信息質量特征精選(九篇)

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第1篇：信息質量特征范文

一、會計信息的質量特征與會計準則

會計準則是處理會計工作包括會計計量和會計編報工作的規(guī)范，同時反映了人們對會計工作和會計信息的要求。因此，會計信息的質量特征應該是會計準則的一個組成部分。按照葛家澎教授的劃分，全國統(tǒng)一會計準則大致可分為兩個層次：基本會計準則和具體業(yè)務準則。基本會計準則對各項業(yè)務的核算過程具有普遍的指導意義，是對會計工作的一般規(guī)范，反映的是對會計信息的一般要求。具體業(yè)務會計準則是反映具體經(jīng)濟業(yè)務對會計實體財務狀況和經(jīng)營成果的時所應遵循的業(yè)務處理準則，它是對工作的具體規(guī)范，反應人們對會計信息的基本要求的會計信息質量特征應包含在會計準則的第一個層次“基本會計準則”里面。但盡管如此，基本會計準則也并非與會計信息的質量特征等同。從上看，基本會計準則包括會計要素的確認、計量、記錄和報告四個方面。而在會計報告準則中主要是對會計信息的質量要求。因為會計信息對于外部使用者來說，最主要的還是會計報告信息，因此，對會計信息的質量要求，一定程度上可以說是對會計報告信息的質量要求。

會計信息的質量特征從屬于會計準則，是會計準則的一個比較重要的組成部分。因此，對會計信息質量特征問題的將有助于會計準則研究的進一步深入。作為對會計工作具有普遍指導意義的規(guī)范，會計準則健全完善與否，無疑會對會計工作產(chǎn)生十分巨大的影響。

二、會計信息的質量特征是完成會計目標的要求

會計是一個信息系統(tǒng)。會計作為一個特殊的信息系統(tǒng)，它是對的資財和外界對這些資財所持有的權利，以及對企業(yè)經(jīng)營所得和所用的原始資料進行加工計量和傳輸以使人們了解管理經(jīng)濟所需要的信息的過程。會計工作是一項自覺的有目的的經(jīng)濟管理活動。作為會計目的，從根本上說，是為了實現(xiàn)最大程度的經(jīng)濟效益，但會計作為一種特殊的經(jīng)濟管理活動，其目的就有其特殊性。這種特殊性表現(xiàn)在：會計是通過會計信息，滿足信息使用者對有關企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務的財務信息要求，幫助信息使用者評價和比較該企業(yè)的財務狀況：如資產(chǎn)及產(chǎn)權結構。

會計信息使用者對會計信息的需要，決定了提供會計信息的類型和質量，因此深入信息使用者對會計信息共同的以及特殊的需求，對于改進會計工作提高會計信息的質量，是大有幫助的。

由于我國當前制定的統(tǒng)一會計準則是一個有限定性概念，特指企業(yè)財務會計而言，不包括管理會計。因此，會計信息的使用者是指外部使用者，相應的對于會計信息的質量特征也是指企業(yè)對外報告提供的會計信息的質量要求。

會計信息的外部使用者，一般認為主要有投資人和債權人。因而對投資人和債權人需求的滿足，便構成了會計信息質量特征的主要組成部分。企業(yè)的投資人和債權人通過企業(yè)財務報表來取得有關企業(yè)業(yè)績、財務狀況以及財務狀況變動的信息，其目的在于了解能否從企業(yè)獲得盡可能多的現(xiàn)金流入量。當然，對企業(yè)會計信息的需要者還有政府機構和其它非盈利性組織。它們要求通過會計信息獲得評估該企業(yè)資源管理效率以及企業(yè)經(jīng)濟活動對社會環(huán)境造成的影響等方面的信息。由于這些使用者不直接參與企業(yè)的經(jīng)營管理，他們獲取信息的能力和途徑均有限，因而對其主要依賴的財務報表所提供的信息就要求具備一系列的質量特征，以便他們能夠正確地預計，比較和評估企業(yè)的獲得能力和有效利用資源的能力。

在我國，對會計信息還有一類特殊使用者，即國家。我國社會主義制度國營企業(yè)的生產(chǎn)資料歸全民所有，而國家作為全民的代表對這些生產(chǎn)資料擁有所有權，它是作為一個特殊的投資人而存在的。國家作為投資者要求會計信息能夠客觀真實反映企業(yè)的資金流動狀況，企業(yè)的獲得能力和償債清算能力，而且還要求了解企業(yè)執(zhí)行國家財政、、稅收、物價等政策的情況，以及企業(yè)在改善經(jīng)營加強管理方面所取得的成果，借以考核企業(yè)的業(yè)績。對這些信息的需要是基于國家履行其宏觀調控，計劃管理和綜合平衡等職能的需要，對這些需要的滿足應該在我國企業(yè)會計信息的質量特征中有著充分的體現(xiàn)。

三、對會計信息的質量特征從整體上加以研究

綜上所述，對于會計信息有著來自多方面的需要，因此確定會計信息的質量特征應該是各方面利害關系的協(xié)調，應該是一個整體的概念。

我國作為主義國家，立足于我國的實際情況，信息的質量特征應該有“特色”，下面就我國會計信息應具有質量特征談一些看法。

（一）決策有用性是會計信息最核心最根本的質量要求。

會計之所要提供財務報告，是因為企業(yè)內部和外部決策對財務報告使用價值的需要。我國會計信息的質量特征歸納起來，應包括合法性、可比性（包括一貫性和統(tǒng)一性兩方面）、相關性、可靠性、明晰性、成本效益原則等。這些質量要求的最終目的在于是否對決策有用，因而可以看成是決策有用性派生出來的具體特征。

決策從本質上看是一種選擇，即在不同的可能方案中進行決斷。這種選擇的基礎就是會計提供的信息。如：企業(yè)的投資人和債權人，在兩權分離的經(jīng)營方式下，能不能直接參與企業(yè)的經(jīng)營管理，其手中的資金是否停止投入或繼續(xù)投入該企業(yè)，同樣需要進行決斷，決斷的依據(jù)只能是企業(yè)會計的財務報告信息。因此，是否有利于決策人進行決策，就成為評價會計信息的最根本的質量標準。

（二）作為決策有用性的派生特征，合法性與可比性應是會計信息首先應具備的質量特征。

我國企業(yè)的會計信息均以“合法”作為其先決條件。這一點是與我國社會主義管理體制分不開的。隨著經(jīng)濟體制改革的不斷深入，我國企業(yè)財務會計較之以往有較大的獨立性，但會計核算的很多內容仍然要受到國家財政、財務、稅收等制度和法規(guī)的制約。至于企業(yè)會計核算，還要受到國家其他有關法規(guī)如投資法、企業(yè)法等等的約束，是很顯然的。

可比性是國家為實施宏觀經(jīng)濟管理而對會計信息的又一需要?？杀刃园y(tǒng)一性和一貫性兩個方面的內容。從橫的方面看，各企業(yè)的會計核算均應符合國家的統(tǒng)一規(guī)定，以使其提供的會計信息口徑一致、能夠相互可比，這是統(tǒng)一性方面。統(tǒng)一性的存在，有利于企業(yè)主管部門對下屬企業(yè)會計信息的合并編報，有利于國家對各行業(yè)各部門企業(yè)會計信息的合并編報，同時也有利于國家有關部門和主管部門對各類企業(yè)的業(yè)績進行評估，客觀上使不同部門不同行業(yè)的企業(yè)處于平等的競爭位置上，有利于我國社會主義商品經(jīng)濟新秩序的建立。

統(tǒng)一性是發(fā)揮會計信息宏觀經(jīng)濟管理中價值的必要條件，但由于統(tǒng)一和集中又會帶來各個方面的弊端。為適應深化會計改革的要求，企業(yè)會計信息應該具有統(tǒng)一性，但非常重要的是要掌握統(tǒng)一的度。

從縱的方面來看，會計信息應該具有時間上的一貫性。企業(yè)按照制度的規(guī)定可以選擇確定一種會計處理，如固定資產(chǎn)折舊方法，存貨計價方法，損益方法等等。這些方法一旦確定，便不得隨便變動。如確因企業(yè)規(guī)模擴大或其他必要原因需要變動，必須報請國家有關部門批準，經(jīng)批準后方可變動，并且還須將變動的原因和因變動對企業(yè)財務狀況造成的在會計報告中加以詳細說明。一貫性是會計信息可比性的另一個方面，也是基于滿足宏觀和微觀經(jīng)濟管理的需要。會計信息前后各期必須連貫一致，互相可以比較。只有這樣，財務報告使用者才能通過前后各期財務報告的對比，計算差異，造成這些差異的原因，從而采取相應的對策。

（三）相關性是指會計信息要與決策相關。

企業(yè)提供的會計信息要能夠對決策有用，那么要求這種信息與該決策相關。不相關的信息是談不上對決策有用。企業(yè)會計信息有著來自各個方面的使用者，不同的使用者，對會計信息有不同的要求，因而同一種會計信息對不同的使用者，其相關程度也會不一樣。一種會計信息對這個決策者相關。但對另一個決策者可能不是很相關。因此，決策相關性取決于不同的決策者對會計信息的不同的要求。同時，這種相關性還依賴于決策者的決策水平和具體的決策模式。具有相關程度的會計信息如果對于不同的決策人，采取不同的決策程序，其結果也會是不一樣的。

（四）可靠性是一個概括性的質量特征，它以真實的客觀地反映企業(yè)的財務狀況為基礎，并通過計量和檢驗等手段向信息使用者做出保證，所以它的內容不僅包含真實性、公正性，還應包括可計量性和可檢驗性。

真實性和公正性是會計信息可靠性的基礎，真實性要求會計信息必須反映企業(yè)經(jīng)濟活動的本來面貌。會計核算的各個環(huán)節(jié)，從憑證到賬薄再到報表，它們反映的經(jīng)濟業(yè)務都必須是真實的，反對弄虛作假，賬實不符。公正性又稱無偏性，它要求會計人員在提供會計信息時不帶偏見，不偏重于任何特定利益者的影響，不追求預定的結果，對會計信息不施以任何主觀的影響。真實性和公正性其實是一致的，缺乏真實性，難以保證信息的公正性，反之亦然。

可計量性和可檢驗性是從保證會計信息的真實性和公正性所采取的手段這個角度來說的?？捎嬃啃院涂蓹z驗性保證了會計信息的真實性和公正性，最終大大提高了會計信息的決策有用性。

另外，為了保證會計信息的可靠，在時間上，要求會計信息必須具有及時性，會計業(yè)務處理上不得提前或滯后，在范圍上，要求會計信息必須具有充分反映性，同時遵循重要性原則。

