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傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)與現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)之比較分析
成本會(huì)計(jì)是指為了求得產(chǎn)品的總成本和單位成本而核算全部生產(chǎn)費(fèi)用的會(huì)計(jì)。成本會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的混合物,是計(jì)算及提供成本信息的會(huì)計(jì)方法。成本會(huì)計(jì)的一個(gè)中心目標(biāo)是計(jì)算產(chǎn)品成本,為對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告服務(wù)。產(chǎn)品成本的具體含義取決于其所服務(wù)的管理目標(biāo)?,F(xiàn)代成本會(huì)計(jì)拓寬了傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的內(nèi)涵和外延,其涉及的內(nèi)容廣泛,以我國會(huì)計(jì)界目前的共識(shí)來看,現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容是:成本預(yù)測(cè)、成本決策、成本計(jì)劃、成本控制、成本核算、成本分析、成本考核、成本檢查等。
一、成本會(huì)計(jì)的職能
計(jì)劃與預(yù)算職能:主要包括全部商品產(chǎn)品的成本計(jì)劃、主要產(chǎn)品單位成本計(jì)劃和生產(chǎn)費(fèi)用預(yù)算。
3、控制職能:包括投產(chǎn)前的成本控制和投產(chǎn)后的成本控制。
4、分析、評(píng)價(jià)職能。成本原則是傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)理論的基礎(chǔ)之一。在物價(jià)不變或基本穩(wěn)定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,歷史成本的會(huì)計(jì)計(jì)量模式因其可驗(yàn)證性和有利于反映資產(chǎn)經(jīng)營管理責(zé)任的履行情況,而被各國所廣泛采用。然而,自本世紀(jì)60年代以來全球性通貨膨脹的出現(xiàn),引發(fā)了傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)下嚴(yán)重的會(huì)計(jì)信息失真問題。與此同時(shí),在世界經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展的大環(huán)境下,大規(guī)模企業(yè)購并的出現(xiàn),高新信息技術(shù)的開發(fā)和運(yùn)用,人力資源概念的興起,以及其他新興經(jīng)濟(jì)資源的出現(xiàn),使得會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的決策相關(guān)性和充分披露的要求越來越高,而歷史成本在面對(duì)這些問題時(shí)也顯得越來越束手無策。
二、傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的弊端
傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì),可將實(shí)際發(fā)生成本與標(biāo)準(zhǔn)成本相比較。而在新制造環(huán)境下,這一控制系統(tǒng)將產(chǎn)生反功能的行為。例如,為獲得有利的效率差異,可能導(dǎo)致企業(yè)片面追求大量生產(chǎn),造成存貨的增加;為獲得有利的價(jià)格差異,采購部門可能購買低質(zhì)量的原材料或進(jìn)行大宗采購,造成質(zhì)量問題或材料庫存積壓;為獲得有利的原材料數(shù)量差異,生產(chǎn)者可能將不良質(zhì)量的產(chǎn)品轉(zhuǎn)入下一工序,使廢品損失進(jìn)一步擴(kuò)大等等。
3、傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)在計(jì)量模式上采用的是歷史成本計(jì)量模式,對(duì)比現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)以現(xiàn)行成本為基礎(chǔ)的計(jì)量模式而言這一模式存在著以下缺陷:
三、現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)之優(yōu)越性
會(huì)計(jì)假設(shè)方面會(huì)計(jì)假設(shè)是指對(duì)那些未經(jīng)確切認(rèn)識(shí)或無法正面論證的經(jīng)濟(jì)事物,根據(jù)客觀的正常情況或趨勢(shì),所作出的合乎邏輯的判斷。會(huì)計(jì)假設(shè)揭示了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)同其所處的不確定性的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境之間的密切聯(lián)系,是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)正常運(yùn)行的先決條件,其客觀現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)正是環(huán)境的不確定性?,F(xiàn)代成本會(huì)計(jì)根據(jù)環(huán)境的變化大量采用了會(huì)計(jì)主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、會(huì)計(jì)分期假設(shè)、貨幣計(jì)量假設(shè)。
3、會(huì)計(jì)原則方面會(huì)計(jì)原則是具體確認(rèn)和計(jì)里會(huì)計(jì)事項(xiàng)所依據(jù)的規(guī)范概念和規(guī)則?,F(xiàn)代成本的會(huì)計(jì)模式就根本否定了歷史成本的計(jì)價(jià)原則,而代之以現(xiàn)行成本為計(jì)價(jià)基礎(chǔ),它完全否定了歷史成本原則。
四、結(jié)論
現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)是順應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展,企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境、市場(chǎng)環(huán)境、管理環(huán)境的改變而產(chǎn)生的,它是傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的發(fā)展,它具有不同與傳統(tǒng)成本的會(huì)計(jì)程序和會(huì)計(jì)方法。而傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)以歷史成本為核算基礎(chǔ)已經(jīng)不能夠適應(yīng)現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理的要求。現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)中,持產(chǎn)損益的核算是其核心和關(guān)鍵。在會(huì)計(jì)處理中必須強(qiáng)調(diào)以現(xiàn)行成本為基礎(chǔ)進(jìn)行,其符合當(dāng)前企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的條件。
參考文獻(xiàn):
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尊敬的各位領(lǐng)導(dǎo)、公司同仁:
大家好!
首先感謝公司給我這次上臺(tái)競聘成本會(huì)計(jì)崗位的機(jī)會(huì)。就自身而言,我有信心競聘這個(gè)崗位,也更樂意接受競聘任賢這種方式。競爭機(jī)制是企業(yè)乃至社會(huì)發(fā)展的必然趨勢(shì),只有競爭才能讓競聘者覺察到職業(yè)危機(jī)感,才能解決工作中的思想惰性和。公司的每次競聘都讓我得到寶貴的
學(xué)習(xí)機(jī)遇和鍛煉,在競爭中發(fā)現(xiàn)自己的差距與不足之處,以此更好的改進(jìn)與完善自己。對(duì)此次競聘,我從以下幾個(gè)方面進(jìn)行陳述:
一、崗位認(rèn)識(shí)與能力評(píng)估
我為什么要競聘這個(gè)崗位呢?憑什么條件與能力來競聘這個(gè)崗位呢?
第一個(gè)問題我認(rèn)為要強(qiáng)調(diào)的是首先對(duì)成本會(huì)計(jì)這個(gè)崗位的理解與認(rèn)識(shí)。從大的方面講,企業(yè)的效益無非來自以下兩個(gè)主要方面:1、開源。2、節(jié)流。開源即企業(yè)從產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)及投資方向中創(chuàng)造效益的方式。每個(gè)效益好的企業(yè)在強(qiáng)調(diào)前者的同時(shí)都不能S視節(jié)流這個(gè)環(huán)節(jié),只有有效的將兩者結(jié)合,齊頭并進(jìn)才能使企業(yè)的效益達(dá)到最理想狀態(tài)。所以我認(rèn)為成本管理及控制在節(jié)流這個(gè)環(huán)節(jié)中不言而喻的放在首要位置,以上是我個(gè)人從廣義的角度對(duì)成本控制及管理重要性的理解。
下面談?wù)勎覐墓緦?shí)際工作的角度對(duì)成本會(huì)計(jì)崗位的認(rèn)識(shí)。
①切實(shí)建立產(chǎn)品單項(xiàng)成本計(jì)算臺(tái)帳,正確計(jì)算各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。
②負(fù)責(zé)生產(chǎn)基地各種物料的收、發(fā)、存的核算,審核各項(xiàng)出入庫單據(jù)的真實(shí)性、合規(guī)性。
③審核各種物料消耗的合理性,對(duì)非正常的物料消耗要查清原因并及時(shí)向相關(guān)負(fù)責(zé)人匯報(bào)。
④負(fù)責(zé)生產(chǎn)基地生產(chǎn)成本的控制與管理,建立成本管理控制制度,有效控制成本。要隨時(shí)跟蹤監(jiān)控產(chǎn)品成本的發(fā)生情況,對(duì)出現(xiàn)的異常變化要及時(shí)反映。
⑤每月定期編制產(chǎn)品和半成品明細(xì)報(bào)表,定期進(jìn)行分析和檢查。
⑥適時(shí)組織生產(chǎn)基地倉庫進(jìn)行實(shí)地盤存,并要監(jiān)督倉庫盤存的全過程,將盤點(diǎn)結(jié)果與帳面數(shù)核對(duì),做到帳實(shí)相符。
⑦按時(shí)編制報(bào)送各種成本分析報(bào)表。
第二個(gè)問題憑什么條件與能力來競聘這個(gè)崗位呢?我總結(jié)了以下5點(diǎn):
①對(duì)成本會(huì)計(jì)崗位重要性及職責(zé)的正確認(rèn)識(shí)、理解。
②5年的工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)工作閱歷。
③5年來對(duì)公司產(chǎn)品品種、結(jié)構(gòu)特征、制作工藝、核算方法等產(chǎn)品知識(shí)的積累。
④3年的成本會(huì)計(jì)的本崗位工作經(jīng)驗(yàn)。
⑤兢兢業(yè)業(yè)、認(rèn)真負(fù)責(zé)的工作態(tài)度和良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德。
二、成本核算目前存在的主要問題
①注重財(cái)務(wù)成本核算,缺少管理成本核算。
②注重產(chǎn)品成本核算,不重視責(zé)任成本核算。
③注重生產(chǎn)成本核算,忽視供應(yīng)成本和銷售成本核算。
三、競聘崗位的目標(biāo)規(guī)劃
①加強(qiáng)物資的計(jì)量、驗(yàn)收、領(lǐng)發(fā)和清查制度。
②加強(qiáng)管理成本及責(zé)任成本的核算。
③努力尋求適合楚冠產(chǎn)品特征的快捷有效的成本核算方法。
④加強(qiáng)與其它各職能部門間的橫向溝通與合作,進(jìn)行相關(guān)產(chǎn)品成本預(yù)測(cè),積極有效的控制產(chǎn)品周期成本。
⑤加強(qiáng)后期的成本分析與總結(jié),推行成本考核制度。
四、針對(duì)公司實(shí)際情況,對(duì)總裝基地進(jìn)行有效成本控制與管理提出自已的幾條建議:
從現(xiàn)實(shí)角度,怎樣挖掘降低成本的潛力,尋找降低成本的途徑,是成本會(huì)計(jì)首要考慮內(nèi)容。我認(rèn)為具體歸納起來有以下幾個(gè)方面:
1、提高勞動(dòng)生產(chǎn)率。勞動(dòng)生產(chǎn)率的提高,不僅會(huì)使生產(chǎn)過程中的活勞動(dòng)消耗得到節(jié)約,促使單位成本中的工資降低;同時(shí)也會(huì)使產(chǎn)量增加,從而促使單位產(chǎn)品中的固定費(fèi)用下降,要提高勞動(dòng)生產(chǎn)率,就必須采用新技術(shù)、新設(shè)備,提高生產(chǎn)的科學(xué)技術(shù)水平;必須合理安排生產(chǎn),改善勞動(dòng)組織,建立崗位責(zé)任制,做到均衡生產(chǎn);必須加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè),對(duì)生產(chǎn)職工進(jìn)行必要的培訓(xùn),提高公司職工的素質(zhì)。
2、控制工資費(fèi)用。努力降低產(chǎn)品成本中的工資費(fèi)用,可采取以下措施:(1)制定先進(jìn)合理的勞動(dòng)定額和編制定員,以此為根據(jù)控制勞動(dòng)效率,合理配備各類人員數(shù)量;(2)制定出勤指標(biāo),控制非生產(chǎn)工時(shí)損失;(3)雙重控制工資總額與平均工資。
3、降低材料的消耗。不斷降低材料的消耗是降低成本的重要途徑。因?yàn)樵诔杀局?,通常是材料成本占有很大的比重,特別是我公司的加工制作行業(yè)更是如此。由于材料的消耗量較大,因此,降低材料消耗的潛力很大。在技術(shù)上應(yīng)通過不斷改進(jìn)產(chǎn)品設(shè)計(jì),采用新工藝和代用廉價(jià)材料,從而使材料消耗減少。在管理上應(yīng)采取有效的措施,如制定、改進(jìn)消耗定額,實(shí)行限額發(fā)料制度、材料數(shù)量差異分批核算法等,使材料成本不斷降低。
4、降低材料采購成本,加強(qiáng)材料采購成本的控制。降低材料采購成本要考慮以下因素:(1)材料買價(jià)控制。在材料來源有保證、規(guī)格、質(zhì)量符合要求的前提下,盡量采購材料單價(jià)和采購費(fèi)用低廉單位的材料。要求采購部門嚴(yán)格按照預(yù)測(cè)價(jià)格采購材料;采購部門必須對(duì)材料市場(chǎng)進(jìn)行充分調(diào)查,隨時(shí)掌握市場(chǎng)行情。(2)材料采購費(fèi)用控制。(3)招標(biāo)批量采購。既要考慮保證生產(chǎn)不間斷,又要考慮盡可能節(jié)約儲(chǔ)存費(fèi)用和資金投入能力。
5、控制廢品損失和提高材料綜合利用能力。
6、控制制造費(fèi)用和各項(xiàng)期間費(fèi)用。最后必須說明,在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,公司對(duì)降低成本
應(yīng)有一個(gè)明確認(rèn)識(shí):從觀念上看,不能消極地片面強(qiáng)調(diào)降低成本,而應(yīng)樹立降低成本要有利于提高成本效益的思想;從范圍上看,不能局限于生產(chǎn)領(lǐng)域,而應(yīng)將視野延伸、放開,擴(kuò)大到產(chǎn)品開發(fā)設(shè)計(jì)階段、采購階段以及銷售階段和使用階段;從內(nèi)涵上看,不能局限于制造成本,而應(yīng)擴(kuò)展到整個(gè)產(chǎn)品周期的成本,包括生產(chǎn)者成本(如開發(fā)、設(shè)計(jì)、制造成本、物流成本、營銷成本)和消費(fèi)者成本(使用成本、售后服務(wù)成本);從時(shí)效上看,應(yīng)由事中和事后成本控制擴(kuò)展到事前成本預(yù)測(cè)控制,從而降低成本并提高成本效益。
成本會(huì)計(jì)的變化源于企業(yè)制造環(huán)境的變化以及管理理論與方法的創(chuàng)新。而后兩者又起因于外部環(huán)境的變化。企業(yè)外部環(huán)境的變化主要體現(xiàn)在以下4個(gè)方面:1、大多數(shù)產(chǎn)品供過了求,造成市場(chǎng)競爭日趨激烈;2、產(chǎn)品需求多樣化,顧客對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量也日益苛求;3、國際間分工合作日趨密切,競爭也趨于殘酷激烈;4、新技術(shù)、新工藝的創(chuàng)新蔚然成風(fēng)。以上外部環(huán)境的變化既要求企業(yè)的制造環(huán)境有別于往昔,也要求對(duì)管理理論與方法進(jìn)行創(chuàng)新。
一、新制造環(huán)境對(duì)成本會(huì)計(jì)的沖擊
新制造環(huán)境具體包括:
1、彈性制造系統(tǒng)(FMS):是指使用機(jī)器人及電腦控制的材料處置系統(tǒng),來結(jié)合各種獨(dú)立的電腦程式機(jī)器工具進(jìn)行生產(chǎn),它有益于產(chǎn)品制造程序的彈性化。使用FMS最大的好處,是可以從事多樣化產(chǎn)品的生產(chǎn),解決對(duì)產(chǎn)品多樣化、精致化的需求。
2、電腦輔助設(shè)計(jì)(CAD)、電腦輔助工程(CAE)及電腦輔助制造(CAM)系統(tǒng)。電腦輔助系統(tǒng),不但提高了電腦的功能,并且為廠商提供了更為寬廣的發(fā)展空間。使用電腦輔助系統(tǒng)可減少人工成本、節(jié)省時(shí)間并提高工作效率。