（五）其他特征。

第2篇：信息質量特征范文

【關鍵詞】高質量 會計信息質量特征 會計準則質量

一、“高質量”概念在會計領域內提出

1980年5月，美國財務會計準則委員會（FASB）就公布了第2號財務會計概念公告《會計信息的質量特征》，全面地列示了會計信息為滿足用戶（投資人/債權人）需要的質量特征的框架。其中包括相關性、可靠性、可比性、重要性、陳本與效益等。FASB對財務報告的目標規(guī)定得很明確：財務報告應該提供對現(xiàn)在的、潛在的投資者和債權人以及其他使用者做出合理的投資、信貸及類似決策有用的信息。美國證券交易委員會（SEC）前主席Levitt在《高質量會計準則的重要性》的演講中則以保護投資人的利益為目標，提出“準則必須高質量――它必須能夠導致可比性、透明度和提供充分的信息披露；利用這些信息，投資者能夠在不同會計期間對公司的業(yè)績進行有意義地分析。”

何謂“高質量”？“高質量”能不能定義？“高質量”能不能成為會計信息的質量特征？會計信息的質量特征與會計準則的質量以及財務報告信息的質量特征是不是一樣的？諸如此類的問題我們都應該理清楚。否則，就會出現(xiàn)概念和邏輯混亂。

二、關于“高質量”會計準則或者信息質量特征的主要觀點

FASB在“財務報告概念框架、財務報告目標和財務報告信息決策有用性的質量特征”的“初步觀點”（2006）中指出，“在1999年報告中，F(xiàn)ASB考慮‘高質量’是財務報告信息和財務報告準則兩個方面都可取的一種特征。目標和質量特征都應當導致高質量的會計準則，從而指引有助于作出決策的高質量財務報告信息，那就是說，質量是由目標和質量特征共同定義的”。因此，高質量是依附于目標和質量特征的……，所以，本委員會不在質量特征中增加一個‘高質量’?！?/p>

FASB在SFAC№：8①（2010）中指出，有用的務信息質量特征包括兩個層次和一個約束。其中基本的質量特征（fundamental qualitative characteristics），包括相關性（重要性）與如實反映；增進的質量特征（enhancing qualitative characteristics）有可比性、可驗證性、及時性與可理解性。單獨提出了成本與效益作為信息約束條件（constraint on the information）。與此同時，IASB在CF（2010）中指出，基本質量特征指相關性、重要性、與如實反映；增進質量特征有可比性、可驗證性、及時性與可理解性。成本與效益則是信息提供的普遍約束條件。與FASB，SFAC 8基本相同。

葛家澍教授認為：“當然FASB認為‘高質量’難于定義，確實是事實。難就難在它是一個綜合的質量。是相關性、如實反映、可比性、一致性、充分披露、透明度等信息質量的綜合反映?！案哔|量”是完全可以定義的一個綜合性的質量特征。”②唐帥（2013）認為，SFAC 8中沒有包括以下質量特征：透明性、高質量性、內部一致性、真實與公允的觀點、公允的呈報、信譽。因為這些性質都是基本質量特征和強化質量特征的不同詞匯表達而已。還有簡單性、可操作性、實用性、可接受性，這些標準都小是質量特征，他們只是為全而權衡有用財務信息收益和成本提供的部分標準。成本本身不是質量特征，它是用于提供信息過程的特征，是一個普遍的約束。”

確實，我們認同高質量性不能成為會計信息的質量特征的主要原因不僅僅是能不能定義和難不難定義的問題，或者在其他信息質量特征已經(jīng)包含了高質量的問題；更重要的是我們要明確會計信息質量、財務報告信息質量和會計準則質量概念之間的區(qū)別和聯(lián)系。

三、相關概念的辨析

（一）何謂“高質量”？“高質量”能不能定義

何為“高質量”以及能不能定義？葛家澍教授認為，“高質量”是完全可以定義的一個綜合性的質量特征?！薄啊哔|量’的準則和報告信息是指：準則的制定按目標導向，準則及其導致的財務報告是以相關性和可靠性為前提。它突出可比性、透明度、充分披露和保證確切而不含糊的可理解性。

在此我們無意給出一個“高質量”的概念，而且我們認為，高質量確實很難定義，即便勉強給出定義，也很可能是見仁見智！

（二）會計信息的質量特征與會計準則的質量是不是一樣的

會計信息的質量和會計準則的質量是不同的。兩者的區(qū)別是，會計信息的質量主要是就交易或者事項的確認、計量、報告過程中，會計信息的生成問題，而會計準則的質量不僅僅是會計信息的生成問題，而且會計準則作為一種公共產(chǎn)品，具有規(guī)制的作用，還有監(jiān)督契約執(zhí)行的功能。這一切都使會計準則的高質量更加復雜、認識不一?！案哔|量”不能成為會計信息的質量特征，不意味著會計準則不可以追求高質量。同樣的問題，高質量也是會計準則追求的一個目標（goal），也會存在見仁見智，而且，會計準則的制定不僅僅是是個政治過程，而且也具有經(jīng)濟后果。當然，會計準則的質量和會計信息的質量也不是截然對立的，只有高質量的準則才能保證高質量的會計信息；高質量的會計信息質量特征，保證會計信息的生成過程以及結果是有質量的，進而支撐會計準則的質量。

四、“高質量”能否成為會計信息的質量特征

（一）關于“高質量”含義的剖析

葛家澍教授認為高質量主要包括：可比性、透明度、充分披露和保證確切而不含糊的可理解性。

我們認為，首先“可比性”和“可理解性”，F(xiàn)ASB和ISAB均已作為第二層次增進質量特征來規(guī)范。其次，對于充分披露和透明度。目前學術界和實務界對披露的概念和邊界都還認識不一，同時充分披露要考慮一個基本的約束，即成本效益，所以充分披露可能也是一個追求，很難定義、很難達到！再談“透明度”，“透明度則由中立性、清晰性、完整性、充分披露、實質重于形式以及可比性構成。”③透明度中，可比性已經(jīng)作為增進質量的特征；充分披露前面已經(jīng)做了分析；中立性、實質重于形式、完整性均屬于如實反映；清晰性基本等同于可理解性。

（二）高|量為什么不能成為會計信息的質量特征

FASB，1999報告認為，高質量是“財務報告和準則制定者（甚至信息使用者）渴望達到的目的（goal）”。高質量是一種目標，或者一種追求。我們知道，會計信息是一種商品，一種特殊的商品。對于商品，我們都希望“物美價廉”！但“物美價廉”是我們追求的目標，只能渴望達到，無限接近但不能真正達到?！拔锩纼r廉”能不能作為評價商品質量的特征呢？我們認為不能。盡管“物美價廉”本身不能成為評價商品質量本身的特征，但是有一些具體的標準或者特征來界定何為“物美”？何為“價廉”？對于不同的商品，評價的標準不同，譬如手機？耐用、省電、客戶體驗、價格合適……同樣，會計信息也存在不能用高質量本身來衡量會計信息質量，但我們有一些具體的標準，譬如相關性、可靠性、可理解性等等，但是在這些質量特征內部。不同的時期，不同的國家，追求的重點也是不一樣的，最典型莫過于可靠性和相關性的權衡。

五、結論

我們認為高質量也不宜成為會計信息的質量特征。對于有用財務信息的質量特征，我們也是渴望達到“高質量”，但“高質量”本身不能作為會計信息的質量特征。同時，我們贊同會計準則的高質量，會計準則的“高質量”和有用財務信息的質量特征的“高質量”不能等同！而且我們同樣認為不能把高質量作為會計準則的質量特征，高質量是基本質量特征和強化質量特征的不同詞匯表達而已。

注 釋

{1}第8號概念公告第3章取代了原來的第2號概念公告。

{2}葛家澍.“高質量能否能增加為會計準則和財務報告信息的一個質量特征？”載《制度?市場?企業(yè)?會計》，第159頁。

{3}葛家澍，陳守德.財務報告質量評估的探討.會計研究，2001.11。

參考文獻

[1]FASB.2010.Concepts Statements No.8.

[2]IASB.2010.Conceptual Framework.

[3]Arthur Levitt.The Importance of High Quality Accounting horizon，Vol.12 No.1，March 1998 pp. 79-82.

[4]FASB：International accounting standards setting-A vision for the future 1998？

[5]FASB：Preliminary Views Conceptual Framework for Financial Reporting 2006？

[6]葛家澍.“‘高質量’能否能增加為會計準則和財務報告信息的一個質量特征？”.載《制度?市場?企業(yè)?會計》.大連：東北財經(jīng)大學出版社，2008.1.

[7]葛家澍，陳守德.財務報告質量評估的探討.會計研究，2001（11）.

第3篇：信息質量特征范文

【關鍵詞】約束條件;主要質量特征;次級質量特征

引言

會計作為一個信息系統(tǒng),在加強經(jīng)濟管理,滿足國家宏觀調控,優(yōu)化資源配置等方面起著巨大作用,是市場經(jīng)濟公平、高效運轉的重要信息來源?，F(xiàn)階段,我國的會計信息仍存在著內容失真的現(xiàn)象,嚴重影響會計信息使用者的決策,并且給信息使用者造成了不同程度的損失。因此,會計信息質量問題越來越受到人們的關注。

直至2006年2月,我國財政部頒布《企業(yè)會計準則――基本準則》,第一次在法規(guī)中明確提出了“會計信息質量要求”這一概念,取代了之前的會計核算的一般原則形式,希望能夠提高企業(yè)會計報表的信息質量。但新準則對會計信息質量特征的描述過于簡單,各特征之間的邏輯關系尚不明確。所以到目前為止,學術界有關會計信息質量特征的研究還存在一定的爭議,沒有形成一個統(tǒng)一、科學、合理的會計信息質量特征體系。本文試圖在借鑒國內外有關這一問題的研究成果的基礎上,立足于我國的市場環(huán)境狀況,對這一問題進行探討,提出適合我國國情的會計信息質量特征體系。

一、會計信息質量特征的研究現(xiàn)狀

美國對會計信息質量特征的研究較早,美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)下屬的會計研究所于1961年和1962年分別發(fā)表了《會計研究論文集第1號》(ARS 1)和《會計研究論文集第3號》(ARS 3),其中便涉及對會計信息質量特征的探討。美國會計原則委員會(APB)首次使用“會計信息質量特征”基本概念,并提出“相關性、可理解性、可驗證性、及時性、可比性、完整性”的會計信息質量特征理念,為日后美國財務會計準則委員會(FASB)提出會計信息質量特征奠定了基礎。

20世紀70年代后期美國財務會計準則委員會在總結了AAA、APB和AICPA等會計職業(yè)團體關于會計信息質量特征研究的前期文獻的基礎上,于1980年12月的《財務會計概念公告第2號――會計信息質量特征》中比較全面地闡述了會計信息必須達到的一系列質量要求。1989年7月國際會計準則委員會公布了《編制財務報表的框架》,提出四項主要的財務報表質量特征:可理解性、相關性、可靠性和可比性;三項有關可靠性和相關性信息的制約因素:及時性、效益與成本的權衡、各質量特征的權衡。

伴隨著我國會計法規(guī)體系的建立與完善,學術界對會計信息質量特征的認識也不斷深化,學者們都提出了各自的構建設想。例如,吳水澎教授在《中國會計理論研究》中提出會計信息質量特征體系是由約束條件、基礎質量特征、總體質量特征、關鍵質量特征及其構成內容等部分組成;陳國輝教授在《會計理論研究》中提出會計信息質量特征體系應包括:總體質量特征、主要質量特征和次要質量特征:總體質量特征即決策有用性,主要質量特征包括相關性和可靠性,次要質量特征包括可比性、重要性、及時性。葛家澍教授在《建立中國財務會計概念框架的總體設想》中提出,“財務報告的信息質量特征可以分為兩大類:一類是財務報表內容的質量;另一類是財務報表表述和在其他財務報告中的質量。關于第一類,可靠性與相關性是主要的質量,可靠性應列在相關性之前;可比性(含一致性)是次要質量;無論主要或次要質量都要具有可理解性;重要性是有用質量的前提,效益大于成本是選擇信息的約束條件;關于第二類,完整性、充分披露、實質勝于形式、謹慎和透明度。

二、我國會計信息質量特征體系的構成

有用性是會計信息的核心質量特征。提供會計信息的目的主要是為了滿足各類信息使用者的不同需求。如職工對其收入分配、福利待遇等情況了解和監(jiān)督的需求;政府對企業(yè)各項經(jīng)濟指標的完成進行監(jiān)督和調控的需求;消費者對企業(yè)所提供的產(chǎn)品或勞務的質量、售后服務等情況了解和監(jiān)督的需求;社會公眾對企業(yè)社會責任的履行狀況的監(jiān)督和評價需求;潛在投資者對企業(yè)資產(chǎn)狀況、經(jīng)營業(yè)績真實狀況的了解需求。因此,“有用性”是最基本也是最重要的會計信息質量特征。

在有用性這一核心質量特征的前提下,會計信息的生產(chǎn)就必須受效益大于成本這一原則的約束,否則,凡是有用的信息都要提供很容易造成資源的浪費。但是,會計信息的效益和成本又很難量化。從定性的角度來看,會計信息成本包括信息搜索和加工處理成本、報告與審計費用、機會成本等。會計信息成本最終通過間接的方式轉嫁給各個主要的信息使用者。因此,會計在提供信息的過程中,方法應盡量簡化,其計量的結果要相對準確,并不要求十分精確。會計信息的收益包括的內容非常廣且大部分難以確切計量,如樹立良好的企業(yè)形象,使信息使用者收益等。

會計信息能否真正做到滿足使用者的需要,即“有用性”在很大程度上又取決于會計信息是否“真實”。真實性即要求會計信息應如實反映客觀事實。如果會計信息不能真實反映企業(yè)的實際情況,就會誤導信息使用者,使其做出錯誤的決策,直接導致其經(jīng)濟利益受到損失。

為了保障會計信息質量真實性特征,相應的次級質量特征應是合規(guī)性、完整性。

合規(guī)性,是指在經(jīng)濟事項的確認、計量、記錄和報告的過程中,企業(yè)應該按我國會計法規(guī)的要求,提供合法合規(guī)的會計信息。我國的會計法規(guī)體系是以《中華人民共和國會計法》為統(tǒng)領,分為會計準則、會計工作條例、會計制度多個層次,形成一個比較完整嚴密的法規(guī)體系,以此來規(guī)范企業(yè)和行政事業(yè)單位的會計行為,保障會計信息質量,維護社會經(jīng)濟的正常秩序?！皼]有規(guī)矩不成方圓”,只有首先符合合規(guī)性會計信息才有可能做到真實性。

完整性要求盡可能地披露與財務狀況、經(jīng)營成果等相關的信息,不遺漏一些可能會影響到信息使用者進行決策的信息,包括會計上通常所界定的符合重大性標準的信息。會計信息重視通過對企業(yè)經(jīng)營活動某一個側面的描述,來達到總體上反映真實經(jīng)營活動的目的。沒有完整性的配合,真實性也會失去意義。

相關性是指提供的會計信息必須與決策有關,能夠影響信息使用者作出決策。只有相關的信息才可能是有用的信息。為保證相關性,會計信息必須符合的次級信息質量特征是及時性。

及時性是指會計信息失去對決策有用之前,能被使用者所擁有。及時性本身不能增加相關性,但不及時的會計信息卻會侵蝕其相關性,使之變得不相關,或者說只有及時的會計信息才有可能是相關的?，F(xiàn)行會計系統(tǒng)下,會計信息的及時性意味著會計信息的積累和匯總及其公布都應盡快送到使用者手中,且財務報表應按規(guī)定的時間間隔予以編制,以盡量展現(xiàn)企業(yè)的那些可能影響使用者預測、決策的情況變化。

可比性要求不同企業(yè)之間或同一企業(yè)的不同時期的會計信息能夠進行對比,對比的目的在于發(fā)現(xiàn)和說明異同,以判斷優(yōu)劣和發(fā)展趨勢。不同企業(yè)之間做到橫向可比,尤其是同一行業(yè)、相同規(guī)模的企業(yè)間同類信息的比較,可以明確反映企業(yè)經(jīng)營管理水平的高低,以及在行業(yè)內的地位等。同一企業(yè)不同發(fā)展時期要做到縱向可比,可以揭示企業(yè)當期發(fā)展程度和今后的發(fā)展趨勢。不同企業(yè)之間或同一企業(yè)不同時期的會計信息能夠比較,可以大大提高信息的有用性。

重要性是指提供的信息要能夠影響會計信息使用者的決策。對決策有用的信息應是充分可靠的,但這并不意味著會計信息時是事無巨細,相反需要考慮信息的重要性。如果信息不分主次,有時反而有損于信息的有用性,甚至影響決策。從效益大于成本這一約束條件看,也不應提供過多過細的會計信息。重要性可以從質和量兩個方面進行判斷。從質的方面講,只要該事項發(fā)生就可能對決策有重大影響,則屬于具有重要性的事項;從量的方面講,當該事項的發(fā)生達到一定數(shù)量時,則可能對決策產(chǎn)生影響,則被認為是重要的事項。在實際工作中,對某項會計事項判斷其重要性,在很大程度上都依賴會計人員的職業(yè)判斷。

判斷重要性的重要原則即實質重于形式原則。會計信息的披露應更注重經(jīng)濟實質,而非法律形式。實質重于形式的運用,必須建立在已發(fā)生的交易和事項存在著實質和形式不一致的前提下。一項交易或事項的發(fā)生,存在兩種可能:一是交易或事項的經(jīng)濟實質和法律形式一致。在這一情況下,會計確認方法是唯一的,不存在選擇的問題。二是交易或事項的經(jīng)濟實質和法律形式不一致,分別按經(jīng)濟實質和法律形式選擇的會計確認方法,非此即彼,存在著矛盾。在這一情況下,會計確認方法的選擇,應以交易或事項的經(jīng)濟實質為:

圖1 會計信息質量特征體系圖

三、結束語

會計信息質量特征是與經(jīng)濟活動、會計環(huán)境的變化有著密切的、不可分割的聯(lián)系的。會計信息反映的只是某一時期和某一時點的經(jīng)濟活動情況,與當時的客觀環(huán)境是相適應的。但隨著環(huán)境的變化和人們認識水平的提高,對會計的理解逐漸深化,會計處理程序和方法不斷完善,對經(jīng)濟活動的會計反映要求也會發(fā)生變化。目前構建的會計信息質量特征體系會出現(xiàn)不能滿足發(fā)展的需要,需要不斷作出調整以適應現(xiàn)實的需要。因此,不可能構建出一套“完美無缺”的會計信息質量特征體系。為了充分發(fā)揮會計信息的作用,需要我們對會計信息質量特征不斷研究。

參考文獻

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[5]葛家澍.建立中國財務會計概念框架的總體設想[J].會計研究,2004(1):9-19.

第4篇：信息質量特征范文

企業(yè)社會責任信息的披露最早可追溯到19世紀末，Guthrie＆Parker(1989)發(fā)現(xiàn)澳大利亞的Broken Hill Proprietary Company Ltd從1885年開始，已斷斷續(xù)續(xù)披露人力資源和社區(qū)貢獻方面的信息。而與此相隔不久，美國鋼鐵公司從1905年開始在年度報告中披露雇員住所、社區(qū)建設等相關社會責任信息(李正、向銳，2007)。從19世紀末到21世紀初這一百多年的時間里，陸續(xù)有公司披露與社會責任有關的信息。近年來，越來越多的企業(yè)開始其社會責任報告以披露其相關信息。而畢馬威針對財富500強中全球最大的250家公司(G250)和16個國家中排名前100位的公司(N100)的一項調查結果顯示，大多數(shù)企業(yè)都單獨了企業(yè)責任報告，比率由2002年的45％提高到2005年的52％。

自國家電網(wǎng)公司于2006年3月正式對外中央企業(yè)的第一份企業(yè)社會責任報告后，我國企業(yè)正式進入了社會責任信息披露的新時期。隨著深圳和上海兩大證券交易所分別《上市公司社會責任指引》(以下簡稱《指引》)和《關于加強上市公司社會責任承擔工作暨的通知》(以下簡稱《通知》)，對其上市公司提出披露社會責任信息的要求后，每年都有新的企業(yè)加入到披露的行列之中。但畢竟我國實施企業(yè)社會責任信息的披露起步較晚，企業(yè)所披露社會責任報告的數(shù)量與質量都還有巨大的提升空間。例如，沈洪濤和金婷婷(2006)研究發(fā)現(xiàn)我國上市公司社會責任信息的披露數(shù)量在《上市公司治理準則》出臺后有明顯改善，但由于其披露內容和披露方式有較大的隨意性，披露質量并未得到相應的提高。宋獻中和龔明曉(2007)對我國上市公司的會計年報中披露的社會責任信息的質量和決策價值進行整體評價，發(fā)現(xiàn)我國上市公司會計年報中的社會責任信息質量水平和決策價值較低。同時，也有學者專門就企業(yè)社會責任信息的質量及其評價進行了一些探索。錢美琴(2009)分析了企業(yè)社會責任信息質量的特征及其影響因素。龔明曉和周文華(2010)在可持續(xù)發(fā)展理論和利益相關者理論的基礎上構建出一個針對社會責任報告所披露信息的質量評價體系。但總體而言，目前尚無對社會責任信息質最特征的一個明確定論。本文以企業(yè)的各利益相關者為基礎，對企業(yè)社會責任信息與財務會計信息進行比較，以分析企業(yè)社會責任信息的質量特征及披露時潛在的約束條件。

二、企業(yè)社會責任信息與財務會計信息

盡管社會責任信息與財務會計信息都是反映同一主體不同側面的信息，其使用者都包括股東、債權人、政府、員工、消費者及其他利益相關者，都會對信息使用者的決策產(chǎn)生影響，但兩者的不同之處也很明顯。