3、制造資源規(guī)劃(MRPⅡ):是指制造業(yè)所采用的電腦管理信息系統(tǒng)。目前流行的材料需求規(guī)劃(MRPI)是MRPⅡ的前身。MRPⅡ有助于管理當(dāng)局進(jìn)行及時(shí)、有效的投資與生產(chǎn)經(jīng)營決策。
4、電腦整合制造系統(tǒng)(CIM):是指以電腦為核心,結(jié)合FMS、CAD、CAE、CAM等所有新科技的系統(tǒng),以形成自動(dòng)化的制造程序,實(shí)現(xiàn)工廠無人化管理。
面對(duì)企業(yè)新制造環(huán)境的沖擊,傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)技術(shù)與方法如果繼續(xù)使用,將造成:
(1)產(chǎn)品成本計(jì)算不正確。因?yàn)樵谛轮圃飙h(huán)境下,機(jī)器人和電腦輔助生產(chǎn)系統(tǒng)在某些工作上已經(jīng)取代了人工,人工成本比重從傳統(tǒng)制造環(huán)境下的20%—40%降到了現(xiàn)在的不足5%。但制造費(fèi)用劇增并多樣化,其分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)如果只用人工小時(shí)已難于正確反映各種產(chǎn)品的成本。
(2)成本控制可能產(chǎn)生及功能行為。傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì),將預(yù)算與實(shí)際業(yè)績編成差異報(bào)告,即將實(shí)際發(fā)生的成本與標(biāo)準(zhǔn)成本相比較。在新制造環(huán)境下,這一控制系統(tǒng)將產(chǎn)生反功能的行為。例如,為獲得有利的效率差異,可能導(dǎo)致企業(yè)片面追求大量生產(chǎn),造成存貨的增加。另外,為獲得有利價(jià)格差異,采購部門可能購買低質(zhì)量的原材料,或進(jìn)行大宗采購,造成質(zhì)量問題或材料
庫存積壓等等。
針對(duì)傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)不適應(yīng)新制造環(huán)境的局面,美國會(huì)計(jì)學(xué)者提出了作業(yè)成本法(Activity-BasedCasting,ABC),ABC法在美、日和西歐諸國的企業(yè),尤其是競爭激烈和人工成本很低的高新技術(shù)企業(yè),得到了廣泛的應(yīng)用。ABC法就是把為生產(chǎn)一種產(chǎn)品所發(fā)生的所有作業(yè),如質(zhì)量檢驗(yàn)、機(jī)器維修和顧客服務(wù)等分配到產(chǎn)品成本中的一種成本計(jì)算方法。這種方法較傳統(tǒng)成本計(jì)算方法更為精細(xì),成本數(shù)據(jù)更加準(zhǔn)確。ABC法將制造費(fèi)用按作業(yè)別歸集到不同的成本庫中,然后分別成本庫采用各自的分配標(biāo)準(zhǔn)來分配制造費(fèi)用。在作業(yè)成本法的基礎(chǔ)上,ABC法又發(fā)展為作業(yè)基礎(chǔ)管理(Activity-BasedManagement,ABM)。簡單地說,ABM就是以ABC法為基礎(chǔ),利用作業(yè)成本信息,幫助管理人員找出不增值但消耗資源的作業(yè)。ABC法所提供的成本信息也能夠促使管理人員重新設(shè)計(jì)整個(gè)價(jià)值鏈上的作業(yè)活動(dòng)以節(jié)省企業(yè)資源。
二、管理理論與方法的創(chuàng)新對(duì)成本會(huì)計(jì)的影響
隨著市場(chǎng)競爭日趨激烈,新技術(shù)、新工藝不斷涌現(xiàn),管理理論與方法也在不斷創(chuàng)新,大大促進(jìn)了成本會(huì)計(jì)學(xué)科的發(fā)展并豐富了其內(nèi)容。其中對(duì)成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)有影響的主要有以下幾種:
1、適時(shí)制(JustInTimeSystem,JIT)。是一種嚴(yán)格的需求帶動(dòng)生產(chǎn)制度,要求企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理各環(huán)節(jié)緊密協(xié)調(diào)配合,原材料、零部隊(duì)、產(chǎn)成品保質(zhì)、保量并適時(shí)地送到后一加工(或銷售)環(huán)節(jié);其目的是使原材料、在產(chǎn)品及產(chǎn)成品等各類存貸保持在最低水平,盡可能實(shí)現(xiàn)“零存貨”,以降低存貨成本。在存貨水平很低的情況下,會(huì)計(jì)人員為簡化存貨計(jì)價(jià),可能采用倒推成本法,就是當(dāng)產(chǎn)品完工或銷售時(shí),倒過頭來計(jì)算在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等生產(chǎn)成本。因?yàn)樵诓捎肑IT的企業(yè),從收到原材料列產(chǎn)品制成所耗用的時(shí)間大幅縮短,而且期末存貨量也變得很小,使得傳統(tǒng)的分批或分步成本法詳細(xì)記錄各類存貸的必要性受到懷疑。由成本—效益原則,對(duì)少量的存貨做詳盡精確的追溯,無疑得不償失。這樣倒推成本法便應(yīng)運(yùn)而生。
2、全面質(zhì)量管理(TotalQualityManagement,TQM)。TQM是本世紀(jì)60年代從傳統(tǒng)質(zhì)量管理發(fā)展起來的,隨著國際國內(nèi)市場(chǎng)環(huán)境的變化,TQM已經(jīng)發(fā)展成為一種企業(yè)競爭的戰(zhàn)略武器,一種由顧客的需要和期望驅(qū)動(dòng)的、持續(xù)的改進(jìn)產(chǎn)品質(zhì)量的管理哲學(xué)。TQM的目標(biāo)就是公司在生產(chǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)追求產(chǎn)品“零缺陷”,并由顧客最終界定質(zhì)量。TQM對(duì)計(jì)量和報(bào)告員工業(yè)績的會(huì)計(jì)來講,就是產(chǎn)生了質(zhì)量會(huì)計(jì)這一新學(xué)科。但由于提高質(zhì)量所產(chǎn)生的收益難以計(jì)量,質(zhì)量會(huì)計(jì)發(fā)展的重點(diǎn)就放在質(zhì)量成本的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告上。一般認(rèn)為質(zhì)量成本由5大類構(gòu)成:(1)預(yù)防成本;(2)檢驗(yàn)成本;(3)內(nèi)部失敗成本;(4)外部失敗成本;(5)外部質(zhì)量保證成本。另外。在TQM情況下,會(huì)計(jì)人員績效衡量標(biāo)準(zhǔn)包括了產(chǎn)品的可靠度、服務(wù)的及時(shí)性等促使管理人員努力提高產(chǎn)品質(zhì)量的非貨幣性指標(biāo)。
3、戰(zhàn)略管理(StrategicManagement)所謂戰(zhàn)略管理,就是著眼于對(duì)企業(yè)發(fā)展有長期性、根本性影響的問題進(jìn)行決策和制定政策,以便在市場(chǎng)中取得競爭優(yōu)勢(shì),確保有效完成公司目標(biāo)。戰(zhàn)略管理思想對(duì)成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)的影響主要體現(xiàn)在戰(zhàn)略成本管理(StrategicCoatManagement)的提出。戰(zhàn)略成本管理就是運(yùn)用成本數(shù)據(jù)和信息,來發(fā)展及確認(rèn)能促進(jìn)公司競爭優(yōu)勢(shì)的最優(yōu)戰(zhàn)略。戰(zhàn)略成本管理所包括的范圍,目前還沒有定論,一般包括3個(gè)方面:(1)價(jià)值鏈分析;(2)市場(chǎng)定位;(3)成本動(dòng)因分析。每一方面都包含非常豐富的內(nèi)容。
4、基準(zhǔn)管理(Benchmarkingmanagement)和持續(xù)改進(jìn)(ContinuousImprovement)。管理方法的新趨勢(shì)就是基準(zhǔn)與持續(xù)改進(jìn)的結(jié)合。所謂基準(zhǔn)就是以公司外部或內(nèi)部最優(yōu)的業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)來衡量自身的生產(chǎn)活動(dòng);持續(xù)改進(jìn)意味著管理人員不是一次性地確定基準(zhǔn),而是持續(xù)不斷改進(jìn)提高的過程。日本豐田公司是貫徹基準(zhǔn)管理與持續(xù)改進(jìn)的典型?;鶞?zhǔn)和持續(xù)改進(jìn)被稱為“永無終點(diǎn)”的比賽?;鶞?zhǔn)管理與持續(xù)改進(jìn)對(duì)成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)的影響主要表現(xiàn)在管理人員和會(huì)計(jì)師們認(rèn)識(shí)到降低成本要向本行業(yè)最好的公司學(xué)習(xí),以同質(zhì)產(chǎn)品的最低成本作為基準(zhǔn),了解自身與最優(yōu)者的差距,并分析其原因,進(jìn)而實(shí)行企業(yè)再造工程(ReengineeringTheCorporation)以增強(qiáng)競爭力。
5、限制理論(TheotyofCongtraints,TOC)。根據(jù)TOC,每個(gè)公司至少有一個(gè)瓶頸制約著它的發(fā)展,否則無論公司定下什么目標(biāo)都會(huì)實(shí)現(xiàn)(如,利潤最大化)。企業(yè)限制因素通??煞譃橘Y源、市場(chǎng)、政策、原材料和后勤5類。限制理論把企業(yè)看成一系列鏈狀相連的過程,如果薄弱的聯(lián)結(jié)處得到了加強(qiáng),那么整個(gè)鏈也就得到了加強(qiáng),但是如果加強(qiáng)了其它的聯(lián)結(jié)處,整個(gè)鏈就不會(huì)得到加強(qiáng)。限制理論對(duì)成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)的影響是,管理人員和會(huì)計(jì)人員認(rèn)識(shí)到,在有些情況下,不能一味強(qiáng)調(diào)降低成本和費(fèi)用,要有逆向思維,要在企業(yè)的薄弱環(huán)節(jié)加大投入量,“為了省錢而花錢”。如果企業(yè)待解決的瓶頸是更新設(shè)備,引進(jìn)新型設(shè)備會(huì)發(fā)生一筆較大的支出,但在今后設(shè)備使用期間,因設(shè)備利用效率的提高而增加的產(chǎn)出加上設(shè)備維修費(fèi)用降低的綜合效益,可能抵補(bǔ)支出而有余,就總體而言,效益可有所增加,這也是“成本—效益”原則的另一種詮釋。
6、目標(biāo)管理(ObjectiveManagement)。按目標(biāo)進(jìn)行管理,要求一個(gè)企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)應(yīng)當(dāng)確定總的奮斗目標(biāo),如利潤總額、資全利潤率等,并據(jù)以指導(dǎo)、組織、動(dòng)員員工為完成企業(yè)總目標(biāo)而努力。圍繞這個(gè)總目標(biāo),企業(yè)各部門、各環(huán)節(jié)乃至每個(gè)人都應(yīng)當(dāng)制訂自己的奮斗目標(biāo),如銷售量目標(biāo)、成本目標(biāo)、技術(shù)目標(biāo)等,并制定實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的措施,以保證總目標(biāo)的完成。實(shí)行目標(biāo)管理可以提高企業(yè)管理工作的主動(dòng)性和積極性,克服盲目性,提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。目標(biāo)管理對(duì)成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)的影響就是目標(biāo)成本的制定、分解、控制和分析。我國的目標(biāo)戰(zhàn)術(shù)管理,已初步形成比較完整的體系。
以上6種管理理論與方法我國都已不同程度地應(yīng)用。但總體來說,我國的企業(yè)管理還比較落后,各種管理理論與方法落實(shí)到成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)上,除目標(biāo)成本、質(zhì)量成本還差強(qiáng)人意外,像倒推成本法、戰(zhàn)略成本管理等幾乎無人問津。成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)作為企業(yè)管理信息系統(tǒng)的一部分,根深才能葉茂,只有管理搞好了,成本會(huì)計(jì)才能得以革新與發(fā)展。
三、我們的對(duì)策
面對(duì)現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì),即作業(yè)成本法與作業(yè)基礎(chǔ)管理的興起,戰(zhàn)略成本管理方興未艾,以及目標(biāo)成本的推廣應(yīng)用等等,我國的成本會(huì)計(jì)工作如何順應(yīng)國際國內(nèi)市場(chǎng)環(huán)境以及企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境的變化,結(jié)合國情,引進(jìn)、吸收、消化各種新的管理理論與方法,并總結(jié)我國自己的成功經(jīng)驗(yàn),值得我們深思。筆者認(rèn)為,我們應(yīng)采取的對(duì)策是:
1、加強(qiáng)成本理論的研究,提高我國成本會(huì)計(jì)水平
要建立具有中國特色的會(huì)計(jì)理論研究方法體系,理論研究者必須沖破傳統(tǒng)會(huì)計(jì)觀的束縛,解放思想,勇于開拓新的研究領(lǐng)域和研究課題;應(yīng)本著創(chuàng)新精神、務(wù)實(shí)態(tài)度和嚴(yán)謹(jǐn)作風(fēng),深入企業(yè)調(diào)查研究,同實(shí)際工作者密切合作,發(fā)現(xiàn)問題,解決問題:廣泛開展案例分析,從理論高度提煉成功經(jīng)驗(yàn),同時(shí),理論研究應(yīng)針對(duì)我國成本會(huì)計(jì)實(shí)際問題致力于將理論研究成果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力。在此基礎(chǔ)上,講究實(shí)效,建立成本會(huì)計(jì)理論研究成果的考核、評(píng)價(jià)和激勵(lì)機(jī)制,充分發(fā)揮成本理論研究對(duì)成本會(huì)計(jì)實(shí)踐的指導(dǎo)作用。
2、成本會(huì)計(jì)工作者應(yīng)更新觀念,樹立成本效益(CostBenefit)、成本回避(CostAvoidance)思想。充分發(fā)揮成本會(huì)計(jì)的職能作用
長期以來,我們?cè)谠u(píng)價(jià)企業(yè)成本工作績效時(shí),往往把成本升降作為唯一標(biāo)準(zhǔn)。這在理論上是說不通的,因?yàn)槌杀局槐憩F(xiàn)一定時(shí)期內(nèi)所發(fā)生的各種勞動(dòng)耗費(fèi),至于這種耗費(fèi)效益如何,卻不是產(chǎn)品成本指標(biāo)本身所能反映出來的。所以,成本工作績效考核應(yīng)通過投入與產(chǎn)出關(guān)系進(jìn)行評(píng)價(jià):一是產(chǎn)出的投入越少越好,二是投入的產(chǎn)出越多越好,三是投入增長慢于產(chǎn)出增長為好,四是投入減少快于產(chǎn)出減少為好,五是投入下降,產(chǎn)出上升為好。在實(shí)踐中片面強(qiáng)調(diào)降低成本,勢(shì)必挫傷企業(yè)為未來增效而支出某些短期看來高昂但卻必要的費(fèi)用的積極性,從而影響企業(yè)技術(shù)革新和產(chǎn)品更新?lián)Q代。過去由于我們未能正確理解成本效益思想,導(dǎo)致有些企業(yè)在競爭中往往注重采用低成本戰(zhàn)略,而忽視采用差異化戰(zhàn)略。因?yàn)槠髽I(yè)投產(chǎn)新型差異化產(chǎn)品,從短期看往往開支較大,但實(shí)際上這些新型差異化產(chǎn)品可以擴(kuò)大市場(chǎng)占有率,從而得到更高的成本效益。所以,為未來增效而正視樹立成本效益思想,有利于企業(yè)競爭戰(zhàn)略的制定。
成本回避的核心是要求早期避免成本的發(fā)生,使挖掘降低成本潛力向預(yù)防性方向發(fā)展。我國傳統(tǒng)降低成本的方法,從范圍上看局限于生產(chǎn)領(lǐng)域;從內(nèi)容上看局限于制造成本;從時(shí)效上看局限于事中和事后成本控制。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,傳統(tǒng)降低成本的方法已經(jīng)受到了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。成本回避將降低成本視野重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品開發(fā)、設(shè)計(jì)階段以及采購、制造、銷售和使用階段;從內(nèi)容上著,擴(kuò)大到整個(gè)產(chǎn)品生命周期成本,包括生產(chǎn)者成本(開發(fā)設(shè)計(jì)成本、制造成本、物流成本、營銷成本)和消費(fèi)者成本(使用成本、維護(hù)保養(yǎng)成本、廢棄處置成本);從時(shí)效上看要求防患于未然,進(jìn)行事前成本控制。總之,成本回避立足于早期回避可以避免發(fā)生的成本。我國成本會(huì)計(jì)的改革應(yīng)構(gòu)思成本回避的具體方法,并力求在實(shí)踐中應(yīng)用。