(一)企業(yè)社會責任信息及其披露企業(yè)社會責任信息反映了企業(yè)的社會責任理念及其履行社會責任情況的信息。企業(yè)把過去一定時期內已從事過、正在從事的或計劃在將來從事的社會責任活動公布出來就是向各利益相關者披露其企業(yè)社會責任信息。綜合國內外研究以及我國深滬兩市頒布的《指引》與《通知》，社會責任信息基本包括六個方面：環(huán)境與能源、員工問題、社區(qū)與公益、客戶與消費者、股東與債權人以及其他。目前，我國企業(yè)的社會責任信息主要采取自愿披露的方式。在《指引》出臺以前，企業(yè)的社會責任信息主要在財務報告中與會計信息一同披露，較為零散。之后，一些上市公司開始單獨的社會責任報告以披露社會責任信息。隨著滬深兩大證券交易所的不斷鼓勵與要求，越來越多的上市公司采用單獨報告的形式予以披露信息。

(二)財務會計信息及其披露財務會計信息反映企業(yè)經(jīng)濟資源和經(jīng)濟資源索取權變動有關的交易、事項、環(huán)境的影響及其受托經(jīng)濟責任的履行情況。企業(yè)通過特定的形式對外公布其在一定會計期間內的財務、現(xiàn)金、經(jīng)營和公司治理以及其他有關事項，以向企業(yè)的投資者、債權人和其他使用者提供與投資、信貸及類似決策有用的信息。目前，我國企業(yè)的財務會計信息以財務報告為載體，強制對外披露。

(三)企業(yè)社會責任信息與財務會計信息的區(qū)別第一，內容不同。財務會計信息反映了企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等一系列的經(jīng)濟管理情況，而社會責任信息則反映出企業(yè)秉持的社會責任理念及具體的履費情況。第二，手段不同。相對于財務會計信息的強制披露，社會責任信息目前乃是自愿披露。第三，規(guī)范不同。對于財務會計信息，有一系列的理論基礎和概念框架作為支撐，有一套公認比較完善的質量特征予以規(guī)范。而社會責任信息的相關研究起步較晚，尚沒有公認的質量特征及相關的評價體系。第四，形式不同。財務會計信息只能按照各國的公認會計原則通過財務報告進行披露。而社會責任信息的披露形式呈現(xiàn)出多樣化，雖然目前鼓勵企業(yè)通過社會責任報告予以披露，但仍有企業(yè)選擇將信息分散在財務報告中，不采用報告的形式。第五，性質不同。財務會計信息主要是定量信息，兼有定性信息，同時披露時系統(tǒng)有序，具備可比性。社會責任信息主要是定性信息，絕大部分是文字表述，少有定量信息，披露的隨意性很大，即使是同一行業(yè)的企業(yè)也難以具備可比性。第六，公信力不同。年度財務報告都必須經(jīng)由注冊會計師審計后方能對外報送，在得到第三方鑒證機構的獨立審計后，財務會計信息的可信度很高，公信力較強。目前社會責任信息尚無審計之說，同時，也很少有企業(yè)將其社會責任報告交由第三方進行鑒證(即使有第三方的鑒證，所謂的第三方也并不一定具備使人信服的獨立立場)，故企業(yè)社會責任信息的可信度不高，公信力不足。

三、企業(yè)社會責任報告的信息質量特征分析

為提供有助于信息使用者決策的會計信息，質量特征應運而生。決策有用的財務報告信息必須具有相關性、可靠性、可比性、可理解性等質量特征。雖然企業(yè)社會責任信息有別于財務會計信息。但他山之石可以攻玉，財務會計信息的一些質量特征仍然可以借鑒為社會責任信息所用。

(一)相關性相關性通常是指與決策相關的特性。美國財務會計概念公告第2號(SFAC No.2)進一步指出，信息只有具備“導致差別”的能力，才能確定它與某一決策相關，即，信息必須幫助使用者對過去、現(xiàn)在和未來事件的結果做出預測，或能證實或改正先前的期望，從而才具備在決策中導致差別的能力。簡單地說，當信息能通過幫助使用者評估過去、現(xiàn)在或未來的事件或者通過確證或糾正使用者過去的評價，影響到使用者的經(jīng)濟決策時，信息才具有相關性。對財務會計信息相關性的如此定義也同樣適用于企業(yè)社會責任信息。如果社會責任信息無助于使用者進行決策，那么社會責任信息的存在就無甚意義了。

企業(yè)社會責任信息的使用者主要是企業(yè)的利益相關者，他們主要關注企業(yè)對自身的責任。企業(yè)社會責任信息從一個側面來幫助各利益相關者進行決策。股東和債權人關心企業(yè)能否確保自身的各項合法權益，如，企業(yè)是否有完善的公司治理結構來保障股東得到公平待遇，是否有相對穩(wěn)定的紅利回報，企業(yè)的信用是否良

好，資金是否按規(guī)定用途使用等，由此來確證或改變其投資或信貸決策。雇員關心企業(yè)對員工的權益保障，如，企業(yè)是否尊重員工人格，是否建立勞動安全衛(wèi)生制度，是否建立完善薪酬和考核制度以防拖欠工資等，由此來決定是否仍然繼續(xù)與企業(yè)的合約。企業(yè)的信譽是否良好、能否誠實守信、產(chǎn)品質量是否合格、有無假冒偽劣產(chǎn)品等，這些都會影響消費者的購買決策和供應商或客戶的合作決策。企業(yè)是否制定相應的環(huán)保政策并在經(jīng)營管理中投入人力、物力、財力切實執(zhí)行，有無相關環(huán)保技術的支持，有無應急方案和補救措施等，這些都會影響到政府對企業(yè)的監(jiān)管、補助等決策，影響公眾對企業(yè)的印象，而公眾又包含潛在的投資者、雇員、供應商、客戶等利益相關者。

因此，社會責任信息的相關性指企業(yè)提供的社會責任信息應當與信息使用者的經(jīng)濟決策需要相關，有助于使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或未來的社會責任履行情況做出評價或者預測。同時，相關性也應具備及時性、預測價值和反饋價值等三個部分。及時性表現(xiàn)在信息失去作用前，應讓使用者掌握企業(yè)社會責任履費情況。預測價值表現(xiàn)在信息有助于使用者預測企業(yè)未來在社會責任方面的作為或者不作為，如未來改進的方向或具體措施等。反饋價值表現(xiàn)在信息能使使用者證實企業(yè)過去的社會責任承諾，或者糾正使用者過去對企業(yè)的評價。

(二)可靠性可靠性是指會計信息應能如實表述所要反映的對象，即所表述的應是意欲表述的，尤其要做到不偏不倚地表述經(jīng)濟活動的過程和結果，避免傾向于預定的結果或某一特定利益集團的需要(葛家澍、林志軍，2006)。財務會計信息質量中的可靠性由三個部分組成：可驗砸性、不偏不倚和如實反映。對于社會責任信息而言，可靠性這一特性也是必備的。

財務會計信息質量所強調的可靠性從定性與定量兩個方面予以規(guī)范，要求企業(yè)以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)進行確認、計量和報告，數(shù)據(jù)真實準確，內容完整，如實反映。而社會責任信息絕大部分為定性信息，定量信息很少。因此，社會責任信息的可靠性應是指信息能客觀真實、不偏不倚反映企業(yè)自身在社會責任方面所進行各種活動的過程和結果，避免傾向于強化信息使用者的印象而做出一定的偏頗，強調的主要是事項本身而非數(shù)據(jù)。

鑒于社會責任信息和財務會計信息的差別，其可靠性中應包含四個部分：不偏不倚、如實反映、內容完整和可驗證性。不偏不倚反映了信息的中立性立場，企業(yè)在信息產(chǎn)生和傳遞中應當秉持實事求是的態(tài)度，客觀反映企業(yè)履行社會責任的情況，避免為加強在利益相關者心中的印象或達到其他目的而有意曲解事實；敘述事實時盡量采用不帶感彩的陳述性語言，避免誤導性的陳述。如實反映表現(xiàn)為企業(yè)在信息產(chǎn)生時應當按實際發(fā)生的事項進行陳述，客觀真實，不虛構事項，不歪曲事實；在信息對外傳遞時應措辭準確，避免含混不清。企業(yè)應當對自身的社會責任范疇有一個清晰的認識，并在信息中予以完整的反映，是為內容完整。這要求企業(yè)對社會責任的作為與不作為都應該予以披露，不應有意或無意地有所遺漏，尤其是對不作為甚至是負面信息的遺漏?？沈炞C性指信息應能夠經(jīng)得起外部的檢驗，即信息所提供的結果應能由相互獨立的人員在采用相同方法條件下得出實質上一致的結論。

(三)可比性可比性包含了一致性(一貫性)。財務會計信息的可比性要求企業(yè)提供的會計信息應當相互可比(縱向可比性和橫向可比性)，即同一企業(yè)不同時期與不同企業(yè)在相同會計期間的信息可比。社會責任信息的可比性指企業(yè)社會責任履費情況不但能與以前期間比較，也可以和其他企業(yè)進行比較，以便于企業(yè)內部尋找差距以及外部各方考核評價，進而支持其相關決策。信息沒有可比性，便無法判斷孰優(yōu)孰劣，也就談不上競爭與提高。但要使信息具備可比性則需要以會計準則及社會責任的相關制度和編制指南為前提，也需要企業(yè)在產(chǎn)生和傳遞信息時的積極配合。社會責任信息的縱向可比性是指因有一套統(tǒng)一編制指南使得同一企業(yè)在不同時期可以進行相同性質信息的比較，橫向可比性是指同一時期不同企業(yè)之間性質相同的信息的比較。

需要注意的是，雖然社會責任的幾個大類對于所有行業(yè)的企業(yè)都適用，但由于行業(yè)差距大，各行業(yè)企業(yè)的社會責任不盡相同，履費的側重點也明顯不同。如，有色金屬和化工行業(yè)在環(huán)境保護方面的責任與房地產(chǎn)行業(yè)不同，前者環(huán)保的重點在污染物(如廢水、廢氣、廢渣等)的排放、回收和循環(huán)利用等，而后者環(huán)保側重于建筑的環(huán)保設計、物業(yè)的環(huán)保用材和建筑垃圾的回收、利用或安全有效處理等。所有企業(yè)的社會責任信息在各方面的比較均受到行業(yè)特色的約束。因此，社會責任信息的橫向可比在現(xiàn)實情況下只能是同一行業(yè)的企業(yè)在相同期間進行同類信息的比較。

(四)可理解性與會計信息相同，社會責任信息的另一個基本質量特征是可理解性。當然，可理解性是在一定的前提假定之上的。所謂可理解性，主要從兩個方面來假定：第一，信息的使用者應當具有一定的有關企業(yè)及其經(jīng)濟活動和會計方面的知識，對信息中所出現(xiàn)的專業(yè)術語有一定程度和數(shù)量的了解。即對于社會責任信息，信息使用者本身具備一定的專業(yè)知識和判斷能力。第二，就信息本身而言，應當用詞準確、表述清晰，能為使用者所理解。信息的分類和描述越清楚、越簡潔，就越容易使人理解。

根據(jù)以上分析，社會責任信息質量特征的輪廓便清晰可見(見圖1)。

四、企業(yè)社會責任信息質量的約束條件

與財務會計信息一樣，社會責任信息質量的高低也受到成本效益原則的約束。企業(yè)承擔社會責任將會付出一定的代價，如培訓員工、處理“三廢”、向股東分紅等都會導致企業(yè)流出貨幣資金；同時，企業(yè)披露社會責任信息也會承擔一定的成本，如信息產(chǎn)生和傳遞的費用、負面信息帶來的損失等。但眾多專家和學者認為，從長期來看，通過社會責任的履行，企業(yè)可以向社會展示其對公共利益和社會整體利益的重視，向公眾證明自身的社會責任感，從而樹立起企業(yè)品牌，構建良好的口碑和聲譽。而良好的口碑和聲譽將為企業(yè)帶來好的財務績效，從而促使企業(yè)的發(fā)展進入到良性循環(huán)之中。故社會責任信息對外披露，將會產(chǎn)生一定的經(jīng)濟效益。只是這個經(jīng)濟效益是間接的，是以企業(yè)作為公民承擔義務和社會責任理念的實施情況等從道德的角度來對利益相關者的決策施加影響，從而增加其經(jīng)濟效益。

因此，對外披露的社會責任信息質量受到成本效益原則的制約。當通過披露社會責任信息所獲取的收益大于其耗費時，企業(yè)會主動披露，進而有動力提高披露信息的質量。但企業(yè)若要提高信息的質量，則需要拓寬信息的來源渠道，提高信息的加工和傳遞能力，建立完善的信息系統(tǒng)，這無疑會增加信息的成本。如果提高信息的質量不能給企業(yè)帶來額外的收益，則企業(yè)在成本條件約束下就會選擇降低質量以避免不必要的虧損。

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第5篇：信息質量特征范文

關鍵詞：會計目標會計信息會計信息質量特征

會計信息是人們進行各種經(jīng)濟決策的重要依據(jù)，其質量的高低，直接影響到?jīng)Q策的水平。我國財政部在2006年頒布的《企業(yè)會計準則——基本準則》中，明確提出了會計信息的客觀性、相關性、明晰性等八項質量要求。這些質量要求，既充分借鑒了國際會計準則，也保留了我國原有會計制度的一些規(guī)定。但尚未提出完整的會計信息質量特征體系。因此，有必要結合我國的現(xiàn)實環(huán)境，探討如何進一步構建我國的會計信息質量特征體系。

一、會計目標和會計信息質量特征

(一)會計目標。會計目標，是從事會計活動預期所要達到的境地或結果。自20世紀70年代以來，西方規(guī)范學派關于會計目標的研究，形成了兩個具有代表性的觀點，即：受托責任觀和決策有用觀。前者認為：會計目標是向資源的提供者報告資源受托管理的情況，應以歷史的、客觀的信息為主，強調可靠性；后者則認為：會計是向信息的使用者提供對決策有用的信息，因此，更強調信息的相關性和有用性。一般認為，美國財務會計準則委員會(FASB)采用的是決策有用觀，國際會計準則委員會(IASB)采用的是受托責任觀和決策有用觀。我國2006年頒布的《企業(yè)會計準則——基本準則》中，對會計目標定義為：向財務會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任的履行情況，有助于財務會計報告使用者做出經(jīng)濟決策。這一會計目標傾向于以受托責任觀為基礎，兼顧決策有用觀，是受托責任觀和決策有用觀的融合。

(二)會計信息質量特征。會計信息質量特征是會計信息所應達到或應滿足的基本質量要求，是會計系統(tǒng)為達到會計目標而對會計信息的定性約束，也是會計主體進行會計選擇所追求的質量標準。與普通產(chǎn)品不同，會計信息的質量很難通過技術手段進行量化，人們常用是否真實、是否可靠、是否相關等標準作為判斷會計信息質量的高低。

(三)會計目標與會計信息質量特征的關系。會計信息的質量特征與會計目標存在著內在的邏輯關系。一般認為，會計目標應包括并決定會計信息的質量特征，而會計信息的質量特征反過來維護或服務于會計目標，為實現(xiàn)會計目標發(fā)揮重要作用，即具備高質量特征的會計信息能促使目標的實現(xiàn)。如FASB明確提出：會計目標是提供決策有用的會計信息，將決策有用性置于最高層次，這就決定了會計信息應具備的兩種主要質量標準——相關性和可靠性。

二、國內外會計信息質量特征的比較

(一)國外關于會計信息質量特征的研究狀況。國外對會計信息質量特征的研究起步較早，開始于20世紀七、八十年代的美國。此后，國際會計組織、英國、加拿大、澳大利亞、韓國等都在美國的影響下，建立了自己的財務會計概念框架，明確提出了會計信息質量特征體系。下面，以美國、英國、國際會計準則的研究加以分析。

1.美國。美國會計學會(AAA)首次將會計信息質量特征與會計目標聯(lián)系起來研究，此后美國會計原則委員會(APB)也進行了相關研究，但是均未提出完整的框架體系。直到1980年，美國財務會計準則委員會(FASB)了財務會計概念公告第2號(SFACNO.2)，首次提出了會計信息質量特征的框架圖。

2.IASC(國際會計準則委員會)。IASC于1989年的《關于編制和提供財務報表的框架》中指出，會計信息四項主要質量特征是：可理解性、相關性、可靠性和可比性。并歸類為主要特征、次要特征等不同層次。

3.英國。英國會計準則委員會(ASB)在其1999年公布的《財務報告原則公告》中，將會計信息質量特征主要分為三大部分，即：與會計信息內容有關的質量，與報表表述有關的質量，對信息質量的約束。各部分又由不同的質量特征組成。

(三)研究成果的比較綜述。將上述幾個國家和國際組織的會計信息質量特征加以比較不難發(fā)現(xiàn)，F(xiàn)ASB、IASC、ASB對會計信息質量的要求比較接近，都是在財務報告框架中進行了系統(tǒng)的分析，將會計信息質量特征構建為一個多層次的體系，在一定程度上體現(xiàn)了會計信息使用者、會計目標和會計信息質量特征之間的關系。在會計信息質量特征體系中，三者都將相關性和可靠性作為其主要的質量特征，并且考慮了成本效益原則，即以“利益大于成本”作為普遍約束條件。我國的會計準則中，對會計信息的質量要求是并行列示的，沒有區(qū)分主要特征與次要特征，也沒有形成完整的體系。

但是，上述對會計信息質量特征的研究中，存在一個共同問題，都沒有包括會計信息的透明度、公允性等特征。事實上，會計信息的透明度、公允性是直接影響信息使用者決策的。1997年初東南亞金融危機爆發(fā)后，許多國際性組織在分析其原因時，將東南亞國家不透明的會計信息歸為經(jīng)濟危機爆發(fā)的原因之一。因此，從使用者的角度出發(fā)，增強財務報告透明度應成為高質量會計信息的一個重要特征。

三、建立我國會計信息質量特征的設想

(一)我國的會計環(huán)境。我國的會計環(huán)境不同于西方發(fā)達國家，因此對會計目標和會計信息質量特征的選擇也有差異。如美國資本市場高度發(fā)達，股權與經(jīng)營權分離，股份由眾多投資者擁有，公司由專業(yè)經(jīng)理人員管理，加以活躍的接管市場和經(jīng)理市場，形成了強大的會計信息使用群體，其會計信息強調對外部使用者的決策有用。而現(xiàn)階段，我國證券市場仍不夠完善，股權主要由國家和法人控制，會計信息失真問題依然嚴重。因此，筆者認為，應以客觀真實作為基本的質量要求，并提高會計信息的透明度。

(二)對我國會計信息質量特征體系的說明。會計信息內容的質量特征，我國仍要堅持真實有用，即在講究客觀性的基礎上，兼顧相關性。這里，客觀性比真實性具有更廣泛的內涵，包括了真實、可靠、可驗證等含義。至于相關性特征，可以借鑒FASB的解釋，不再詳細闡述。在客觀性和相關性的關系上，不能將二者對立，相反，只有建立在客觀公正的基礎上的會計信息才更具有相關性。將可比性、謹慎性、實質重于形式作為輔助的質量特征，對主要質量特征加以補充，共同支撐會計信息的真實有用性。:

會計信息披露質量特征，主要強調信息的透明度。高透明度意味著能夠“透過現(xiàn)象看本質”，即根據(jù)企業(yè)所提供的信息，使用者能準確了解企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果及風險程度等?，F(xiàn)實中，經(jīng)營者粉飾報表，提供虛假會計信息的行為屢禁不止，嚴重損害了信息使用者的利益。因此，對使用者來說，信息的透明性具有重要的意義，透明性特征實質上強調了企業(yè)對外部信息使用者的誠信程度。當然，信息披露的透明度也是一個綜合的質量指標，又包含了充分披露、可比性、易于理解等內容。

最后，將重要性作為承認信息質量的起端，即只有符合重要性的項目才需考慮其質量

特征。所謂重要性，是一項會計信息被遺漏或錯誤表達時，可能影響依賴該信息的人所做出的判斷，換言之，該信息的重要性足以影響決策。

當然，對會計信息質量特征的討論不是一成不變的，從長遠的角度考慮，隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，國企改革不斷深化，資本市場逐步健全，投資者素質不斷提高，我國企業(yè)的會計目標將發(fā)生變化，由此引起會計信息的質量特征體系也將隨之改變。因此，會計信息質量特征體系的構建是一個不斷完善的過程。

參考文獻：

[1]魏明海，龔凱頌.會計理論[M]大連：東北財經(jīng)大學出版，2001

第6篇：信息質量特征范文

吉林省白城中醫(yī)院病案室，吉林白城 137000

[摘要] 醫(yī)學統(tǒng)計是運用統(tǒng)計學的原理和方法，通過統(tǒng)計學的手段將一種醫(yī)學信息轉換成另一種醫(yī)學信息，醫(yī)學統(tǒng)計信息中的客觀表達以及信息的質量取決于人的知識和道德水平。人的行為決定著這種信息轉換過程中統(tǒng)計信息的準確性和客觀性。該文主要從行為角度分析了醫(yī)學統(tǒng)計中信息失真的情況，總結了醫(yī)學統(tǒng)計的幾大信息特征，并且提出了幾點保證醫(yī)學統(tǒng)計信息質量的建議，旨在能夠提高醫(yī)學統(tǒng)計信息的質量，使得醫(yī)學統(tǒng)計工作能夠準確，順利的開展。

[

關鍵詞 ] 醫(yī)學統(tǒng)計；信息失真；信息特征；質量保證

[中圖分類號] R5

[文獻標識碼] A

[文章編號] 1672-5654（2015）01（a）-0176-02

[作者簡介] 張秋穎（1962-），女，黑龍崗人，大專，高級統(tǒng)計師，主要從事醫(yī)院醫(yī)療統(tǒng)計工作。

醫(yī)學統(tǒng)計的主要工作內容包括搜集各種醫(yī)學數(shù)據(jù)，并且進行統(tǒng)一的整理和分析，主要目的是為了以大多數(shù)人可以理解的方式表述一種客觀事實，或者反映一種規(guī)律[1-2]。因此，醫(yī)學統(tǒng)計的重要性不言而喻。但是，當前我國醫(yī)學統(tǒng)計工作常常會存在信息失真現(xiàn)象，并沒有充分發(fā)揮醫(yī)學統(tǒng)計的作用及職能，如何提高醫(yī)學統(tǒng)計信息的質量已經(jīng)成為當前醫(yī)院信息管理工作者思考的重點。