現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的7個(gè)主要職能是成本預(yù)測(cè)、成本決策、成本計(jì)劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。成本決策是成本會(huì)計(jì)的重要環(huán)節(jié),在成本會(huì)計(jì)中居于中心地位。它同成本會(huì)計(jì)其他職能是密切聯(lián)系的,成本預(yù)測(cè)是成本決策的前提,成本決策是成本計(jì)劃的依據(jù),成本控制是實(shí)現(xiàn)成本決策既定目標(biāo)的保證,成本核算是成本決策預(yù)期目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)的最后檢驗(yàn),成本分析和成本考核是實(shí)現(xiàn)成本決策目標(biāo)的有效手段。毋庸置疑,現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)職能歸根到底是一種行為職能。在行為科學(xué)逐漸受到重視的今日,企業(yè)應(yīng)把激勵(lì)貫徹始終,其核心是創(chuàng)造一種適當(dāng)?shù)募?lì)環(huán)境,充分調(diào)動(dòng)每個(gè)員工的積極性和創(chuàng)造性,群策群力,發(fā)揮成本會(huì)計(jì)職能作用,共同致力于整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
3、推進(jìn)成本會(huì)計(jì)電算化
利用以計(jì)算機(jī)技術(shù)為中心的信息管理手段已成為現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的一種必然發(fā)展趨勢(shì)。企業(yè)成本會(huì)計(jì)工作以電子計(jì)算機(jī)為手段,大大加快了信息反饋速度,增強(qiáng)了業(yè)務(wù)處理能力,對(duì)于及時(shí)、準(zhǔn)確地進(jìn)行成本預(yù)測(cè)、決策和核算,有效地實(shí)施成本控制,全面地考核、分析成本,都有重要意義。實(shí)踐證明,實(shí)現(xiàn)成本會(huì)計(jì)電算化是當(dāng)務(wù)之急,是實(shí)行新的成本會(huì)計(jì)方法的技術(shù)前提。但是,當(dāng)前會(huì)計(jì)電算化應(yīng)用中還存在以下的問題:一是簡單地停留在模仿替代手工核算階段,只能進(jìn)行事后反映,無法進(jìn)行科學(xué)決策、預(yù)測(cè)和事中控制。一是企業(yè)管理信息系統(tǒng)中。采購、營銷、人事、財(cái)會(huì)等子系統(tǒng)互相分割,尚未形成有機(jī)聯(lián)系的整個(gè)企業(yè)管理信息系統(tǒng);三是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)提供的一般只是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息,不能充分反映成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)需求的信息。因此,為了推動(dòng)會(huì)計(jì)電算化深入發(fā)展,必須加快會(huì)計(jì)電算化從核算型向管理型轉(zhuǎn)變,將會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)有機(jī)地融入企業(yè)整個(gè)管理信息系統(tǒng),通過電算化的應(yīng)用,為成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)提供可靠的技術(shù)支持。
4、學(xué)習(xí)外國一切先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)和方法,博采眾長,為我所用
西方成本會(huì)計(jì)是一門歷史悠久的生機(jī)勃勃的學(xué)科。特別是隨著適時(shí)制、戰(zhàn)略管理、基準(zhǔn)管理、限制理論、行為科學(xué)、運(yùn)籌學(xué)、系統(tǒng)工程和電子計(jì)算機(jī)等各種科學(xué)技術(shù)成就在成本會(huì)計(jì)中的廣泛應(yīng)用,形成了新型的著重管理的經(jīng)營型成本會(huì)計(jì)。例如適合我國當(dāng)前多數(shù)企業(yè)實(shí)際需要的標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì),責(zé)任成本會(huì)計(jì)、目標(biāo)成本計(jì)算、質(zhì)量成本會(huì)計(jì)、成本決策、成本預(yù)測(cè)和近十幾年孕育的適時(shí)制與倒推成本法、作業(yè)成本法與作業(yè)管理、成本企劃、產(chǎn)品生命周期成本會(huì)計(jì)以及戰(zhàn)略成本管理等。對(duì)此,我們應(yīng)結(jié)合國情和不同企業(yè)的具體情況認(rèn)真研究。有些方法可以直接引進(jìn),有些方法應(yīng)加以改革和完善,有些方法只能在少數(shù)具備條件的企業(yè)采用,或局部吸收其方法。總之,為了完善發(fā)展我國的成本會(huì)計(jì),借鑒西方成本會(huì)計(jì)理論與方法是非常必要的。但是這種學(xué)習(xí)要有創(chuàng)新,而創(chuàng)新只能與我國國情相結(jié)合,從而探索并形成一套具有中國特色的現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)體系。
5、總結(jié)完善和推廣我國行之有效的成本會(huì)計(jì)方法
我國企業(yè)在長期實(shí)踐中,積累了許多行之有效的成本會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn),如編制成本計(jì)劃階段的項(xiàng)目測(cè)算法,成本指標(biāo)歸口分級(jí)管理,包括班組經(jīng)濟(jì)核算在內(nèi)的廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)核算制,實(shí)際上都是強(qiáng)調(diào)“以人為本”,充分調(diào)動(dòng)廣大職工管理和控制成本的積極性、創(chuàng)造性,至今仍不失為現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的有效方法、邯鋼“模擬市場(chǎng)核算,實(shí)行成本否決”的經(jīng)驗(yàn),以及濰坊亞星集團(tuán)有限公司實(shí)行的“購銷比價(jià)管理”,把企業(yè)管理成本的重點(diǎn)從以內(nèi)部生產(chǎn)為中心,延伸到對(duì)銷全過程的控制。這些都是值得總結(jié)和學(xué)習(xí)的??傊?,近十幾年來我國企業(yè)管理成本新鮮經(jīng)驗(yàn)層出不窮,為發(fā)展成本管理、豐富成本會(huì)計(jì)內(nèi)容作出了很大貢獻(xiàn),值得會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界深入學(xué)習(xí),認(rèn)真總結(jié),將實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)上升到理論,加以總結(jié)完善。
物料流量成本會(huì)計(jì)于本世紀(jì)初起源于德國,并已在歐洲、日本和美國的公司進(jìn)行成功應(yīng)用的一種環(huán)境管理會(huì)計(jì)方法。其中,物料是指企業(yè)消耗的全部物質(zhì)、能源等,既包括傳統(tǒng)意義上的原料、主要材料和輔助材料等,也包括各種能源,即物理上存在的物質(zhì)全部屬于物料范圍。MFCA是一種使物料流及其成本細(xì)致透明化的新成本法。其目的在于提高有關(guān)物料使用數(shù)據(jù)的質(zhì)量,從而達(dá)到使物料流信息透明化,識(shí)別低效率的生產(chǎn)線和生產(chǎn)過程,從而有助于減少浪費(fèi)。如圖1所示。
對(duì)公司而言,無論從環(huán)境上還是經(jīng)濟(jì)上固體廢棄物、廢水、廢氣等都是不受歡迎的殘余物。在物料流動(dòng)系統(tǒng)里,成本流量會(huì)計(jì)把流量要素?cái)?shù)量化,提高了內(nèi)部物質(zhì)流信息,使經(jīng)濟(jì)和環(huán)境導(dǎo)向的局部點(diǎn)的投入靈活地進(jìn)入物質(zhì)流。物質(zhì)流系統(tǒng)量化成立時(shí),公司就建立了一個(gè)數(shù)據(jù)庫,以內(nèi)部持續(xù)一致的方式,表示了物理量(比如公斤)、價(jià)值(物理量×項(xiàng)目價(jià)格)和成本費(fèi)用(如物料成本、管理費(fèi)用、折舊費(fèi))。
成本流量核算的目的并不是評(píng)估整個(gè)環(huán)境成本所占的份額,而是基于評(píng)估整個(gè)產(chǎn)品成本的目的來處理物質(zhì)流量。由于可以明晰地反映物料(能源)流在企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營過程中的流動(dòng)、盤存、轉(zhuǎn)換、損失等的情況,所以有關(guān)的管理者能夠更精確地掌握物料與能源損失(如形成有害排放物等)或浪費(fèi)(如消耗超過標(biāo)準(zhǔn)成本指標(biāo)等),并針對(duì)其產(chǎn)生的原因設(shè)計(jì)與實(shí)施相應(yīng)改正措施。這樣就可以減少物料與能源使用量,從而實(shí)現(xiàn)生態(tài)效率的提高。從財(cái)務(wù)角度看,它有利于物料成本的降低;而從環(huán)境角度看,減少有害物質(zhì)的產(chǎn)出量與排放量,也有利于資源消耗的節(jié)約與環(huán)境影響的減輕或消除。
物料流量會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)(環(huán)境)成本會(huì)計(jì)的區(qū)別
在各個(gè)企業(yè)應(yīng)用的傳統(tǒng)成本備受批評(píng)的原因有二:一是經(jīng)濟(jì)因素,比重最大的材料成本和日益增加的間接費(fèi)用都沒有得到有效地監(jiān)控,缺少透明度-二是環(huán)境因素,傳統(tǒng)會(huì)計(jì)遭受批評(píng)是它既沒有提供對(duì)環(huán)境破壞的信息,也沒有關(guān)于改善環(huán)境狀況的措施。
近幾年,已經(jīng)開發(fā)了大量的環(huán)境導(dǎo)向的成本計(jì)算方法,主要有:(1)傳統(tǒng)的環(huán)境成本會(huì)計(jì)。(2)與廢物相關(guān)的成本會(huì)計(jì);(3)物料流量成本流會(huì)計(jì)。
為了把這些方法更詳細(xì)地說明,基于物料流量的公司成本適當(dāng)?shù)貏澐譃榱鶄€(gè)基本部分。
物料成本分為兩部分,具體包括:物理轉(zhuǎn)化到產(chǎn)品中的物料成本(部分1),物理轉(zhuǎn)化到物質(zhì)損失中的物料成本(部分2)。
系統(tǒng)成本分成三部分。根據(jù)定義,系統(tǒng)成本是指在公司內(nèi)部處理物料流動(dòng)而發(fā)生的成本。第一部分是指公司在制造產(chǎn)品的過程中發(fā)生的系統(tǒng)成本(部分3)。第二部分是物料損失(廢棄物)產(chǎn)生之前的系統(tǒng)成本(部分4)第三部分是物料損失(廢棄物)產(chǎn)生之后的系統(tǒng)成本。就是所謂的“終端費(fèi)”(部分5)。廢棄物處理成本,作為一個(gè)單獨(dú)的組(部分6)。
傳統(tǒng)的環(huán)境成本計(jì)算、與廢物相關(guān)的成本計(jì)算與MFCA相比,成本構(gòu)成與比重如表1所示。
物料流量成本會(huì)計(jì)的架構(gòu)和計(jì)算
物料流量成本會(huì)計(jì)把公司內(nèi)部物料流量的焦點(diǎn)放在成本分析上,并試圖以透明的方式表明其影響,從而改變物料從開始到結(jié)束的流量。這樣,可以全面評(píng)估和計(jì)算應(yīng)用此成本方法的影響,找出潛在的節(jié)約點(diǎn)。
為了實(shí)現(xiàn)上述的透明度,在成本流量會(huì)計(jì)中,可分為以下幾類成本:
(1)物料成本,主要指材料、電力、水及燃料的直接采購成本,
(2)系統(tǒng)成本,一般指人工成本、折舊費(fèi)和其它管理費(fèi)用;
(3)配送/處置成本,指產(chǎn)品配送成本、廢棄物的收集、搬運(yùn)、整理、處置費(fèi)用。
之所以這樣分類,是由于這三類成本對(duì)環(huán)境的影響程度不同。其中,材料成本的環(huán)境影響程度最大,它形成的廢棄物治理成本最高,影響周期涉及產(chǎn)品的整個(gè)壽命期間,同時(shí),它在合格品與廢棄物間的比重的分布也極大地影響著企業(yè)的效益,所以,將其單獨(dú)歸類并按流程環(huán)節(jié)核算,盡可能地重點(diǎn)監(jiān)控,這樣可以提高環(huán)保意義上的信息提示質(zhì)量。據(jù)此,追求廢棄物的減量化、無害化和循環(huán)化,將其作為成本管理的重點(diǎn)目標(biāo)。系統(tǒng)成本環(huán)境影響相對(duì)較小,一般是在企業(yè)系統(tǒng)內(nèi)部,且一般以費(fèi)用高低為控制目標(biāo)。配送/處置成本的環(huán)境影響居中,主要發(fā)生在企業(yè)的銷售和廢棄物最終處置環(huán)節(jié),與企業(yè)生產(chǎn)過程具有明顯的界線。由此可見,這種分類既考慮了費(fèi)用歸集與分配的不同地點(diǎn)、場(chǎng)所,又按環(huán)境影響程度確定了不同的類型,可較好地協(xié)調(diào)傳統(tǒng)產(chǎn)品核算與環(huán)境成本,從而有助于滿足對(duì)生產(chǎn)管理和環(huán)境管理的成本信息需要,而且還可以從成本上綜合考慮物料流轉(zhuǎn)對(duì)產(chǎn)品成本形成和環(huán)境保全效率兩方面的影響,以便統(tǒng)籌調(diào)整成本的內(nèi)部結(jié)構(gòu),使企業(yè)效益在生產(chǎn)、環(huán)保兩個(gè)方面取得綜合最優(yōu)化。
由此,可以將物料流量成本會(huì)計(jì)的操作流程設(shè)計(jì)如圖2:
下面以一實(shí)例來說明傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)和物料流量成本會(huì)計(jì)計(jì)算的差別。如圖3。
從圖3可以看出,雖然廢物在工廠里清晰可見,但是在傳統(tǒng)成本核算里,廢物成本是忽略的,它自動(dòng)地包含在完工產(chǎn)品成本中;然而,在MFCA里,廢物被認(rèn)定是另一種產(chǎn)品(負(fù)制品),因此,運(yùn)用一定的標(biāo)準(zhǔn)就可以歸集廢棄物成本,本例中,20kg的廢棄物成本就可以算出是¥320。這是運(yùn)用MFCA產(chǎn)生的新信息,它促使管理部門去降低成本,通過降低廢棄物成本就可以達(dá)到降低企業(yè)總成本這個(gè)目的。
物料流量成本會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)模型取得及評(píng)估
在過去幾年中,涉及化工、紡織、制藥、計(jì)算機(jī)、電纜、電子及絕緣材料的著名公司投入大量資金合作開發(fā)完善物流成本核算,這些公司大部分位于歐洲,也有一些在日本和美國。研究結(jié)束后,該方法已在這些公司投入使用'并取得了很大的成功。
1 帶數(shù)據(jù)的物料流量模型
帶數(shù)據(jù)的物料流量模型,指的是在一個(gè)時(shí)期內(nèi)物料和系統(tǒng)成本數(shù)據(jù)被編制到一個(gè)物料流量模型里,目的是為了更好的視覺表現(xiàn)。帶數(shù)據(jù)的物料流量模型與以前的會(huì)計(jì)方法相比,具有更高的信息含量。如圖4所示:
圖4中,SI表示期初存貨,EI表示期末存貨。物料損失是根據(jù)下式進(jìn)行計(jì)算的:
物料損失=期初存貨+所有流入-所有流出-期末存貨
發(fā)生在企業(yè)銷售和廢棄物最終處理環(huán)節(jié)的配送/處理成本用斜體字母來表示,具體有:與產(chǎn)品和包裝物相關(guān)的是2.7個(gè)單位,與物料損失有關(guān)的是1.5個(gè)單位。
2 流量成本矩陣
流量成本矩陣代表即將外出的物流,例如:產(chǎn)品和包裝,以及分配到以下幾類的物質(zhì)損失:物料成本、系統(tǒng)成本和配送/處置成本。成本流矩陣代表簡化和標(biāo)準(zhǔn)化的會(huì)計(jì)表格的成本流量核算。
矩陣結(jié)構(gòu)成為非常有用和非常重要的報(bào)告形式。物流矩陣可用于顯示公司內(nèi)部某一車間幾年的發(fā)展,或比較同一公司不同車間的業(yè)績,它也可以用來比較不同的公司在同一行業(yè)的成本流結(jié)構(gòu)。
由表2可知,物料成本在總成本中占有相當(dāng)大的比重,占產(chǎn)品成本的75%(181.5/242.1,),這說明企業(yè)要降低總的生產(chǎn)成本必須降低物料成本,另外,物料損失成本占總成本的比例超過了10%(29.4/242.1),同時(shí),物料成本形成的物料損失在整個(gè)損失中是最大的,約為73%(21.5/29.4,),這說明物料類成本對(duì)環(huán)境影響最大。它形成的廢棄物最多且廢棄物治理成本最高,所以企業(yè)要降低對(duì)環(huán)境的影響,減少環(huán)境污染,就要加大對(duì)物料類成本的控制。
研究總結(jié)
1 和傳統(tǒng)環(huán)境成本會(huì)計(jì)相比,MFCA成本項(xiàng)目更細(xì)化,突出了物料在環(huán)境管理方面的重要性。
2 MFCA把成本分為物料成本、系統(tǒng)成本和配送/處置成本,物料成本的環(huán)境影響程度最大。
3 MFCA模型及其計(jì)算使物料流及其成本細(xì)致透明化,使企業(yè)得以分析廢物的產(chǎn)生根源并提出改進(jìn)措施,降低資源投入、廢物產(chǎn)出,增加產(chǎn)品輸出,提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)績并改善環(huán)境業(yè)績。
如今經(jīng)濟(jì)全球化的步伐越來越快,在加上高新科技的快速發(fā)展,帶給了我國眾多企業(yè)新的發(fā)展環(huán)境以及品牌、科技的一系列的挑戰(zhàn),以往的成本管理工具以及會(huì)計(jì)計(jì)算方式已經(jīng)不能滿足企業(yè)當(dāng)前的發(fā)展需求了。資源消耗會(huì)計(jì)是一種創(chuàng)新成本會(huì)計(jì)的新成果,在很多的中大型企業(yè)當(dāng)中得到應(yīng)用,并取得了不小的結(jié)果。
一、成本會(huì)計(jì)
(一)成本會(huì)計(jì)的意義以及分類