1 醫(yī)學統(tǒng)計信息失真現(xiàn)象

基于行為角度分析，醫(yī)學統(tǒng)計主要存在信息隱瞞、誤用統(tǒng)計工具、操作缺陷、信息偽造、濫用統(tǒng)計工具五種信息失真現(xiàn)象。①信息隱瞞。主要是指醫(yī)學統(tǒng)計人員刻意沒有將統(tǒng)計報表中的重要信息呈報，導致信息不對稱。比如，某醫(yī)院出現(xiàn)事故死亡事件，但是相關責任人為了能夠逃避責任，在統(tǒng)計報表中故意隱瞞。②誤用統(tǒng)計工具。有時統(tǒng)計人員并沒有使用正確的統(tǒng)計工具，會導致使用者轉換信息的方式錯誤，這樣會使對應關系錯誤，無法真正揭示統(tǒng)計結果的規(guī)律。③操作缺陷。這主要是因為統(tǒng)計呈報系統(tǒng)有所缺陷，導致無法正常呈報一些信息?；蛘呤怯捎谑褂谜卟]有根據(jù)相關規(guī)范進行系統(tǒng)操作，但是醫(yī)學統(tǒng)計信息并不全面。④信息偽造。這種現(xiàn)象和信息隱瞞的性質其實比較類似，但是信息偽造主要是指人為刻意修改統(tǒng)計呈報信息。⑤濫用統(tǒng)計工具。這種情況是指醫(yī)學統(tǒng)計工作者在明確知道統(tǒng)計工具的使用方法的情況下，為了使統(tǒng)計結果達到自己需要的結果，故意采用不當?shù)氖褂梅椒ā?/p>

2 醫(yī)學統(tǒng)計的信息特征

根據(jù)“經(jīng)濟人”的假設理論，每個人都會為了自己的利益從而利用信息，這是導致各種信息失真現(xiàn)象的主要原因[3]。然而，人的行為會受到不同信息源的影響，就醫(yī)學統(tǒng)計信息失真現(xiàn)象而言，主要受到信息特征的影響，而醫(yī)學研究對象是信息特征的信息源。醫(yī)學研究對象主要是指人體以及和人健康相關的問題，因此，醫(yī)學統(tǒng)計信息不僅具有機械工程、經(jīng)濟統(tǒng)計等領域統(tǒng)計信息的一般共性特征，同時也有自身獨特的信息特征，主要表現(xiàn)在以下幾點。

2.1私人性

私人性是當前醫(yī)學信息統(tǒng)計過程中的關鍵環(huán)節(jié)，同時也是常常被忽視的一個相當重要的環(huán)節(jié)，故應當對此方面的工作加以重視和分析。醫(yī)學統(tǒng)計中的信息，主要是搜集人體以及和人體健康相關的各種問題，這就說明醫(yī)學統(tǒng)計信息必須是和患者個人情況有關的。一般情況下，患者的個人信息都不允許隨便向外部透露，也不能公開，除了患者患有傳染性非常強的疾病外。

2.2 控制難度較大

根據(jù)我國現(xiàn)行法律法規(guī)規(guī)定[4]，臨床實驗對象應選擇動物為主，不能選擇人，然而人和動物之間存在很大的區(qū)別，這樣會導致醫(yī)學科研結果可能和臨床信息存在一定差異。同時，人體的系統(tǒng)較為復雜，人的行為也千變萬化，這種復雜性、變化性導致很難有效控制臨床結果等。因此，醫(yī)學統(tǒng)計信息的識別、控制難度較大。

2.3 分散性程度較高

前面提到醫(yī)學統(tǒng)計信息具有較強的私人性，這一特征也決定了醫(yī)學統(tǒng)計信息分布具有較高的分散性。醫(yī)學統(tǒng)計體系和社會經(jīng)濟統(tǒng)計體系存在較大差異，目前尚未制定合理的價格系統(tǒng)轉換、傳遞信息，而且醫(yī)學統(tǒng)計信息缺乏規(guī)范性，導致醫(yī)學統(tǒng)計信息的傳遞效率不高。因此，醫(yī)學統(tǒng)計信息在鑒別、搜尋等方面的成本比較高。

2.4 檢驗具有長期性

人體構造非常復雜，也會受到很多其他因素的影響，因此，在檢驗的過程中需要考慮到多方面的因素影響，檢驗時間會比機械工程實驗的時間長得多。一般醫(yī)學統(tǒng)計數(shù)據(jù)，都需要根據(jù)人體系統(tǒng)在時間維度下的演變，經(jīng)過長時間的檢驗才可以獲得。

3 提高醫(yī)學統(tǒng)計信息質量的幾點建議

3.1 進一步完善醫(yī)學統(tǒng)計的相關法律法規(guī)

根據(jù)我國現(xiàn)行的《統(tǒng)計法》內容，統(tǒng)計對象鎖定在社會發(fā)展、國民經(jīng)濟發(fā)展等方面。而在《統(tǒng)計法實施細則中》的內容主要包含有衛(wèi)生統(tǒng)計，并且明確指出衛(wèi)生統(tǒng)計可以在相關法律法規(guī)規(guī)定下獨立行使統(tǒng)計監(jiān)督權、報告權及調查權[5]。這充分說明，醫(yī)療統(tǒng)計已經(jīng)納入我國現(xiàn)行立法中。然而從整體來看，我國對統(tǒng)計的現(xiàn)行立法主要強調經(jīng)濟統(tǒng)計，并沒有重視社會發(fā)展方面的統(tǒng)計，相關工作的開展沒有嚴格的遵循體制的要求和工作的標準來進行，最終出現(xiàn)了重大的問題，對數(shù)據(jù)統(tǒng)計信息工作的開展形成了不小的影響[6]。當前我國醫(yī)學統(tǒng)計工作常常會存在信息失真現(xiàn)象，并沒有充分發(fā)揮醫(yī)學統(tǒng)計的作用及職能，相關工作的標準制定和科學化的準則研究也沒有達到應有的高度，加上我國在統(tǒng)計監(jiān)督方面的執(zhí)行力度較差，導致很多醫(yī)療統(tǒng)計并沒有嚴格按照相關的法律發(fā)揮進行統(tǒng)計，這也在一定程度上助長了醫(yī)療統(tǒng)計信息失真現(xiàn)象[7]。因此，我國應盡快完善關于醫(yī)療統(tǒng)計方面的法律法規(guī)，加強制度和相關體系的建設，加強政策方面的科學性和完善性，以健全的理念和正確的思想實現(xiàn)工作的穩(wěn)步改進。并且在實踐的統(tǒng)計和數(shù)據(jù)分析過程之中還應進一步細化、具體化醫(yī)療統(tǒng)計的實施標準和細則。加強調查監(jiān)督的力度，制定科學、合理的懲罰機制，一旦發(fā)現(xiàn)有統(tǒng)計信息失真現(xiàn)象，應嚴格根據(jù)相關法律、法規(guī)給予相應的懲罰措施。

3.2 進一步完善醫(yī)學統(tǒng)計的教育體系

首先，應積極改革醫(yī)學統(tǒng)計教材、教育方法，應該立足于醫(yī)學實踐，進一步完善醫(yī)學統(tǒng)計教材。同時近年來隨著計算機技術的快速發(fā)展和應用，在醫(yī)學統(tǒng)計中也引入了很多計算機技術，因此，在醫(yī)學統(tǒng)計教學中，應注意將統(tǒng)計模型的應用條件、統(tǒng)計模型功能等內容作為教學重點，提高他們的計算機實踐應用能力。同時應適當增加醫(yī)學統(tǒng)計的課程，并且進一步深化教學難度。

3.3 注重醫(yī)學科研的聲譽效應

由于醫(yī)學統(tǒng)計具有分散性高、控制難、檢驗長期性等幾大信息特征，因此，重復檢驗信息的難度較大，也增加了統(tǒng)計信息監(jiān)督的難度，很難避免濫用統(tǒng)計工具或者誤用統(tǒng)計工具的行為。因此，在醫(yī)學統(tǒng)計過程中，應建立必要的事后追責機制以及懲罰機制。目前，我國醫(yī)學科研基金逐漸變得市場化，也沒有建立完善的科研成果選擇機制，當前我國醫(yī)學統(tǒng)計工作常常會存在信息失真現(xiàn)象，并沒有充分發(fā)揮醫(yī)學統(tǒng)計的作用及職能，諸多的影響都對當前相關信息統(tǒng)計和數(shù)據(jù)分析工作產(chǎn)生了重大的影響，使得相關工作的開展難以得到應有的進度和質量保障，并且最終導致對于醫(yī)學統(tǒng)計的道德缺失行為約束力較差。筆者認為，可以充分利用醫(yī)學科研人員的聲譽效應，一旦出現(xiàn)有濫用統(tǒng)計工具或者誤用統(tǒng)計工具的行為，應立即公開。這樣可以有效規(guī)范科研人員的行為，提高自己的職業(yè)道德素質，減少敗德行為。

綜上所述，醫(yī)學統(tǒng)計具有私人性、控制難度大、高分散性、檢驗長期性等幾項信息特征，不同的特征和不同的工作難點，使得工作的開展也受到了重大的影響，而在實踐的工作之中，這些特征使信息供求雙方信息不對稱問題更加突出，若沒有制定完善的管理制度，很容易導致信息失真現(xiàn)象。正如上文所分析到的，當前我國醫(yī)學統(tǒng)計工作常常會存在信息失真現(xiàn)象，并沒有充分發(fā)揮醫(yī)學統(tǒng)計的作用及職能，故在實踐的工作之中，如何提高醫(yī)學統(tǒng)計信息的質量已經(jīng)成為當前醫(yī)院信息管理工作者思考的重點。因此，我國應盡快完善關于醫(yī)療統(tǒng)計的相關立法，制定科學、合理的醫(yī)學統(tǒng)計教育體系，充分發(fā)揮醫(yī)學科研的聲譽效應，全面提高醫(yī)學統(tǒng)計信息質量，使其作用和職能得以充分發(fā)揮。

[

參考文獻]

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[2] 陳景武，陳建紅，等．現(xiàn)代醫(yī)學統(tǒng)計學的應用領域及方法進展[J].現(xiàn)代預防醫(yī)學，2012(3)：368-371.

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[6] 張仁忠.Excel中的統(tǒng)計函數(shù)在醫(yī)學統(tǒng)計中的應用[J].職業(yè)與健康，2011(10)：8-10.

第7篇：信息質量特征范文

會計作為一種商業(yè)語言，有著悠久的歷史。隨著社會經(jīng)濟活動的發(fā)展和企業(yè)規(guī)模的不斷擴大，企業(yè)組織形式多元化導致了所有權與經(jīng)營權的進一步分離，會計也從一個有助于個體經(jīng)濟控制其經(jīng)營的系統(tǒng)，發(fā)展到一個為外部投資者提供決策所需信息的系統(tǒng)。

由于信息使用者對于信息的要求是不一樣的，會計信息不僅會影響個人的決策，還會影響到市場的運作，這就對會計信息的質量提出了要求，即決策有用性。決策有用性是一個寬泛的概念，主要來說，可靠性和相關性――這兩者相權衡所得到的信息是對信息使用者最有用的信息。因此，可靠性和相關性被認為是會計信息應具備的兩項主要質量特征，而財務報告的決策有用觀也被主要會計準則制定機構廣泛采納。

一、可靠性（Reliability）

可靠性是指確保信息能免于錯誤及偏差并能忠實反映它意欲反映的現(xiàn)象或狀況的質量。也就是說，會計信息應該是準確的、不偏不倚的。

在國際會計準則理事會的《編報財務報表的框架》中，可靠性是由五個方面的具體特性來支撐的：

（一）真實反映

“信息要可靠，就必須真實反映其所擬反映或理當反映的交易或事項”。

（二）實質重于形式

“信息如果要想真實反映其所擬反映的交易或其他事項，那就必須根據(jù)它們的實質和經(jīng)濟現(xiàn)實，而不是僅僅根據(jù)它們的法律形式進行核算和反映”。

（三）中立性

“信息要可靠，就必須是中立的，也就是不帶偏向的”。

（四）審慎

“在有不確定因素的情況下作出所要求的估計時，在判斷中加入一定程度的謹慎，以便不虛計資產(chǎn)或收益，也不少計負債或費用”。

（五）完整性

“信息要具有可靠性，就必須在重要性和成本允許的范圍內做到完整”。

我國2006年的《企業(yè)會計準則――基本準則》第二章“會計信息質量要求”中就提出“企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整”。這一表述只將真實性和完整性包涵在可靠性之中，而對實質重于形式、謹慎性則是以單獨條款與可靠性并列表述，但沒有條款對中立性進行表述。

二、相關性（Relevance）

相關性是指與決策有關、具有改變決策的能力。也就是說，具有相關性質量特征的會計信息會影響其使用者的決策行為。

在國際會計準則理事會的《編報財務報表的框架》中認為，“信息要成為有用的，就必須與使用者的決策需要相關”，“信息的相關性受到其性質和重要性的影響”。其中，重要性是支撐會計信息相關性的一個具體特性，“如果信息的省略或誤報會影響使用者根據(jù)財務報表作出的經(jīng)濟決策，信息就具有重要性”。

我國2006年的《企業(yè)會計準則――基本準則》第二章“會計信息質量要求”中，對相關性的表述為：“企業(yè)提供的會計信息應當與財務會計報表使用者的經(jīng)濟決策需要相關，有助于財務會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預測”，與國際會計準則理事會的《編報財務報表的框架》基本一致。

雖然可靠性和相關性是會計信息兩項重要的質量特征，但是兩者之間并不是總保持一致的。在某些情況下，或者會計信息的相關性很好，但可靠性較差；會計信息的可靠性很好，但相關性又較差。財務報告的決策有用觀認為：在非理想環(huán)境下，編制一份既具有完全相關性又具有完全可靠性的財務報告是不可能的。因此需要在可靠性和相關性之間進行權衡，而會計信息的可靠性和相關性在很大程度上，與會計交易或事項的確認和計量密切相關。

三、從確認原則來看可靠性和相關性

權責發(fā)生制是在交易和事項發(fā)生時確認其影響，并在相關會計期間進行會計記錄和報告；現(xiàn)金收付制則是在收到或支付現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物時確認其影響，并在當期進行會計記錄和報告。

目前，不論是國際會計準則還是中國的會計準則普遍都采用權責發(fā)生制作為確認原則。因為，在真實反映方面，權責發(fā)生制下的會計信息能夠恰當?shù)胤从称髽I(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，能夠反映企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務的實質而不是形式。即：同時符合國際會計準則理事會的《編報財務報表的框架》中可靠性的“真實反映”和“實質重于形式”兩個方面。根據(jù)權責發(fā)生制編制的財務報表，不僅反映了企業(yè)過去發(fā)生的、關系到現(xiàn)金收付的交易和事項，還反映了企業(yè)未來收付現(xiàn)金的權利和義務，為使用者提供全面了解企業(yè)經(jīng)營和財務狀況的決策有用的信息，符合相關性的要求。但是由于權責發(fā)生制下的會計信息容易隨著會計人員的判斷和估計而變化，甚至被利用來進行信息操縱，因此，有人認為權責發(fā)生制下會計信息的相關性要比現(xiàn)金收付制差；現(xiàn)金收付制是對經(jīng)濟事項的真實完整的記錄和反映，具有可驗證性，也符合可靠性的要求。現(xiàn)金收付制下反映的會計信息更有利于評價企業(yè)的變現(xiàn)能力和預測未來財務狀況，也更能直接反映企業(yè)的收益質量和投資者的現(xiàn)實利益。

對于權責發(fā)生制與現(xiàn)金收付制的可靠性與相關性，一直存在爭論。但各主要會計準則制定機構都十分重視現(xiàn)金流量信息，因而制定了相關的準則。我國新的《企業(yè)會計準則第31號――現(xiàn)金流量表》就是在以權責發(fā)生制為主的會計準則體系中，將現(xiàn)金流量表作為充分披露信息的補充，使財務報告使用者能夠選擇決策需要的信息，增強會計信息的可靠性和相關性，提高財務報告的決策有用性。

四、從計量屬性來看可靠性和相關性

歷史成本要求對企業(yè)的資產(chǎn)、負債、所有者權益等項目基于交易或事項的實際交易價格或成本進行計量；公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的當事人自愿據(jù)以進行資產(chǎn)交換或債務清償?shù)慕痤~，如現(xiàn)行市價、重置成本和可變現(xiàn)凈值等。

一般來說，在真實反映方面，公允價值信息優(yōu)于歷史成本信息；而在可驗證性方面，歷史成本信息優(yōu)于公允價值信息。傳統(tǒng)的財務會計以歷史成本為主要計量屬性，歷史成本是按照資產(chǎn)、負債、所有者權益等取得或交換時付出或收到的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物金額計量的，這些金額都是客觀的數(shù)據(jù)，具有可驗證性，因此具有可靠性。然而，即使歷史成本在資產(chǎn)取得日與市價和可變現(xiàn)凈值是一致的，但隨著市場變化和時間推移，市價和可變現(xiàn)凈值會發(fā)生變化，所以歷史成本缺乏相關性；而公允價值是在市場公平交易狀態(tài)下獲得的價值信息，并隨著市場變化和時間推移而更新，這些信息能夠幫助使用者預測過去、現(xiàn)在或未來事件的結果，證實或者更正先前的預期并會在決策中起作用。因此，公允價值信息具有較高的相關性。但是，公允價值是通過市場交易獲得的，而市場環(huán)境是復雜多變的，一方面可能存在著不公平的交易；另一方面有些會計要素可能在市場上很難找到可供參照的交易價格而只能估計，從而使公允價值信息的可靠性降低。

第8篇：信息質量特征范文

一、聯(lián)合概念框架下財務信息質量特征

財務報告目標是整個概念框架的邏輯起點，其他基本概念均應來自于目標并服務于目標。聯(lián)合概念框架對通用的財務報告目標的定位仍然是決策有用性。財務信息的質量特征與目標的關系最為緊密。為了實現(xiàn)決策有用的目標，財務信息必須具備一定的質量特征。表1和表2分別列示了FASB與IASB原概念框架中的會計信息質量特征以及聯(lián)合概念框架的有用財務信息的質量特征。

（一）基本質量特征評述 聯(lián)合概念框架的正式稿中，兩個基本質量特征是“相關性”和“如實反映”。“相關性”在此前各種版本的質量特征中都存在，應該說是得到了普遍認可；“如實反映”雖然之前沒有作為基本質量特征出現(xiàn)，但在“可靠性”的特征中均有表述。在IASB框架中的兩個基本質量特征——“可理解性”與“可比性”——則已經(jīng)轉移到增強的質量特征中。

（1）關于相關性。財務信息具有相關性是指可以幫助使用者作出差別決策。信息能夠導致決策時的差異化，既需要有預測價值又要有確證價值。相關性所屬的預測價值和確證價值是與SFAC NO.2以及IASB框架中的提法基本一致的，差異主要體現(xiàn)在把“重要性”作為了相關性的內含特征之一，而此前“重要性”一直被認為是財務報告的普遍約束條件（IASB除外）。對于這一變化，正式稿的結論基礎BC3.18解釋認為：重要性之所以是相關性的組成部分，是因為不重要的信息不會影響使用者的決策；而且準則制定者在制定準則時是不考慮重要性的，因為信息是否具有重要性，是針對特定主體而言的。筆者對這一解釋的理解是：重要的信息才具有決策相關性，所以具有相關性的信息必須符合重要性這一特征；另外為什么重要性不是其他質量特征的普遍約束條件呢，是因為重要性的判斷是很個體化的，不同主體的標準不同，正如結論基礎所表達的，制定準則時不考慮重要性，因為準則制定者不能代替信息使用者來判斷對于特定企業(yè)哪些信息是重要的，因此不能成為制約其他質量特征的前提。

（2）關于如實反映。聯(lián)合概念框架中，用“如實反映”代替“可靠性”，成為基本質量特征之一，這是一個重大的變革?！叭鐚嵎从场本湍軌蚋宄谋磉_原本包含在可靠性中的全部關鍵性的質量：如果信息要決策有用，必須如實反映經(jīng)濟現(xiàn)象；而要如實反映經(jīng)濟現(xiàn)象，會計信息必須完整、中立、無差錯。如實反映更貼近會計信息是企業(yè)現(xiàn)實經(jīng)濟活動反映的真正要求。葛家澍教授也指出，可靠性是一個倫理概念，而非會計概念，并不適合作為會計信息的質量特征。如實反映包含有三項特征。第一項是完整性。一個完整的陳報，應包括信息使用者理解經(jīng)濟現(xiàn)象所必需的所有信息（包括必需的描述和解釋）。第二項中立性，是指選擇和反映財務信息時無偏見，既不故意拔高，也不過分強調，不存在通過人為操縱而使信息使用者有利或不利的獲取財務信息。第三項無差錯并不是說所有信息都非常精確，而是指對經(jīng)濟現(xiàn)象的描述不存在錯誤或遺漏，在財務信息生成的過程中，方法的選擇和應用不存在錯誤。這一點與之前的概念框架（包括征求意見稿）的要求——無重大差錯——是不同的，但在當前的現(xiàn)實環(huán)境下有一定的意義。比如，對于一個市場無參考報價的資產(chǎn)，價值確定可能會采用估計的方法，其精確性無法保證；但是如果能夠采用恰當?shù)姆椒ü烙嫿痤~，并對方法進行清晰準確的描述以及說明其局限性，則仍然可以認為該項價值估計的信息是符合如實反映的。如果仍然遵循之前概念框架中“無重大差錯”的要求，則說明財務信息仍然存在錯誤、遺漏或方法上的瑕疵，這就降低了對會計人員的要求和財務信息的質量。另外，會計工作與審計工作不同，審計工作因為采取抽樣技術和以風險評估為前提的風險導向審計，所以就有重要性一說，允許存在一些未發(fā)現(xiàn)的錯報漏報；而會計日常工作不存在重要性問題，如實反映就要求所有財務信息的生成應該是無差錯的。因此，由“無重大差錯”改為“無差錯”，筆者認為是恰當?shù)摹?/p>