成本是一種商品經(jīng)濟(jì)內(nèi)的經(jīng)濟(jì)范疇,其作為商品經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物,嚴(yán)重影響著商品價(jià)值。成本會(huì)計(jì)出現(xiàn)于上個(gè)世紀(jì)初,其的發(fā)展離不開商品經(jīng)濟(jì)的。在二戰(zhàn)之后由于市場(chǎng)競爭非常的激烈,很多企業(yè)的成本會(huì)計(jì)人員只能通過精打細(xì)算,絞盡腦汁的減少商品的成本。在二十世紀(jì)的八十年代,由于企業(yè)產(chǎn)品所具有的生命周期越來越短了,再加上全球競爭日趨激烈,公司的生產(chǎn)經(jīng)營管理越來越離不開成本會(huì)計(jì)了。成本會(huì)計(jì)能協(xié)助公司進(jìn)行產(chǎn)品成本的計(jì)算,有效的利用和詳細(xì)配置各種資源。在當(dāng)前階段,成本會(huì)計(jì)已經(jīng)融入到了成本管理的每一個(gè)環(huán)節(jié)。成本核算不但是成本會(huì)計(jì)最基本的職能,而且還是其基礎(chǔ),在公司所有的生產(chǎn)經(jīng)營中都會(huì)用到。成本會(huì)計(jì)通常分為變動(dòng)成本以及完全成本計(jì)算模式。
(二)作業(yè)成本法
ABC(作業(yè)成本)法指的是:成本分配基礎(chǔ)為作業(yè)量,成本計(jì)算的基本對(duì)象為作業(yè),其意義是提供給企業(yè)作業(yè)管理相對(duì)準(zhǔn)確、更為相關(guān)的成本信息的一種成本計(jì)算方法。ABC法是一種比較傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)計(jì)算方法。雖然作業(yè)成本法在一定程度上帶給了成本會(huì)計(jì)活力,但是隨著時(shí)間的推動(dòng),這種方法的弊端也就顯現(xiàn)了出來:
如果使用傳統(tǒng)的作業(yè)成本方法,其所進(jìn)行的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)是需要在作業(yè)已經(jīng)完成的情況下進(jìn)行的,而在作業(yè)還沒有完成的時(shí)候,是不能對(duì)其進(jìn)行評(píng)價(jià)的,是一種比較典型的反饋機(jī)制,因此不能以此做為激勵(lì)手段對(duì)作業(yè)進(jìn)行干預(yù),缺乏前饋性,不能真實(shí)的反映出企業(yè)的最需要。
(三)資源消耗會(huì)計(jì)和成本會(huì)計(jì)的關(guān)系
在傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)不能夠滿足商品生產(chǎn)方式變革以及商品生產(chǎn)多元化發(fā)展的情況下,資源消耗會(huì)計(jì)出現(xiàn)了,這種會(huì)計(jì)計(jì)算方式是成本會(huì)計(jì)的一種新成果。在這些年來,很多的發(fā)達(dá)國家已經(jīng)開始實(shí)行資源消耗會(huì)計(jì)計(jì)算方式了,然而由于以往的成本會(huì)計(jì)計(jì)算方式具有一定的局限性,在一定程度上阻礙了資源消耗會(huì)計(jì)的提高和發(fā)展。這是由于資源消耗會(huì)計(jì)不能夠很好地融合傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)計(jì)算方式,前者是把公司的所有經(jīng)營管理流程進(jìn)行分解,然后再進(jìn)行分析計(jì)算;后者是分析計(jì)算公司各個(gè)部門具體的成本消耗情況。所以成本會(huì)計(jì)不能夠提供給資源消耗會(huì)計(jì)有效、可靠的信息,導(dǎo)致資源消耗會(huì)計(jì)的提高和發(fā)展受到限制。
二、資源消耗會(huì)計(jì)
(一)原理。資源消耗會(huì)計(jì)是在2002年由美國事先推出的一種比較先進(jìn)的成本會(huì)計(jì)方法,融合了美國的作業(yè)成本法以及歐洲的彈性邊際成本法。資源消耗會(huì)計(jì)通常會(huì)涉及到一些核心的概念:
資源消耗。也就是部門之間所轉(zhuǎn)移的成本(或者是價(jià)值),資源消耗會(huì)計(jì)通過因果關(guān)系,把資源當(dāng)做焦點(diǎn)來對(duì)成本的歸屬進(jìn)行確定和安排。
3、資源庫,我們也可以稱之為資源結(jié)集點(diǎn),其等同于一個(gè)被美國成本會(huì)計(jì)中叫做“成本中心”單位,該單位集結(jié)了其所發(fā)生的全部成本(也就是資源消耗),在經(jīng)過集結(jié)所產(chǎn)生出來的數(shù)量我們可以將其稱之為資源產(chǎn)出量。這個(gè)資源結(jié)集點(diǎn)可以當(dāng)做或者是不當(dāng)做一個(gè)行政單位,其能夠進(jìn)一步的分解成為初級(jí)成本結(jié)集點(diǎn)以及二級(jí)成本結(jié)集點(diǎn)。
(二)與作業(yè)成本法相比,說明資源消耗會(huì)計(jì)基本應(yīng)用方法
資源消耗會(huì)計(jì)(簡寫為RCA)主要的理論基礎(chǔ)是GPK(彈性邊際成本)方法,是一種改良式的以資源來作為導(dǎo)向的ABC(作業(yè)成本)法。我們以下面的例子為例,說明資源消耗會(huì)計(jì)基本應(yīng)用方法:
假設(shè)s企業(yè)主要從事與經(jīng)營某一類事項(xiàng),像收料與發(fā)運(yùn),主要涉及到六項(xiàng)成本活動(dòng)依次為:工人工資、管理人員工資、福利費(fèi)、設(shè)備折舊、電力、設(shè)備維修,實(shí)際進(jìn)行著四種作業(yè),其中第一項(xiàng)作業(yè)具體為使用鏟車把貨盤上的貨物卸下來;第二項(xiàng)作業(yè)具體為,對(duì)將卸下的貨物進(jìn)行分類;第三項(xiàng)作業(yè)具體為整理分過類的貨物;第四項(xiàng)作業(yè)為重新使用鏟車把貨物裝上貨盤。
其中,如果使用ABC計(jì)算方法,往往會(huì)把這四種作業(yè)劃分為責(zé)任中心,比如說“”××成本中心“,并將成本活動(dòng)的前三項(xiàng),也就是該成本中心所關(guān)系到的費(fèi)用共同計(jì)入到上述的四種作業(yè)中;由于關(guān)系到鏟車,成本活動(dòng)的后三項(xiàng)會(huì)全部計(jì)入到上述的四種作業(yè)的第一步以及第四步作業(yè)中。而如果我們使用RCA方法,那么就一定要對(duì)原有的計(jì)量結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整,重新劃分這四種作業(yè),將其組為兩個(gè)歸結(jié)單位,也就是把成本活動(dòng)的前三項(xiàng)(由于這些關(guān)系到人工)作為一個(gè)結(jié)集點(diǎn),后三項(xiàng)(由于關(guān)系到鏟車)作為一個(gè)結(jié)集點(diǎn)。
關(guān)鍵詞:成本會(huì)計(jì);經(jīng)濟(jì);方法;統(tǒng)計(jì)
成本會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)的一個(gè)重要分支,有著同會(huì)計(jì)一樣的基本職能,即反映和監(jiān)督。從成本會(huì)計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的歷史看,隨著生產(chǎn)過程的日趨復(fù)雜,生產(chǎn)、經(jīng)營管理對(duì)成本會(huì)計(jì)不斷提出新的要求,成本會(huì)計(jì)向著更深的層次發(fā)展。
一、成本會(huì)計(jì)的職能
現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的主要職能是成本預(yù)測(cè)、成本決策、成本計(jì)劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。成本決策是成本會(huì)計(jì)的重要環(huán)節(jié),在成本會(huì)計(jì)中居于中心地位。成本預(yù)測(cè)是成本決策的前提,成本決策是成本計(jì)劃的依據(jù),成本控制是實(shí)現(xiàn)成本決策既定目標(biāo)的保證,成本核算是成本決策預(yù)期目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)的最后檢驗(yàn),成本分析和成本考核是實(shí)現(xiàn)成本決策目標(biāo)的有效手段?,F(xiàn)代成本會(huì)計(jì)職能歸根到底是一種行為職能。
二、當(dāng)前成本會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)
1.技術(shù)手段與方法不斷更新
會(huì)計(jì)電算化的廣泛應(yīng)用,已經(jīng)或正在取代手工記賬,而且企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)的大范圍覆蓋情況下,實(shí)時(shí)報(bào)告已成為可能。企業(yè)形成自動(dòng)化的制造程序,甚至可達(dá)到工廠無人化的程度。企業(yè)一旦實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化后;生產(chǎn)力就會(huì)大幅度提升,不但成本會(huì)降低;質(zhì)量也會(huì)有很大提高。相應(yīng)地,公司的結(jié)構(gòu)亦必須隨之轉(zhuǎn)化,員工的技能和素質(zhì)也應(yīng)不斷提高,其經(jīng)營管理方式也須進(jìn)行自動(dòng)化調(diào)整。
2.應(yīng)用范圍不斷拓展
傳統(tǒng)上對(duì)成本控制并不重視的行業(yè)如:醫(yī)院、計(jì)算機(jī)生產(chǎn)廠商、航空公司等都對(duì)成本控制投入了越來越多的精力,成本控制已變得不可或缺。社會(huì)全行業(yè)對(duì)成本會(huì)計(jì)的重視,擴(kuò)大了成本會(huì)計(jì)的應(yīng)用,促進(jìn)了成本會(huì)計(jì)的發(fā)展。
3.作業(yè)成本法的推廣應(yīng)用
針對(duì)傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)不適應(yīng)新環(huán)境的局面,美國會(huì)計(jì)學(xué)者提出了作業(yè)成本法(即abc法),目前在美、日、西歐等國的企業(yè),尤其是在那些競爭激烈和人工成本很低的高新技術(shù)企業(yè),得到了廣泛的應(yīng)用。作業(yè)成本法在西方之所以流行,是因?yàn)樽鳂I(yè)成本法可更精確地衡量產(chǎn)品的贏利能力,其最大的優(yōu)勢(shì)就是可更精確地衡量產(chǎn)品的盈利,提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
4.成本管理思想不斷更新
在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代,新的管理理念和新的管理理論將在成本會(huì)計(jì)領(lǐng)域得到更加廣泛的運(yùn)用。企業(yè)的成本會(huì)計(jì)人員將運(yùn)用限制理論,從全局出發(fā),全面分析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各環(huán)節(jié)以及企業(yè)發(fā)展的限制因素,找出企業(yè)的薄弱環(huán)節(jié),并將有限的資源用在該環(huán)節(jié)上,從而加強(qiáng)企業(yè)的薄弱環(huán)節(jié),加強(qiáng)整個(gè)企業(yè)鏈,而不再是片面地強(qiáng)調(diào)降低成本。該支出所帶來的效益將大大超過一味強(qiáng)調(diào)降低的成本,是“為了省錢而花錢”,更符合“成本一效益”原則。其次,企業(yè)的成本會(huì)計(jì)人員將廣泛運(yùn)用基準(zhǔn)管理和持續(xù)改進(jìn)思想進(jìn)行成本管理,以同行最優(yōu)秀的企業(yè)為基準(zhǔn),以同質(zhì)產(chǎn)品的最低成本為基準(zhǔn),找出差距,分析原因,進(jìn)而實(shí)行企業(yè)再造工程,以增強(qiáng)競爭力。這一過程不是一次性的,而是一個(gè)動(dòng)態(tài)的、永不停息的過程。
5.成本會(huì)計(jì)的核算范圍不斷拓寬
為滿足全面質(zhì)量管理對(duì)員工業(yè)績的計(jì)量與報(bào)告的需要,產(chǎn)生了質(zhì)量會(huì)計(jì)。由于提高產(chǎn)品質(zhì)量所產(chǎn)生的收益難以計(jì)量,因而質(zhì)量會(huì)汁的重點(diǎn)將放在質(zhì)量成本的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告上,成本會(huì)計(jì)的核算也就延伸到了質(zhì)量成本領(lǐng)域一般認(rèn)為質(zhì)量成本包括:預(yù)防成本、檢驗(yàn)成本、內(nèi)部失敗成本、外部失敗成本和外部保證成本等。新經(jīng)濟(jì)時(shí)代中,成本會(huì)計(jì)將提供更系統(tǒng)、更全面的質(zhì)量成本信息,以滿足全面質(zhì)量管理的需要。
三、完善成本會(huì)計(jì)的策略
1.完善我國成本會(huì)計(jì)的理論體系
要建立具有中國特色的會(huì)計(jì)理論研究方法體系,理論研究者必須沖破傳統(tǒng)會(huì)計(jì)觀的束縛,解放思想、勇于開拓新的研究領(lǐng)域和研究課題;應(yīng)本著創(chuàng)新精神、務(wù)實(shí)態(tài)度和嚴(yán)謹(jǐn)作風(fēng),深入企業(yè)調(diào)查研究,同實(shí)際工作者密切合作,發(fā)現(xiàn)問題、解決問題;廣泛開展案例分析,從理論高度提煉成功經(jīng)驗(yàn)。在此基礎(chǔ)上,講究實(shí)效,建立成本會(huì)計(jì)理論成果的考核、評(píng)價(jià)和激勵(lì)機(jī)制。充分發(fā)揮成本理論研究對(duì)成本實(shí)踐的指導(dǎo)作用。
2.努力實(shí)現(xiàn)成本會(huì)計(jì)電算化
利用以計(jì)算機(jī)技術(shù)為中心的信息管理手段已成為現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的一種必然趨勢(shì)。但是,當(dāng)前會(huì)計(jì)電算化應(yīng)用中還存在以下的問題:一是簡單地停留在模仿替代手工核算階段,只能進(jìn)行事后反映,無法進(jìn)行科學(xué)決策、預(yù)測(cè)和事中控制。二是企業(yè)管理信息系統(tǒng)中,采購、營銷、人事、財(cái)會(huì)等子系統(tǒng)互相分割,尚未形成有機(jī)聯(lián)系的整個(gè)企業(yè)管理信息系統(tǒng)。三是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)提供的一般只是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息,不能充分反映成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)需求的信息。因此,為了推動(dòng)會(huì)計(jì)電算化深入發(fā)展,必須加快會(huì)計(jì)電算化從核算型向管理型轉(zhuǎn)變,將會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)有機(jī)地融入企業(yè)整個(gè)管理信息系統(tǒng),通過電算化的應(yīng)用,為成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)提供可靠的技術(shù)支持。
3.完善推廣成本會(huì)計(jì)方法
完善成本會(huì)計(jì)方法,就是要建立和健全成本會(huì)計(jì)規(guī)章制度,實(shí)行全方位、全過程的管理,保證從業(yè)人員有章可依。對(duì)于推廣成本會(huì)計(jì),要求企業(yè)以及從業(yè)人員在長期的實(shí)踐活動(dòng)中,積累各種成本會(huì)計(jì)的經(jīng)驗(yàn),全面推廣成本會(huì)計(jì)的實(shí)施。因此,全面發(fā)展成本會(huì)計(jì)是一項(xiàng)長期而又艱巨的任務(wù),只有在國家的宏觀調(diào)控的正確指引下,全社會(huì)高度關(guān)注,企業(yè)始終關(guān)注堅(jiān)持以人為本、科技創(chuàng)新為主,全面調(diào)動(dòng)企業(yè)員工以及從業(yè)人員的積極性,才能確保我國成本會(huì)計(jì)健康、穩(wěn)定、長久的發(fā)展。
4.不斷更新成本觀念,推廣作業(yè)成本法
與傳統(tǒng)的成本計(jì)算法相比,作業(yè)成本計(jì)算法不僅僅是一個(gè)成本分配、計(jì)算過程,更重要的是一個(gè)依據(jù)因果關(guān)系分析資源流動(dòng)的過程。作業(yè)成本計(jì)算法為作業(yè)分析提供了可行的依據(jù),有利于開展作業(yè)管理,即通過投入——產(chǎn)出的因果分析,揭示作業(yè)的特性,提供詳細(xì)的作業(yè)信息,區(qū)分出增值作業(yè)和非增值作業(yè)。我國的大部分企業(yè)都進(jìn)行了設(shè)備的更新改造,生產(chǎn)組織程序日益現(xiàn)代化,全自動(dòng)化的作業(yè)車間和生產(chǎn)線越來越多,電算化技術(shù)在成本核算管理和會(huì)計(jì)核算中也日漸普及,這些為有效采用作業(yè)成本提供了現(xiàn)實(shí)條件。
5.以人為本,推廣我國行之有效的成本會(huì)計(jì)方法