（3）關于實質重于形式和謹慎性。對比聯(lián)合概念框架與之前的概念框架的內容，不難發(fā)現(xiàn)，實質重于形式和謹慎性已經(jīng)不包含在現(xiàn)在的信息質量特征當中了。原因是：如實反映本身說明財務信息代表了經(jīng)濟現(xiàn)象的實質而不是其法律形式，僅僅反映經(jīng)濟現(xiàn)象法律形式的信息是不能產(chǎn)生如實反映的結果的。因此，“實質重于形式”不再單獨作為“如實反映”的組成部分，而被認為是隱含在如實反映當中的。謹慎性原則也將不再作為如實反映的一項內容，這是因為謹慎性與中立性是矛盾的。謹慎性原則的提出主要是為了防止管理層過于樂觀的估計資產(chǎn)、收益等，但這種原則下，會導致低估資產(chǎn)和收益、高估負債或損失，這將使得信息帶有偏向性，無法滿足中立性的要求。

（二）增強質量特征評述 增強質量特征對基本質量特征起補充作用，讓有用的信息更有用。因此，即使財務信息不滿足增強質量中的某些質量標準，仍然不能否定其決策有用性，只是這條信息可能不如其他信息更有用。

第9篇：信息質量特征范文

關鍵詞：會計信息質量；相關性；可靠性

中圖分類號：F23　文獻標識碼：A　文章編號：1672-3198(2011)04-0203-02

會計信息質量特征，是對會計信息應具有的質量標準所作的具體描述或要求，是對會計信息質量進行評判的最一般和最基本的依據(jù)，它具體規(guī)定了會計信息為實現(xiàn)會計目標應具備的質量的規(guī)定(葛家樹，2003)。然而，以“著眼于用戶”為出發(fā)點的“改進企業(yè)報告”最終能否獲得成功，關鍵在于人們能否正確處理會計信息的相關性和可靠性的關系。

1、國內外對會計信息質量特征中相關性與可靠性的研究

1.1國外對會計信息質量特征中相關性與可靠性的研究

美國財務會計準則委員會(FASB)、加拿大特許會計師協(xié)會(CICA)、英國會計準則委員會(ASB)以及國際會計準則委員會(IASC)均提出的四個主要會計信息質量特征為：相關性、可靠性、可比性和可理解性。在四項主要特征之外，IASC還提出三項有關可靠性和相關性信息的制約因素：及時性、效益與成本的權衡、各質量特征的權衡。IASC認為編制財務報表時應該權衡與“可靠性和相關性”相關的其他因素，特別是權衡可靠性和相關性與財務報表及時提供之間的關系，可靠性和相關性與編制財務報表的效益成本之間的關系，同時各質量特征之間也需要權衡。由此，可見國外對會計信息質量特征中相關性與可靠性的重視程度。

1.2我國對會計信息質量特征中相關性與可靠性的研究

伴隨著我國會計法規(guī)體系的建立與完善，學術界對會計信息質量特征的認識也在深化?，F(xiàn)在的研究動態(tài)是：理論界對會計信息質量特征的研究側重于吸收和消化發(fā)達國家的研究成果，在表述方面與實務界出臺的各項法規(guī)不一致。由于會計信息使用者身份及其需求的復雜性，對會計信息的質量特征可以從多個角度進行描述，并導致人們對特征的認識在兩個層面上表現(xiàn)出不同。其中：總體質量特征為可靠性與相關性?？煽啃允菚嫷纳?，它包含如實反映客觀的含義，也是對整個會計工作的基本要求。相關性是體現(xiàn)會計信息使用者需求的屬性，是會計信息對其使用者所作決策的影響程(崔柳，2010)。

從研究的主題上看，我國學術界對于會計信息質量特征問題的研究始終在討論適用于我國的會計信息質量特征的體系框架，并在建立我國財務會計概念框架中將其納入。另外，研究的發(fā)展更密切地關注了我國經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生的巨大變化，并有針對性的提出了很多對會計信息質量相關性與可靠性的新要求。

2、會計信息質量特征中相關性與可靠性的內涵

2.1對相關性的理解

所謂相關性，是指會計信息與決策相關，具有改變決策的能力。從相關性的定義看，相關性不僅具有定性方面的要求，而且具有定量方面的要求。特定的信息與特定的決策相關，這是相關性最基本的要求。與決策無關的信息肯定是不相關的，但與決策相關的信息并不一定具有相關性，因為，還要看其是否具備改變決策的能力，即這一信息對決策而言是否重要或金額是否足夠的大：如果是，則這一信息具有相關性；反之，則不具有相關性。由此可見，相關性應該包含重要性。

國際會計準則委員會提出一種較為模糊的判斷標準，即當資料通過幫助使用者評估過去、現(xiàn)在或未來的事件或通過確認或更改使用者過去的評價，影響到使用者的經(jīng)濟決策時，信息就具有相關性。財務會計概念公告(SFAC)中指出，會計信息只有具備“導致差別”的能力，方能確定它與某一決策相關。“導致差別”是指既可增加也可減少信息的差異，以便使用者能降低對經(jīng)濟事件的不確定性，提高決策的把握性。要做到這一點，相關的會計信息應同時具備預測價值、反饋價值和及時性。

2.2對可靠性的理解

可靠性是指會計信息應能如實反映其所擬反映或理當反映的對象，尤其要做到不偏不倚地反映經(jīng)濟活動的過程和結果，不傾向于某一特定使用者的需要或某一特定的結果。國際會計準則委員會認為，資料當其沒有重要差錯或偏向并能如實反映其所擬反映或理當反映的情況而能供使用者作依據(jù)時，資料就具備了可靠性。美國財務會計準則委員會認為，可靠性包括：反映真實性、中立性和可核性。

當然，會計信息若不能真實反映其所擬反映或理當反映的經(jīng)濟事項，就不具有可靠性。會計人員所掌握的專業(yè)技能及其道德水平對真實性有一定的影響，所以，信息的真實性是相對的，而非絕對的，只要信息基本上反映了事項的主要特征，就可以被認為是真實的。中立性就是指沒有偏向，偏向可能來自會計人員的技術水平有限或忠誠度不夠，可能來自會計核算方法選擇不當，也可能來自會計準則的制定者?？珊诵跃褪且M可能減少不同計量者的偏好，即具有相同背景的不同個人，分別采用同一計量方法，對同一事項加以計量，就能得出相同的結果。

3、會計信息質量特征中相關性和可靠性的關系

相關性和可靠性往往存在著矛盾，從而導致信息提供者兩難選擇。因此，分析二者對立性與統(tǒng)一性對信息提供者和使用者都具有舉足輕重的作用。

3.1相關性和可靠性的對立

美國的財務會計概念公告(SFAC)將會計信息的可靠性和相關性相提并論，但是兩者并不會總是等量齊觀。相關性和可靠性在某些情況下是相互沖突的，因為：過分強調相關性，可能會削弱可靠性；為了追求可靠性，可能會使會計信息缺乏相關性?，F(xiàn)行會計準則規(guī)定，要在會計報表中對經(jīng)濟事項進行確認，必須滿足兩個基本的條件――可定義性和可計量性。為了符合形式上的可靠性，許多估計事項和期后事項由于不符合確認的條件，只能在附注和其他財務報告上披露，使得會計報表的相關性下降。

3.2相關性與可靠性的統(tǒng)一

對會計信息相關性與可靠性誰更重要的判斷是財務會計的一個基本問題，它關系到會計政策的選擇，影響著計量基礎的發(fā)展以及財務報告模式的演變。大多數(shù)情況下，相關性與可靠性的關系處于一種協(xié)調狀態(tài)。

3.2.1提高了可靠性，也就增強了會計信息的有用性

隨著會計準則的推行，會計信息的可靠性不斷增強，會計信息使用者逐漸恢復了對會計信息的信賴，從而也促進了資本市場的有序化。因此可以說，會計準則首先是會計信息可靠性要求的產(chǎn)物。會計發(fā)展史上的這一頁，向我們揭示了會計信息可靠性的重要意義。人們力圖增強會計信息的可靠性，其根本原因就在于會計信息具有相關性，因為提高了可靠性，也就增強了會計信息的有用性。

3.2.2提高了相關性，必然要求提高會計信息的可靠性

1994年，美國注冊會計師協(xié)會財務報告專門委員會通過調查得出結論，會計信息使用者的需求有五種類型，并以此作為改進后企業(yè)財務報告的模型基礎。這五種信息需求是：①財務與非財務數(shù)據(jù)；②管理部門對財務數(shù)據(jù)和非財務數(shù)據(jù)的分析；③未來的信息；④有關管理部門和股東的信息；⑤有關公司背景的信息。這個變化使得會計信息的相關性問題變得日益突出，于是，會計界開始了一場旨在提高會計信息相關性的革命。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，會計所處的客觀環(huán)境正在發(fā)生深刻的變化，符合相關性這一特征的會計信息也在擴大和變化。人們從關注歷史信息轉向更關注未來信息。投資者既需要財務信息，又需要非財務信息；既需要定量信息，又需要定性信息；既需要確定性信息，又需要不確定性信息；既需要年度信息，又需要季度、月度甚至實時信息。會計信息力圖滿足這些不同需求，必然要求如實客觀地表述實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務，使不同類型會計信息之間能夠相互驗證，能夠與會計信息使用者的決策相關。因此，提高相關性，必然要求提高會計信息的可靠性。

總之，可靠性和相關性的提高是以增強會計信息的有用性為目標的，它們是統(tǒng)一的。不能以犧牲可靠性來提高相關性，也不能以放棄相關性來確?？煽啃?，兩者不可偏廢。所以，辯證地理解會計信息的相關性和可靠性可以看到，兩者既是對立的，也是統(tǒng)一的。會計最基本的職能是反映，反映的客體又是復雜多變、存在很大不確定性的經(jīng)濟現(xiàn)實，對于相關性和可靠性――會計信息質量特征的兩個基本要素來說，我們不應該存在主觀上的偏向。

參考文獻：

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[2]欒盛元，試論會計信息的質量特征及其體系構建[J]，財會研究，2006，(4)