我國企業(yè)在長期的生產(chǎn)實(shí)踐中,經(jīng)過會(huì)計(jì)工作者和研究者的不斷探索和總結(jié),積累了許多行之有效的成本會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn),如編制成本計(jì)劃階段的項(xiàng)目測(cè)算法,成本指標(biāo)歸口分級(jí)管理,包括班組經(jīng)濟(jì)核算在內(nèi)的廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)核算制,實(shí)際上都是強(qiáng)調(diào)“以人為本”,充分調(diào)動(dòng)廣大企業(yè)員工管理和控制成本的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性,把企業(yè)管理成本的重點(diǎn)從以內(nèi)部生產(chǎn)為中心,延伸到對(duì)銷全過程的控制。這些都充分體現(xiàn)了人本理念,都是值得我們總結(jié)、學(xué)習(xí)和推廣的??傊?,近十幾年來我國現(xiàn)代企業(yè)管理成本新鮮經(jīng)驗(yàn)層出不窮,為發(fā)展成本管理、豐富成本會(huì)計(jì)體系做出了很大貢獻(xiàn),值得我們深入研討,認(rèn)真總結(jié),將實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)上升到理論,加以總結(jié)完善,在我國現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)中進(jìn)行推廣。
6.完善成本會(huì)計(jì)體系,提高全員成本意識(shí)和素質(zhì)
為了適應(yīng)時(shí)展進(jìn)程,促進(jìn)現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的科學(xué)發(fā)展,就必須完善成本會(huì)計(jì)的體系,建立和健全成本會(huì)計(jì)規(guī)章制度,實(shí)行成本會(huì)計(jì)全方位。全過程、全員管理成本,使決策層和所有部門、單位都重視成本,人人關(guān)心成本,提高全體員工成本意識(shí)和素質(zhì)。對(duì)于成本會(huì)計(jì)人員來說,除了應(yīng)具備會(huì)計(jì)職業(yè)道德之外,不僅要懂會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理,還要懂經(jīng)營管理,特別是要熟悉生產(chǎn)技術(shù),學(xué)會(huì)運(yùn)用價(jià)值工程、成本最優(yōu)化理論和方法;同時(shí)還要熟悉并掌握現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的理論與方法,學(xué)會(huì)預(yù)測(cè)、決策和控制,學(xué)會(huì)使用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行信息處理。根據(jù)成本會(huì)計(jì)人員職責(zé)的要求,我國一些工業(yè)企業(yè)在成本崗位上要配備成本工程師,以利于成本會(huì)計(jì)做到技術(shù)與經(jīng)濟(jì)相結(jié)合,充分發(fā)揮成本會(huì)計(jì)的職能作用。
總之,為了完善和發(fā)展我國的成本會(huì)計(jì),我們必須結(jié)合現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)的實(shí)踐需求,不斷地總結(jié),學(xué)習(xí)和借鑒先進(jìn)的成本會(huì)計(jì)理論與方法,在現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)實(shí)踐中應(yīng)用和推廣,從而探索并形成一套具有中國特色的現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)體系。
參考文獻(xiàn):
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隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,企業(yè)管理的要求也隨之不斷提高,成本會(huì)計(jì)也正在經(jīng)歷著一系列變化和發(fā)展,這些變化和發(fā)展主要體現(xiàn)在成本會(huì)計(jì)技術(shù)方法和應(yīng)用范圍上,其中,成本會(huì)計(jì)的技術(shù)手段和方法正隨著科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展而不斷地更新,會(huì)計(jì)電算化已經(jīng)取代手工記賬,并且隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展,財(cái)務(wù)信息的實(shí)時(shí)報(bào)告也成為可能;同時(shí),成本會(huì)計(jì)的應(yīng)用范圍也在不斷地拓展,應(yīng)用的行業(yè)不斷增加,包括傳統(tǒng)上對(duì)成本控制并不關(guān)注的汽車行業(yè)、計(jì)算機(jī)生產(chǎn)行業(yè)、航空運(yùn)輸?shù)刃袠I(yè)也不斷重視成本控制,對(duì)成本會(huì)計(jì)投入了越來越多的關(guān)注。實(shí)際上,任何行業(yè),包括銀行、政府機(jī)關(guān)、專業(yè)組織等,都離不開成本的控制。
一、對(duì)成本會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)
成本會(huì)計(jì)的中心內(nèi)容是成本核算,其主要是指為了求得產(chǎn)品總成本和單位成本而對(duì)全部生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行核算的會(huì)計(jì)??梢哉f,成本會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的混合物,是計(jì)算和提供成本信息的會(huì)計(jì)方法。
成本會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中發(fā)揮著重要的作用,主要包括幾下幾個(gè)方面:一是正確計(jì)算產(chǎn)品成本,及時(shí)提供成本信息。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中,正確可靠的成本數(shù)據(jù)能為企業(yè)及時(shí)了解產(chǎn)品成本提供信息,同時(shí),能夠?yàn)楦鞣N財(cái)務(wù)報(bào)表的編制、產(chǎn)品銷售價(jià)格的制定以及企業(yè)成本決策的制定提供重要的參考資料。二是優(yōu)化成本決策,降低成本。成本會(huì)計(jì)能夠提品生產(chǎn)的各項(xiàng)成本明細(xì),在日常工作中,企業(yè)可以根據(jù)成本會(huì)計(jì)提供的成本信息,通過提高技術(shù)方法、提高工作效率、提高設(shè)備性能等方法,降低產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。三是提高企業(yè)運(yùn)營效率。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益的高低已成為決定企業(yè)生存和發(fā)展的關(guān)鍵,本文由收集整理成本會(huì)計(jì)能從成本控制方面,提高企業(yè)的運(yùn)用效率,從而有利于企業(yè)整體效益的提高。
二、西方成本會(huì)計(jì)基本理論與方法
1.西方最新成本會(huì)計(jì)理論和方法介紹
(1)作業(yè)成本會(huì)計(jì)
美國會(huì)計(jì)學(xué)家魯賓·庫伯和羅伯特·卡普蘭于1984年首先提出了作業(yè)成本會(huì)計(jì)。作業(yè)成本會(huì)計(jì)是一種以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計(jì)算制度,近年來廣泛運(yùn)用于西方制造業(yè)中。作業(yè)成本會(huì)計(jì)的在間接費(fèi)用的分配時(shí),通常分為兩個(gè)步驟:首先,根據(jù)成本動(dòng)因匯總同類成本,并根據(jù)產(chǎn)品或服務(wù)總量計(jì)算出這類成本的分配率;其次,根據(jù)每一類產(chǎn)品或服務(wù)所消耗的成本動(dòng)因分配成本??梢钥闯?,與傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)相比,作業(yè)成本會(huì)計(jì)的最大區(qū)別在于它是以作業(yè)為中心來進(jìn)行成本歸集與分配的。隨著作業(yè)成本會(huì)計(jì)的運(yùn)用,人們發(fā)現(xiàn)作業(yè)成本會(huì)計(jì)能為產(chǎn)品成本驅(qū)動(dòng)的因素分析以及成本的控制提供良好的基礎(chǔ),于是利用作業(yè)成本會(huì)計(jì)進(jìn)行生產(chǎn)管理、預(yù)算管理等方法逐漸涌現(xiàn)。
(2)質(zhì)量成本會(huì)計(jì)
隨著全面質(zhì)量管理的產(chǎn)生和發(fā)展,會(huì)計(jì)界逐漸出現(xiàn)了質(zhì)量成本會(huì)計(jì)。當(dāng)今社會(huì)的管理思想主要是“客戶導(dǎo)向”的思想,企業(yè)要提高自身的競爭優(yōu)勢(shì),就必須推行“全面質(zhì)量管理”,切實(shí)滿足客戶的需求。與財(cái)務(wù)指標(biāo)相比,“質(zhì)量”能夠更好地貼近客戶的需求,質(zhì)量是考察一個(gè)企業(yè)是否做到了客戶滿意的重要指標(biāo)。質(zhì)量成本的概念最初是在1956年由美國的菲根鮑莫提出來的,它是指企業(yè)實(shí)施全面質(zhì)量管理、為保證產(chǎn)品質(zhì)量而發(fā)生的費(fèi)用,以及產(chǎn)品未達(dá)到既定質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的損失。質(zhì)量成本會(huì)計(jì)一般被視為一種戰(zhàn)略性的成本管理會(huì)計(jì),其具有管理會(huì)計(jì)的一般性特征,且在當(dāng)今社會(huì)的運(yùn)用越來越廣泛。
(3)戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)
隨著經(jīng)濟(jì)全球化及市場(chǎng)競爭的日益加劇,戰(zhàn)略已成為企業(yè)生存和發(fā)展的關(guān)鍵,基于這樣的背景,戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)的概念于1988年被美國會(huì)計(jì)教授巴萊特和羅賓斯提出,但是在隨后的一段時(shí)間,戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)并沒有得到重視,直至1993年以后,戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)的理論和方法才被人們逐步重視和運(yùn)用。戰(zhàn)略成本管理是指企業(yè)從戰(zhàn)略角度運(yùn)用成本管理的方法,其目的是提高企業(yè)的市場(chǎng)競爭力,并改善企業(yè)的戰(zhàn)略地位。戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)可以為企業(yè)管理者提供有關(guān)企業(yè)戰(zhàn)略管理方面的成本會(huì)計(jì)信息,這在一定程度上克服了傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的局限性。換句話說,戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)可以從企業(yè)戰(zhàn)略的角度審視企業(yè)資源配置、組織架構(gòu)等方面的問題,并結(jié)合企業(yè)外部環(huán)境、競爭對(duì)手的情況等信息,提供財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)的成本信息。
2.西方成本會(huì)計(jì)理論和方法的總體評(píng)價(jià)
雖然近20年來有關(guān)成本會(huì)計(jì)的研究不斷發(fā)展和完善,且很多成本會(huì)計(jì)的新方法不斷涌現(xiàn),但是有關(guān)成本會(huì)計(jì)理論的研究仍然沒有跳出傳統(tǒng)會(huì)計(jì)范式的束縛,至今尚未形成系統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)理論。
目前西方有關(guān)成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的研究主要分為兩大學(xué)派,一種是傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)學(xué)派,另一種是創(chuàng)新管理會(huì)計(jì)學(xué)派。其中,傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)學(xué)派沒有突破傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論的有關(guān)束縛,其思想過于守舊,且研究方法和技術(shù)也遠(yuǎn)落后于現(xiàn)實(shí)企業(yè)管理的需要;而創(chuàng)新管理會(huì)計(jì)學(xué)派雖然引進(jìn)了大量的先進(jìn)方法和相關(guān)學(xué)科的成果,但是引進(jìn)都只是停留在簡單的介紹上,并沒有深入地分析和整合,缺乏系統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論體系,并且該學(xué)派有些新的成果與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)規(guī)范具有相抵觸的地方,也無法得到相應(yīng)的解釋和理論支持。
三、我國成本會(huì)計(jì)理論
1.我國成本會(huì)計(jì)理論的產(chǎn)生
自從1993年我國實(shí)施新會(huì)計(jì)制度以來,成本會(huì)計(jì)便從其他的學(xué)科中分離出來,成為一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的分支學(xué)科。成本會(huì)計(jì)同時(shí)具有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的特點(diǎn),它能同時(shí)滿足不同信息使用者的需求。一方面,成本會(huì)計(jì)的核算體系與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)存在緊密聯(lián)系,實(shí)務(wù)中,與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一樣,企業(yè)在運(yùn)用成本會(huì)計(jì)進(jìn)行核算時(shí)也必須遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)原則,且成本會(huì)計(jì)的期末報(bào)告也是主要服務(wù)于債權(quán)人、投資者、政府等外部信息使用者,這一點(diǎn)也與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告存在類似之處。另一方面,企業(yè)在運(yùn)用成本會(huì)計(jì)進(jìn)行內(nèi)部管理時(shí),其運(yùn)用要求與管理會(huì)計(jì)的相關(guān)要求類似。對(duì)于管理會(huì)計(jì),企業(yè)會(huì)計(jì)核算的結(jié)果主要運(yùn)用于企業(yè)內(nèi)部,這類會(huì)計(jì)核算的目的是滿足企業(yè)內(nèi)部管理者以及內(nèi)部大股東的需要,其主要目的是服務(wù)企業(yè)的管理,因此,這類會(huì)計(jì)核算是不需要遵守企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的,成本會(huì)計(jì)在一定程度上也與管理會(huì)計(jì)類似,運(yùn)用企業(yè)內(nèi)部的核算方法,以使核算信息服務(wù)于企業(yè)的內(nèi)部管理。因此,企業(yè)在運(yùn)用成本會(huì)計(jì)時(shí),應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同的使用目的,采用不同的方法和原則。
2.我國成本會(huì)計(jì)理論框架構(gòu)建
成本會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)學(xué)中一門實(shí)踐性強(qiáng)、相對(duì)獨(dú)立的分支學(xué)科,其實(shí)踐過程中應(yīng)當(dāng)需要清晰完善的理論結(jié)構(gòu)框架作為指導(dǎo)。
構(gòu)建成本會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)框架,首先應(yīng)當(dāng)明確成本會(huì)計(jì)的目標(biāo)。成本會(huì)計(jì)的目標(biāo)是建立和完善成本會(huì)計(jì)理論體系的基石,同時(shí),成本會(huì)計(jì)的目標(biāo)能在一定程度上也決定著成本會(huì)計(jì)學(xué)科的發(fā)展,可見,成本會(huì)計(jì)目標(biāo)的確立是建立成本會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)框架的首要問題。一般來說,成本會(huì)計(jì)的目標(biāo)分為基本目標(biāo)和具體目標(biāo)兩個(gè)層次。其中,成本會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)是提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益以及企業(yè)的整體管理水平。成本會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展是基于對(duì)成本和費(fèi)用的反映和監(jiān)督,其最終的目標(biāo)是使得企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。而成本會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)則是根據(jù)企業(yè)外部信息使用者的不同,為不同的外部信息使用者提供成本信息。
其次,確立會(huì)計(jì)成本理論的基本原則。在構(gòu)建成本會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)框架時(shí),堅(jiān)持一定的原則,能夠更加有效地發(fā)揮成本會(huì)計(jì)的作用,同時(shí)也能更加有效地指導(dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。一方面,在成本會(huì)計(jì)核算過程中,企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算相同的原則,包括真實(shí)性、及時(shí)性、實(shí)質(zhì)重于形式、謹(jǐn)慎性等會(huì)計(jì)原則,這些原則的含義和解釋與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上相同。另一方面,在成本會(huì)計(jì)核算的過程中,還應(yīng)當(dāng)遵守合理性、合法性以及受益性等原則。其中,合理性原則是指假設(shè)企業(yè)在進(jìn)行各項(xiàng)費(fèi)用的分配時(shí),各種間接費(fèi)用的分配是合理的;合法性是指各項(xiàng)成本的核算符合有關(guān)的法律法規(guī)以及相關(guān)制度的規(guī)定,例如,企業(yè)在劃分產(chǎn)品成本和非產(chǎn)品成本的界線時(shí),應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守成本開支范圍的有關(guān)規(guī)定;受益性原則是指在對(duì)成本費(fèi)用進(jìn)行分配時(shí),應(yīng)當(dāng)按照成本驅(qū)動(dòng)原理,根據(jù)分配對(duì)象的受益比例進(jìn)行配比,合理分配各項(xiàng)成本費(fèi)用。
關(guān)鍵詞:現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)持產(chǎn)損益
序言
歷史成本原則是傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)理論的基礎(chǔ)之一。在物價(jià)不變或基本穩(wěn)定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,歷史成本的會(huì)計(jì)計(jì)量模式因其可驗(yàn)證性和有利于反映資產(chǎn)經(jīng)營管理責(zé)任的履行情況,而被各國所廣泛采用。.然而,自本世紀(jì)60年代以來全球性通貨膨脹的出現(xiàn),引發(fā)了傳統(tǒng)歷史成本會(huì)計(jì)下嚴(yán)重的會(huì)計(jì)信息失真問題。與此同時(shí),在世界經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展的大環(huán)境下,大規(guī)模企業(yè)購并的出現(xiàn),高新信息技術(shù)的開發(fā)和運(yùn)用,人力資源概念的興起,以及其他新興經(jīng)濟(jì)資源的出現(xiàn),使得會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的決策相關(guān)性和充分披露的要求越來越高,而歷史成本在面對(duì)這些問題時(shí)也顯得越來越束手無策。
現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)是在傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上發(fā)展而來的。它可以隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化,及時(shí)反映資產(chǎn)價(jià)值的變化,具有高度的決策相關(guān)性,使資產(chǎn)負(fù)債表在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表體系中的地位得到鞏固和加強(qiáng),也提高了會(huì)計(jì)信息在經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)中的地位。
一、現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)概念解析
(一)現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的定義
現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)是成本核算與生產(chǎn)經(jīng)營的直接結(jié)合,它是運(yùn)用專門的管理技術(shù)和方法,以貨幣為主要計(jì)量單位,對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的勞動(dòng)耗費(fèi)進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、控制、核算、分析和考核的一系列價(jià)值管理活動(dòng)。成本會(huì)計(jì)具有成本預(yù)測(cè)和成本決策的職能是現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的一個(gè)重要標(biāo)志。現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)主要是一項(xiàng)管理活動(dòng),各項(xiàng)職能的發(fā)揮都是為了達(dá)到成本管理的目標(biāo)。
(二)現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)形成的原因
隨著社會(huì)生產(chǎn)的發(fā)展,特別是第三次科技革命的推動(dòng),科學(xué)技術(shù)與生產(chǎn)的結(jié)合越來越緊密,生產(chǎn)活動(dòng)中采用了大量的新工藝和新技術(shù)。企業(yè)制造環(huán)境、市場(chǎng)環(huán)境、管理環(huán)境都發(fā)生了深刻的變化,傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)理論已經(jīng)不能夠適應(yīng)企業(yè)發(fā)展要求,現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)在此時(shí)孕育而生。
1、企業(yè)制造環(huán)境發(fā)生了變化
第三次科技革命后,信息技術(shù)開始大量在企業(yè)生產(chǎn)中運(yùn)用,彈性制造系統(tǒng)(FMS)、電腦輔助設(shè)計(jì)(CAD)、電腦輔助工程(CAE)、電腦輔助制造(CAM)系統(tǒng)、制造資源規(guī)劃(MRPⅡ)以及以電腦為核心,結(jié)合FMS、CAD、CAE、CAM等所有新科技的電腦整合制造系統(tǒng)(CIM),在企業(yè)生產(chǎn)中得到了推廣,形成了自動(dòng)化的制造程序,實(shí)現(xiàn)了工廠無人化管理。
對(duì)于企業(yè)而言面對(duì)企業(yè)新制造環(huán)境的沖擊,傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)技術(shù)與方法如果繼續(xù)使用,將造成成本計(jì)算不正確。在新制造環(huán)境下,機(jī)器人和電腦輔助生產(chǎn)系統(tǒng)在某些工作上已經(jīng)取代了人工,人工成本比重從傳統(tǒng)制造環(huán)境下的20%一40%降到了現(xiàn)在的不足5%。但制造費(fèi)用劇增并多樣化。
2、企業(yè)市場(chǎng)環(huán)境發(fā)生了變化
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,價(jià)值規(guī)律主導(dǎo)著市場(chǎng)的運(yùn)作,此時(shí)企業(yè)的市場(chǎng)環(huán)境較之以前而言發(fā)生了巨大的變化,大多數(shù)產(chǎn)品供過了求,造成市場(chǎng)競爭日趨激烈;產(chǎn)品需求多樣化,顧客對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量也日益苛求;國際間分工合作日趨密切,競爭也趨于殘酷激烈;新技術(shù)、新工藝的創(chuàng)新蔚然成風(fēng)。
對(duì)于企業(yè)而言面對(duì)企業(yè)市場(chǎng)環(huán)境的變化,傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)技術(shù)與方法如果繼續(xù)采用可能產(chǎn)生反功能行為。傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì),將預(yù)算與實(shí)際業(yè)績編成差異報(bào)告,即將實(shí)際發(fā)生的成本與標(biāo)準(zhǔn)成本相比較。在新制造環(huán)境下,這一控制系統(tǒng)將產(chǎn)生反功能的行為。例如,為獲得有利的效率差異,可能導(dǎo)致企業(yè)片面追求大量生產(chǎn),造成存貨的增加。另外,為獲得有利價(jià)格差異,采購部門可能購買低質(zhì)量的原材料,或進(jìn)行大宗采購,造成質(zhì)量問題或材料庫存積壓等等。
3、企業(yè)管理環(huán)境發(fā)生了變化
企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境和企業(yè)市場(chǎng)環(huán)境的變化促進(jìn)了企業(yè)管理環(huán)境的變化,企業(yè)經(jīng)營者根據(jù)企業(yè)實(shí)際創(chuàng)立了大量新的管理理論和方法,主要是適時(shí)制(JustInTimeSystem,JIT)、全面質(zhì)量管理(TotalQualityManagement,TQM)、戰(zhàn)略管理(StrategicManagement)、基準(zhǔn)管理(Benchmarkingmanagement)、持續(xù)改進(jìn)(ContinuousImprovement)、限制理論(TheotyofCongtraints,TOC)、目標(biāo)管理(ObjectiveManagement)等理論和方法。
對(duì)于[]企業(yè)而言面對(duì)企業(yè)管理環(huán)境的革新,傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)正在向現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變,主要表現(xiàn)在成本會(huì)計(jì)管理理念的變化,這樣現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)便順應(yīng)時(shí)代要求而產(chǎn)生了。
(三)現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的任務(wù)
1、進(jìn)行成本測(cè)算,編制成本計(jì)劃,為企業(yè)進(jìn)行成本控制、成本分析等提供基本的依據(jù)
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)管理要想取得實(shí)效,必須制定科學(xué)的、有效的管理目標(biāo)。在成本管理問題上,現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)部門應(yīng)發(fā)揮其主導(dǎo)作用,與其它職能部門一道,在認(rèn)真分析過去的基礎(chǔ)上,利用歷史成本、市場(chǎng)調(diào)查情況及其它方面的有關(guān)資料,采用科學(xué)的方法來預(yù)測(cè)成本水平,擬定各種成本降低方案,供企業(yè)決策層在比較分析之后,作出決策。再根據(jù)目標(biāo)成本或成本預(yù)測(cè)資料,編制成本計(jì)劃、成本費(fèi)用的控制標(biāo)準(zhǔn)以及降低成本費(fèi)用的主要措施。為將成本實(shí)行計(jì)劃管理,建立成本管理的責(zé)任制,打下經(jīng)濟(jì)核算和控制費(fèi)用的基礎(chǔ),達(dá)到節(jié)約成本開支,降低成本費(fèi)用的目的。
2、對(duì)企業(yè)發(fā)生的各種費(fèi)用、成本進(jìn)行審核和控制,防止和避免各種浪費(fèi)和損失
規(guī)范的、嚴(yán)格意義上的成本控制,是指運(yùn)用以現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)為主的各種方法,預(yù)定成本限額,按限額開支成本和費(fèi)用,以實(shí)際成本與成本限額比較,衡量經(jīng)營活動(dòng)的成績和效果,以提高工作效率,努力控制各種消耗在限額之內(nèi)。
3、分析、考核成本計(jì)劃的執(zhí)行情況,參與企業(yè)的經(jīng)營管理,挖掘潛力,最大限度降低成本費(fèi)用
在成本預(yù)測(cè)、計(jì)劃執(zhí)行過程中,對(duì)成本進(jìn)行控制還是沒有進(jìn)行控制,將通過成本分析考核來完成,以達(dá)到肯定成績、找出差距、鼓勵(lì)先進(jìn)、鞭策落后的目的。在現(xiàn)實(shí)工作中,由于成本綜合性很強(qiáng),其計(jì)劃完成情況受諸多因素影響,因此,必須全面客觀地對(duì)待。通過成本分析,揭示影響成本升降的各種因素及其影響程度,認(rèn)真分析成本脫離計(jì)劃的差異,以便正確評(píng)價(jià)企業(yè)及企業(yè)各部門有關(guān)單位在成本管理中的成績,揭示企業(yè)成本管理中存在的問題,促進(jìn)成本管理的改善。
二、現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的對(duì)比及評(píng)價(jià)
具體而言現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)是在物價(jià)變動(dòng)的情況下,反映和消除通貨膨脹對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績的影響,以資產(chǎn)的現(xiàn)行成本作為計(jì)量屬性,對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的程序和方法。它被公認(rèn)為是一種比較完善的物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)。現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)是傳統(tǒng)歷史成本會(huì)計(jì)在物價(jià)變動(dòng)情況下的自然延伸和客觀發(fā)展。但相對(duì)于傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)而言,它們有著不同的理論基礎(chǔ)和計(jì)量模式。
(一)理論基礎(chǔ)不同
1、會(huì)計(jì)目標(biāo)
傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)目標(biāo)上采用的是“經(jīng)營責(zé)任觀”和“決策有用觀”。具體而言,①“經(jīng)營責(zé)任觀”認(rèn)為,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的根本目標(biāo)是以恰當(dāng)?shù)姆绞接行У胤从呈芡薪?jīng)管責(zé)任及其履行情況。這時(shí),會(huì)計(jì)活動(dòng)是企業(yè)的經(jīng)營管理者從自身的立場(chǎng)出發(fā),為解除自身的經(jīng)濟(jì)責(zé)任而行使的一種義務(wù),因而會(huì)計(jì)主體處在主動(dòng)報(bào)告的地位。它所側(cè)重的是會(huì)計(jì)在委托關(guān)系中的作用。著眼于兩權(quán)分離的結(jié)果——委托關(guān)系。該觀點(diǎn)認(rèn)為,由于以歷史成本計(jì)量的結(jié)果可以客觀公正地反映作為受托者的經(jīng)營管理者的經(jīng)營責(zé)任履行情況,故應(yīng)采用傳統(tǒng)的歷史成本會(huì)計(jì)。②“決策有用觀”認(rèn)為,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的根本目標(biāo)是向各個(gè)信息使用者提供有助于他們進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的數(shù)量化的財(cái)務(wù)信息,即提供信息的目的在于對(duì)決策有用,顯然這時(shí)的會(huì)計(jì)活動(dòng)是基于以投資人為主體的外部信息使用人的立場(chǎng),對(duì)會(huì)計(jì)主體提出要求,因而會(huì)計(jì)主體是被動(dòng)的。它所側(cè)重的是資本市場(chǎng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo)的影晌,著眼于兩權(quán)分離的形成條件和實(shí)現(xiàn)空間——資本市場(chǎng)。
現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)是在通貨膨脹的社會(huì)經(jīng)濟(jì)背景條件下,為克服物價(jià)變動(dòng)所引起的會(huì)計(jì)信息失真,而形成的新興會(huì)計(jì)學(xué)科分支?,F(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)目標(biāo)是,在物價(jià)水平發(fā)生變動(dòng)時(shí),向報(bào)表使用者傳遞比傳統(tǒng)的歷史成本會(huì)計(jì)更為相關(guān)有用的,以現(xiàn)行成本為計(jì)量基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)信息,在充分反映受托經(jīng)營管理責(zé)任的同時(shí),以滿足其制定經(jīng)濟(jì)決策的需要。相較而言它是建立在“經(jīng)營責(zé)任觀”基礎(chǔ)上的“決策有用觀”。
在會(huì)計(jì)目標(biāo)上,現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)既非傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的“經(jīng)營責(zé)任觀”,也非純粹絕對(duì)的“決策有用觀”,而代之以充分反映經(jīng)營責(zé)任的“決策有用觀”。
2、會(huì)計(jì)假設(shè)
會(huì)計(jì)假設(shè)是指對(duì)那些未經(jīng)確切認(rèn)識(shí)或無法正面論證的經(jīng)濟(jì)事物,根據(jù)客觀的正常情況或趨勢(shì),所作出的合乎邏輯的判斷。會(huì)計(jì)假設(shè)揭示了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)同其所處的不確定性的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境之間的密切聯(lián)系,是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)正常運(yùn)行的先決條件,其客觀現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)正是環(huán)境的不確定性。
傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)假設(shè)上采用的是貨幣計(jì)量下幣值不變的會(huì)計(jì)假設(shè)。然而在實(shí)際的經(jīng)濟(jì)社會(huì)中,通貨膨脹的出現(xiàn)嚴(yán)重動(dòng)搖了貨幣計(jì)量下幣值不變的會(huì)計(jì)假設(shè)。當(dāng)貨幣的購買力不斷下降時(shí),相同的貨幣量在不同的時(shí)間代表著不同的購買力,從而失去了其應(yīng)有的同質(zhì)可加性。在會(huì)計(jì)報(bào)表中,盡管所使用的貨幣單位表面上并沒有發(fā)生變化,但就其實(shí)際經(jīng)濟(jì)含義而言,由于貨幣購買力的變化,其計(jì)量結(jié)果已經(jīng)喪失了統(tǒng)一的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)(即代表相同價(jià)值量和購買力的貨幣單位)。此時(shí),按名義貨幣反映的各個(gè)時(shí)期貨幣金額的內(nèi)含購買力是不相同和不可比的,因而各會(huì)計(jì)要素項(xiàng)目的計(jì)盆結(jié)果在本質(zhì)上是不可加的,其匯總金額說到底也是由來自不同貨幣購買力水平的各個(gè)單項(xiàng)金額的簡單加合體,自然缺乏可比性和相關(guān)性,在綜合性和可理解性上也大打折扣。
對(duì)比而言,現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)根據(jù)環(huán)境的變化大量采用了會(huì)計(jì)主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、會(huì)計(jì)分期假設(shè)、貨幣計(jì)量假設(shè),具體而言:
①會(huì)計(jì)主體假設(shè),該假設(shè)是指會(huì)計(jì)工作的特定空間范圍。它要求會(huì)計(jì)所反映的是一個(gè)特定企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng),而不包括其他企業(yè)或個(gè)人的經(jīng)營活動(dòng)。這為界定會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍提供了基礎(chǔ)。就這一假設(shè)而言,物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)完全承襲了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的思想。
同樣,在對(duì)會(huì)計(jì)個(gè)體的選擇上,物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)依舊是遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則:即對(duì)會(huì)計(jì)個(gè)體的擇定,要根據(jù)能控制資源、承擔(dān)義務(wù)并進(jìn)行經(jīng)營運(yùn)作的經(jīng)濟(jì)單位來確定,或是根據(jù)特定的個(gè)人、集體或機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)利益的范圍來確定。
②持續(xù)經(jīng)營假設(shè),這是指在可預(yù)見的得未來,企業(yè)不會(huì)面臨破產(chǎn)清算,企業(yè)這個(gè)會(huì)計(jì)主體的經(jīng)營活動(dòng)將會(huì)無限期地進(jìn)行下去。而現(xiàn)有的物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)模式均同樣承襲了這一假設(shè)。即使是激進(jìn)的變現(xiàn)價(jià)值會(huì)計(jì)模式,對(duì)正常經(jīng)營的企業(yè)而言,也是以正常銷售價(jià)格,而非中止經(jīng)營的清算價(jià)格,來作為資產(chǎn)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),即是認(rèn)可企業(yè)進(jìn)行有規(guī)則的清理也是以持續(xù)經(jīng)營為前提的。
然而在傳統(tǒng)的歷史成本會(huì)計(jì)下,當(dāng)出現(xiàn)通貨膨脹時(shí),由于現(xiàn)行價(jià)格和歷史成本嚴(yán)重背離,把二者強(qiáng)行進(jìn)行配比來確認(rèn)企業(yè)收益的惡性結(jié)果,必然是低估成本,虛增利潤,使企業(yè)缺乏實(shí)際的資產(chǎn)補(bǔ)充能力和再生產(chǎn)能力.從宏觀上看,國家根據(jù)企業(yè)虛假的收益計(jì)繳所得稅和安排財(cái)政支出,勢(shì)必造成貨幣投放量的增加和通貨膨脹的加??;從微觀上看,企業(yè)不僅要承擔(dān)多余稅負(fù)帶來的股本剝離,而且如按報(bào)表所列示的虛假利潤進(jìn)行分配,會(huì)形成無實(shí)物保障的超量分配,實(shí)質(zhì)上是把企業(yè)的股本部分返還給股東,從而陷入危險(xiǎn)的破產(chǎn)清算,其實(shí)際結(jié)果是明顯有悖于持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的初衷的。
③會(huì)計(jì)分期假設(shè),這一假設(shè)是指企業(yè)持續(xù)不斷的經(jīng)營過程,可以被人為地分割成時(shí)間序列下的各個(gè)段落,每個(gè)段落就是一個(gè)相應(yīng)的會(huì)計(jì)期間。為方便比較,每個(gè)會(huì)計(jì)期間被劃分為等長的時(shí)間段,一般是采用公歷年度。在這一點(diǎn)上,物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)和傳統(tǒng)的歷史成本會(huì)計(jì)是一致的。從會(huì)計(jì)分期的概念上看,它是持續(xù)經(jīng)營假設(shè)下的一個(gè)必然結(jié)果。同樣的,在通貨膨脹的環(huán)境中。歷史成本會(huì)計(jì)會(huì)嚴(yán)重影響到持續(xù)經(jīng)營的假設(shè),也必將最終導(dǎo)致會(huì)計(jì)分期假設(shè)的破滅。
④貨幣計(jì)量假設(shè),該假設(shè)是以貨幣價(jià)值不變,幣值穩(wěn)定但并非絕對(duì)穩(wěn)定不變?yōu)闂l件的。因?yàn)橹挥性趲胖捣€(wěn)定或者相對(duì)穩(wěn)定,其波動(dòng)幅度也不足以影響會(huì)計(jì)事項(xiàng)的計(jì)量結(jié)果,不同時(shí)點(diǎn)的會(huì)計(jì)要素的價(jià)值才具有可比性,才能正確反映企業(yè)的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況。
在會(huì)計(jì)假設(shè)上,現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)接受了會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)分期的假設(shè),而放棄了傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)采用的貨幣計(jì)量下幣值不變的附帶假設(shè)。
3、會(huì)計(jì)原則
會(huì)計(jì)原則是具體確認(rèn)和計(jì)里會(huì)計(jì)事項(xiàng)所依據(jù)的規(guī)范概念和規(guī)則。傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)主要采用的是歷史成本原則,歷史成本原則是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)最基礎(chǔ)的計(jì)量原則,也是歷史成本會(huì)計(jì)模式的基礎(chǔ)。歷史成本原則要求各項(xiàng)資產(chǎn)存貨按取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià),一經(jīng)確定就不能隨意改動(dòng)。在強(qiáng)調(diào)收益計(jì)量且相對(duì)穩(wěn)定的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)環(huán)境中,歷史成本因其客觀性、可驗(yàn)證性和有利于反映資產(chǎn)經(jīng)管責(zé)任履行情況的特點(diǎn)而被廣為推崇。其先決條件便是物價(jià)穩(wěn)定,在物價(jià)穩(wěn)定或基本穩(wěn)定的情況下,以歷史成本計(jì)價(jià),不僅在理論上是無可厚議的,在實(shí)踐上也是可行的。
而在通貨膨脹時(shí)期,該會(huì)計(jì)原則首當(dāng)其沖就受到最直接的影響。此時(shí),由于物價(jià)的上漲,單位貨幣的內(nèi)含購買力發(fā)生了嚴(yán)重的“縮水”,繼續(xù)以歷史成本計(jì)價(jià)就會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)帳面價(jià)值與其當(dāng)前真實(shí)價(jià)值的嚴(yán)重背離。但無論是投資者進(jìn)行投資決策,還是企業(yè)管理者自己進(jìn)行經(jīng)營決策,都需要依據(jù)企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)真實(shí)價(jià)值,因此基于過去的歷史成本顯然無法滿足這一要求。事實(shí)上,以歷史成本計(jì)算的資產(chǎn)的帳面價(jià)值不能真實(shí)反映資產(chǎn)價(jià)值的實(shí)際變化和現(xiàn)行價(jià)值,產(chǎn)品的價(jià)值補(bǔ)償和實(shí)物補(bǔ)償也不能同步進(jìn)行,故企業(yè)進(jìn)行簡單再生產(chǎn)和擴(kuò)大再生產(chǎn)的物質(zhì)基礎(chǔ)被破壞,造成企業(yè)用得越多,虧得越多的惡性循環(huán);此外,將當(dāng)前發(fā)生的收入和過去的歷史成本相配比,也會(huì)使企業(yè)虛增當(dāng)期利潤,不利于反映真實(shí)的經(jīng)營業(yè)績。新晨
為此,現(xiàn)行成本的會(huì)計(jì)模式就根本否定了歷史成本的計(jì)價(jià)原則,而代之以現(xiàn)行成本作為計(jì)價(jià)的基礎(chǔ),它完全否定了歷史成本原則。
(二)計(jì)量模式不同
傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)在計(jì)量模式上采用的是歷史成本計(jì)量模式,對(duì)比現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)以現(xiàn)行成本為基礎(chǔ)的計(jì)量模式而言這一模式存在著以下缺陷:
①取得數(shù)據(jù)的可靠性有待斟酌,盡管從表面上看,歷史成本是基于歷史的交易,因而是客觀和可靠的。然而歷史成本之所以客觀,是由于其建立在公平交易的基礎(chǔ)上的,如果交易本身就是不平等的,那歷史成本不僅不能代表當(dāng)前時(shí)間的真實(shí)價(jià)值,就連過去時(shí)間的真實(shí)市價(jià)也不能客觀反映;再者當(dāng)資產(chǎn)是屬于自制或自建時(shí),在其資產(chǎn)價(jià)值的取得過程中,充斥著很多的主觀判斷、估計(jì)和選擇的因素,難以達(dá)到真正的客觀性和可靠性的要求,在成本的配比和計(jì)算中,也都不可避免得面臨人為的選擇和判斷。
②會(huì)計(jì)信息缺乏相關(guān)性,傳統(tǒng)的歷史成本會(huì)計(jì)模式是建立在受托經(jīng)營責(zé)任論的基礎(chǔ)上的,因而僅僅反映投入企業(yè)的資本的經(jīng)營結(jié)果。而在實(shí)際的經(jīng)濟(jì)生活中,采用面向過去的歷史成本計(jì)量屬性,只能反映己經(jīng)過去的經(jīng)營狀況,而據(jù)此進(jìn)行決策的報(bào)表使用者需要的是關(guān)于現(xiàn)在甚至未來的會(huì)計(jì)信息,在這一點(diǎn)上,傳統(tǒng)的歷史成本的計(jì)量屬性顯然是難以勝任的,而以現(xiàn)行成本為代表的一系列面向現(xiàn)在和以未來現(xiàn)金流入量現(xiàn)值為代表的一系列面向未來的新興會(huì)計(jì)計(jì)量屬性,則無疑具有更大的優(yōu)越性。
三、現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)分析
現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)是建立在物價(jià)不穩(wěn)定基礎(chǔ)上的,它區(qū)別與傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì),采用了現(xiàn)行成本進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。隨著我國加入WTO,在激烈的市場(chǎng)競爭中采用現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)進(jìn)行成本管理對(duì)于我國企業(yè)而言意義重大。
(一)現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)程序
1、確定各項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)行成本
現(xiàn)行成本的確定是現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)和前提,它是在當(dāng)前的市場(chǎng)條件下,取得與現(xiàn)有資產(chǎn)具有相同或者相當(dāng)生產(chǎn)能力的資產(chǎn)所要支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)行成本數(shù)據(jù),主要來源于其當(dāng)前的市場(chǎng)價(jià)格、基于公平交易的供貨方銷售報(bào)價(jià)以及再生產(chǎn)成本等。
2、通過計(jì)算各項(xiàng)資產(chǎn)的成本變動(dòng)情況,確定有關(guān)持產(chǎn)損益
資產(chǎn)的持產(chǎn)損益是因?yàn)槭袌?chǎng)價(jià)格的變動(dòng)而形成的資產(chǎn)現(xiàn)行成本和其歷史成本之間的差異。現(xiàn)行成本大于歷史成本則為持有收益;反之為持有損失.在物價(jià)持續(xù)上漲時(shí),通常表現(xiàn)為持有收益。在現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)中,由于資產(chǎn)是按其現(xiàn)行成本計(jì)價(jià),因而無論是未實(shí)現(xiàn)持產(chǎn)損益還是己實(shí)現(xiàn)持產(chǎn)收益,均需得到及時(shí)的確認(rèn),并依據(jù)不同的資本保全觀,或作為所有者權(quán)益的調(diào)整項(xiàng)目列于資產(chǎn)負(fù)債表中,或作為收益的調(diào)整項(xiàng)目列于收益表中。
3、編制現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)報(bào)表
在會(huì)計(jì)期末,根據(jù)有關(guān)的現(xiàn)行成本資料,按照現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)模式的基本原理,調(diào)整歷史成本會(huì)計(jì)下財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)據(jù),重新編制以現(xiàn)行成本為計(jì)量基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)報(bào)表。
(二)現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)方法
現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)是以現(xiàn)行成本為計(jì)量屬性,名義貨幣為計(jì)量單位的會(huì)計(jì)模式,由于它在計(jì)價(jià)基準(zhǔn)和基本結(jié)構(gòu)上與一般購買力會(huì)計(jì)有根本性的不同,因而被認(rèn)為是真正意義上的物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)。在日常的會(huì)計(jì)處理中,也就有其自身獨(dú)特的會(huì)計(jì)方法。
1、設(shè)置現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)制度下的帳戶體系。
現(xiàn)行成本的計(jì)量屬性要求反映各項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)行成本和損益的現(xiàn)行成本調(diào)整額,因此現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)要求比歷史成本會(huì)計(jì)多設(shè)相應(yīng)的專門調(diào)整帳戶加以反映。加設(shè)“已實(shí)現(xiàn)持產(chǎn)損益”和“未實(shí)現(xiàn)持產(chǎn)收益”帳戶,反映物價(jià)變動(dòng)時(shí)企業(yè)持有資產(chǎn)的現(xiàn)行成本變動(dòng)額及其實(shí)現(xiàn)情況;在權(quán)益類項(xiàng)目下加設(shè)“資本保持準(zhǔn)備”帳戶,作為資本的調(diào)整項(xiàng)目。
2、各項(xiàng)資產(chǎn)現(xiàn)行成本的帳務(wù)處理方法。
在資產(chǎn)被銷售時(shí),需按其現(xiàn)行成本來計(jì)列銷售成本;在被耗用時(shí),則以己消耗部分的現(xiàn)行成本抵減相應(yīng)的資產(chǎn)帳戶,并將各項(xiàng)資產(chǎn)帳戶的余額按期末的現(xiàn)行成本進(jìn)行調(diào)整,以反映其真實(shí)的價(jià)值水平。
3、持產(chǎn)損益的帳務(wù)處理方法
在現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)中針對(duì)持產(chǎn)損益的會(huì)計(jì)處理,通常有兩種方法。其一,是將持產(chǎn)損益作為資本的調(diào)整項(xiàng)目列入資產(chǎn)負(fù)債表;其二,是將其作為當(dāng)期收益的調(diào)整項(xiàng)目列入損益表。具體而言,第一種方法是遵循的實(shí)物資本保全觀,而第二種方法遵循了財(cái)務(wù)資本保全觀。
結(jié)論
現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)是順應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展,企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境、市場(chǎng)環(huán)境、管理環(huán)境的改變而產(chǎn)生的,它是傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的發(fā)展,它具有不同的理論基礎(chǔ)和計(jì)量模式。有其獨(dú)特的會(huì)計(jì)程序和會(huì)計(jì)方法。其中,持產(chǎn)損益的核算是其核心和關(guān)鍵。在會(huì)計(jì)處理中必須強(qiáng)調(diào)以現(xiàn)行成本為基礎(chǔ)進(jìn)行。
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關(guān)鍵詞:成本會(huì)計(jì);經(jīng)濟(jì);方法;統(tǒng)計(jì)
成本會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)的一個(gè)重要分支,有著同會(huì)計(jì)一樣的基本職能,即反映和監(jiān)督。從成本會(huì)計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的歷史看,隨著生產(chǎn)過程的日趨復(fù)雜,生產(chǎn)、經(jīng)營管理對(duì)成本會(huì)計(jì)不斷提出新的要求,成本會(huì)計(jì)向著更深的層次發(fā)展。
一、成本會(huì)計(jì)的職能
現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的主要職能是成本預(yù)測(cè)、成本決策、成本計(jì)劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。成本決策是成本會(huì)計(jì)的重要環(huán)節(jié),在成本會(huì)計(jì)中居于中心地位。成本預(yù)測(cè)是成本決策的前提,成本決策是成本計(jì)劃的依據(jù),成本控制是實(shí)現(xiàn)成本決策既定目標(biāo)的保證,成本核算是成本決策預(yù)期目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)的最后檢驗(yàn),成本分析和成本考核是實(shí)現(xiàn)成本決策目標(biāo)的有效手段。現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)職能歸根到底是一種行為職能。
二、當(dāng)前成本會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)
1.技術(shù)手段與方法不斷更新
會(huì)計(jì)電算化的廣泛應(yīng)用,已經(jīng)或正在取代手工記賬,而且企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)的大范圍覆蓋情況下,實(shí)時(shí)報(bào)告已成為可能。企業(yè)形成自動(dòng)化的制造程序,甚至可達(dá)到工廠無人化的程度。企業(yè)一旦實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化后;生產(chǎn)力就會(huì)大幅度提升,不但成本會(huì)降低;質(zhì)量也會(huì)有很大提高。相應(yīng)地,公司的結(jié)構(gòu)亦必須隨之轉(zhuǎn)化,員工的技能和素質(zhì)也應(yīng)不斷提高,其經(jīng)營管理方式也須進(jìn)行自動(dòng)化調(diào)整。
2.應(yīng)用范圍不斷拓展
傳統(tǒng)上對(duì)成本控制并不重視的行業(yè)如:醫(yī)院、計(jì)算機(jī)生產(chǎn)廠商、航空公司等都對(duì)成本控制投入了越來越多的精力,成本控制已變得不可或缺。社會(huì)全行業(yè)對(duì)成本會(huì)計(jì)的重視,擴(kuò)大了成本會(huì)計(jì)的應(yīng)用,促進(jìn)了成本會(huì)計(jì)的發(fā)展。
3.作業(yè)成本法的推廣應(yīng)用
針對(duì)傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)不適應(yīng)新環(huán)境的局面,美國會(huì)計(jì)學(xué)者提出了作業(yè)成本法(即ABC法),目前在美、日、西歐等國的企業(yè),尤其是在那些競爭激烈和人工成本很低的高新技術(shù)企業(yè),得到了廣泛的應(yīng)用。作業(yè)成本法在西方之所以流行,是因?yàn)樽鳂I(yè)成本法可更精確地衡量產(chǎn)品的贏利能力,其最大的優(yōu)勢(shì)就是可更精確地衡量產(chǎn)品的盈利,提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
4.成本管理思想不斷更新
在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代,新的管理理念和新的管理理論將在成本會(huì)計(jì)領(lǐng)域得到更加廣泛的運(yùn)用。企業(yè)的成本會(huì)計(jì)人員將運(yùn)用限制理論,從全局出發(fā),全面分析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各環(huán)節(jié)以及企業(yè)發(fā)展的限制因素,找出企業(yè)的薄弱環(huán)節(jié),并將有限的資源用在該環(huán)節(jié)上,從而加強(qiáng)企業(yè)的薄弱環(huán)節(jié),加強(qiáng)整個(gè)企業(yè)鏈,而不再是片面地強(qiáng)調(diào)降低成本。該支出所帶來的效益將大大超過一味強(qiáng)調(diào)降低的成本,是“為了省錢而花錢”,更符合“成本一效益”原則。其次,企業(yè)的成本會(huì)計(jì)人員將廣泛運(yùn)用基準(zhǔn)管理和持續(xù)改進(jìn)思想進(jìn)行成本管理,以同行最優(yōu)秀的企業(yè)為基準(zhǔn),以同質(zhì)產(chǎn)品的最低成本為基準(zhǔn),找出差距,分析原因,進(jìn)而實(shí)行企業(yè)再造工程,以增強(qiáng)競爭力。這一過程不是一次性的,而是一個(gè)動(dòng)態(tài)的、永不停息的過程。
5.成本會(huì)計(jì)的核算范圍不斷拓寬
為滿足全面質(zhì)量管理對(duì)員工業(yè)績的計(jì)量與報(bào)告的需要,產(chǎn)生了質(zhì)量會(huì)計(jì)。由于提高產(chǎn)品質(zhì)量所產(chǎn)生的收益難以計(jì)量,因而質(zhì)量會(huì)汁的重點(diǎn)將放在質(zhì)量成本的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告上,成本會(huì)計(jì)的核算也就延伸到了質(zhì)量成本領(lǐng)域一般認(rèn)為質(zhì)量成本包括:預(yù)防成本、檢驗(yàn)成本、內(nèi)部失敗成本、外部失敗成本和外部保證成本等。新經(jīng)濟(jì)時(shí)代中,成本會(huì)計(jì)將提供更系統(tǒng)、更全面的質(zhì)量成本信息,以滿足全面質(zhì)量管理的需要。
三、完善成本會(huì)計(jì)的策略
1.完善我國成本會(huì)計(jì)的理論體系
要建立具有中國特色的會(huì)計(jì)理論研究方法體系,理論研究者必須沖破傳統(tǒng)會(huì)計(jì)觀的束縛,解放思想、勇于開拓新的研究領(lǐng)域和研究課題;應(yīng)本著創(chuàng)新精神、務(wù)實(shí)態(tài)度和嚴(yán)謹(jǐn)作風(fēng),深入企業(yè)調(diào)查研究,同實(shí)際工作者密切合作,發(fā)現(xiàn)問題、解決問題;廣泛開展案例分析,從理論高度提煉成功經(jīng)驗(yàn)。在此基礎(chǔ)上,講究實(shí)效,建立成本會(huì)計(jì)理論成果的考核、評(píng)價(jià)和激勵(lì)機(jī)制。充分發(fā)揮成本理論研究對(duì)成本實(shí)踐的指導(dǎo)作用。
2.努力實(shí)現(xiàn)成本會(huì)計(jì)電算化
利用以計(jì)算機(jī)技術(shù)為中心的信息管理手段已成為現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的一種必然趨勢(shì)。但是,當(dāng)前會(huì)計(jì)電算化應(yīng)用中還存在以下的問題:一是簡單地停留在模仿替代手工核算階段,只能進(jìn)行事后反映,無法進(jìn)行科學(xué)決策、預(yù)測(cè)和事中控制。二是企業(yè)管理信息系統(tǒng)中,采購、營銷、人事、財(cái)會(huì)等子系統(tǒng)互相分割,尚未形成有機(jī)聯(lián)系的整個(gè)企業(yè)管理信息系統(tǒng)。三是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)提供的一般只是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息,不能充分反映成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)需求的信息。因此,為了推動(dòng)會(huì)計(jì)電算化深入發(fā)展,必須加快會(huì)計(jì)電算化從核算型向管理型轉(zhuǎn)變,將會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)有機(jī)地融入企業(yè)整個(gè)管理信息系統(tǒng),通過電算化的應(yīng)用,為成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)提供可靠的技術(shù)支持。
3.完善推廣成本會(huì)計(jì)方法
完善成本會(huì)計(jì)方法,就是要建立和健全成本會(huì)計(jì)規(guī)章制度,實(shí)行全方位、全過程的管理,保證從業(yè)人員有章可依。對(duì)于推廣成本會(huì)計(jì),要求企業(yè)以及從業(yè)人員在長期的實(shí)踐活動(dòng)中,積累各種成本會(huì)計(jì)的經(jīng)驗(yàn),全面推廣成本會(huì)計(jì)的實(shí)施。因此,全面發(fā)展成本會(huì)計(jì)是一項(xiàng)長期而又艱巨的任務(wù),只有在國家的宏觀調(diào)控的正確指引下,全社會(huì)高度關(guān)注,企業(yè)始終關(guān)注堅(jiān)持以人為本、科技創(chuàng)新為主,全面調(diào)動(dòng)企業(yè)員工以及從業(yè)人員的積極性,才能確保我國成本會(huì)計(jì)健康、穩(wěn)定、長久的發(fā)展。
4.不斷更新成本觀念,推廣作業(yè)成本法
與傳統(tǒng)的成本計(jì)算法相比,作業(yè)成本計(jì)算法不僅僅是一個(gè)成本分配、計(jì)算過程,更重要的是一個(gè)依據(jù)因果關(guān)系分析資源流動(dòng)的過程。作業(yè)成本計(jì)算法為作業(yè)分析提供了可行的依據(jù),有利于開展作業(yè)管理,即通過投入——產(chǎn)出的因果分析,揭示作業(yè)的特性,提供詳細(xì)的作業(yè)信息,區(qū)分出增值作業(yè)和非增值作業(yè)。我國的大部分企業(yè)都進(jìn)行了設(shè)備的更新改造,生產(chǎn)組織程序日益現(xiàn)代化,全自動(dòng)化的作業(yè)車間和生產(chǎn)線越來越多,電算化技術(shù)在成本核算管理和會(huì)計(jì)核算中也日漸普及,這些為有效采用作業(yè)成本提供了現(xiàn)實(shí)條件。
5.以人為本,推廣我國行之有效的成本會(huì)計(jì)方法
我國企業(yè)在長期的生產(chǎn)實(shí)踐中,經(jīng)過會(huì)計(jì)工作者和研究者的不斷探索和總結(jié),積累了許多行之有效的成本會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn),如編制成本計(jì)劃階段的項(xiàng)目測(cè)算法,成本指標(biāo)歸口分級(jí)管理,包括班組經(jīng)濟(jì)核算在內(nèi)的廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)核算制,實(shí)際上都是強(qiáng)調(diào)“以人為本”,充分調(diào)動(dòng)廣大企業(yè)員工管理和控制成本的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性,把企業(yè)管理成本的重點(diǎn)從以內(nèi)部生產(chǎn)為中心,延伸到對(duì)銷全過程的控制。這些都充分體現(xiàn)了人本理念,都是值得我們總結(jié)、學(xué)習(xí)和推廣的??傊?,近十幾年來我國現(xiàn)代企業(yè)管理成本新鮮經(jīng)驗(yàn)層出不窮,為發(fā)展成本管理、豐富成本會(huì)計(jì)體系做出了很大貢獻(xiàn),值得我們深入研討,認(rèn)真總結(jié),將實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)上升到理論,加以總結(jié)完善,在我國現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)中進(jìn)行推廣。
6.完善成本會(huì)計(jì)體系,提高全員成本意識(shí)和素質(zhì)
為了適應(yīng)時(shí)展進(jìn)程,促進(jìn)現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的科學(xué)發(fā)展,就必須完善成本會(huì)計(jì)的體系,建立和健全成本會(huì)計(jì)規(guī)章制度,實(shí)行成本會(huì)計(jì)全方位。全過程、全員管理成本,使決策層和所有部門、單位都重視成本,人人關(guān)心成本,提高全體員工成本意識(shí)和素質(zhì)。對(duì)于成本會(huì)計(jì)人員來說,除了應(yīng)具備會(huì)計(jì)職業(yè)道德之外,不僅要懂會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理,還要懂經(jīng)營管理,特別是要熟悉生產(chǎn)技術(shù),學(xué)會(huì)運(yùn)用價(jià)值工程、成本最優(yōu)化理論和方法;同時(shí)還要熟悉并掌握現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的理論與方法,學(xué)會(huì)預(yù)測(cè)、決策和控制,學(xué)會(huì)使用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行信息處理。根據(jù)成本會(huì)計(jì)人員職責(zé)的要求,我國一些工業(yè)企業(yè)在成本崗位上要配備成本工程師,以利于成本會(huì)計(jì)做到技術(shù)與經(jīng)濟(jì)相結(jié)合,充分發(fā)揮成本會(huì)計(jì)的職能作用。
總之,為了完善和發(fā)展我國的成本會(huì)計(jì),我們必須結(jié)合現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)的實(shí)踐需求,不斷地總結(jié),學(xué)習(xí)和借鑒先進(jìn)的成本會(huì)計(jì)理論與方法,在現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)實(shí)踐中應(yīng)用和推廣,從而探索并形成一套具有中國特色的現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)體系。
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榮譽(yù):中國優(yōu)秀期刊遴選數(shù)據(jù)庫
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榮譽(yù):中國優(yōu)秀期刊遴選數(shù)據(jù)庫
級(jí)別:部級(jí)期刊
榮譽(yù):中國期刊全文數(shù)據(jù)庫(CJFD)
級(jí)別:CSSCI南大期刊
榮譽(yù):Caj-cd規(guī)范獲獎(jiǎng)期刊