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(一)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理力度不夠,執(zhí)法不嚴(yán)
現(xiàn)代醫(yī)療系統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理要求先進(jìn)的創(chuàng)新型管理手段和思維方式,部分醫(yī)院本末倒置,過(guò)于重視設(shè)備投入而忽略了效益管理,對(duì)引進(jìn)新型財(cái)務(wù)管理手段重視度不夠。同時(shí),雖然部分醫(yī)療機(jī)構(gòu)經(jīng)過(guò)多年的摸索,大都建立了自己的醫(yī)療機(jī)構(gòu)管理制度,但管理工作有章不循,甚至在某些方面,更看重人際關(guān)系,使得管理制度形同虛設(shè)。同時(shí),醫(yī)院出現(xiàn)了許多不良風(fēng)氣,如亂收紅包、私自收取醫(yī)療回扣等惡,擾亂了醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的實(shí)施,不利于醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作的開(kāi)展。
(二)醫(yī)院成本會(huì)計(jì)制度和新醫(yī)改政策不對(duì)接
現(xiàn)行醫(yī)療機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)成本核算制度是針對(duì)事業(yè)單位制定的,而新醫(yī)改的一些政策更有利于推動(dòng)民營(yíng)醫(yī)院的發(fā)展。大部分醫(yī)療機(jī)構(gòu)執(zhí)行什么樣的制度尚且沒(méi)有明確規(guī)定,再者就是國(guó)家大力要求發(fā)展社區(qū)醫(yī)療和基本醫(yī)療服務(wù)。在撥款上,要不全額撥款,要不就是私有化,這些措施也大大增加了醫(yī)院開(kāi)展成本控制的阻力。
(三)醫(yī)療成本會(huì)計(jì)核算缺乏對(duì)管理績(jī)效的定性評(píng)價(jià)
據(jù)相關(guān)調(diào)查結(jié)果來(lái)看,在醫(yī)療系統(tǒng)中,各科室及臨床服務(wù)都過(guò)分關(guān)注收支,把全部精力都放在科室賬面結(jié)余上,因?yàn)榻Y(jié)余的多少直接和員工的獎(jiǎng)金掛鉤,導(dǎo)致了在醫(yī)療安全、醫(yī)療質(zhì)量、護(hù)理質(zhì)量和藥品所占總體比重等很多方面出現(xiàn)了問(wèn)題,使醫(yī)患矛盾大大加深,醫(yī)療糾紛頻繁發(fā)生。
(四)醫(yī)療水平參差不齊,管理存在缺陷
部分醫(yī)療機(jī)構(gòu)學(xué)術(shù)抄襲,花錢買名譽(yù),更有甚者為了節(jié)約開(kāi)支在患者用藥方面以次充好。就像社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)站一樣,根本就不實(shí)行“小病在社區(qū),大病送醫(yī)院”的雙向舉措,甚至個(gè)別醫(yī)院將醫(yī)院的患者轉(zhuǎn)送到社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)站來(lái)牟取暴利,有時(shí)他們還花錢在社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)站雇用醫(yī)托。這種做法嚴(yán)重耽誤了患者的治療,不把患者的生命健康當(dāng)回事。不但坑了患者,還有損主辦醫(yī)院的口碑形象。個(gè)別醫(yī)院財(cái)務(wù)上混亂不堪,收入和支出全是承包人說(shuō)了算,結(jié)果是不但承包費(fèi)用未能如數(shù)按時(shí)上交,而且連服務(wù)站工作人員的工資也很難得到落實(shí)。最終主辦醫(yī)院也逃脫不了責(zé)任,必須把漏洞補(bǔ)上。再有就是一些社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)站承包者違反和主辦醫(yī)院的合約協(xié)議,或者是鉆合同的漏洞。社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)站建立的初衷是解決人民群眾看病難、看病貴的問(wèn)題,而這些卻毀在了承包者手里,使社區(qū)群眾看病雪上加霜。
(五)現(xiàn)行的政策法規(guī)較落后,成本核算組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不科學(xué)
隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)和醫(yī)療水平的發(fā)展,現(xiàn)有的法律制度已經(jīng)與現(xiàn)代管理嚴(yán)重脫節(jié)。與過(guò)去相比,目前醫(yī)院在業(yè)務(wù)支出方面增加了很多內(nèi)容,可是在許多環(huán)節(jié)出現(xiàn)了問(wèn)題卻找不到相關(guān)的政策和法律的支持。同時(shí),就現(xiàn)在看來(lái),成本核算組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置也不盡合理科學(xué),各部門(mén)之間不存在默契感甚至完全不協(xié)調(diào)。成本核算部門(mén)應(yīng)歸屬于醫(yī)院的財(cái)務(wù)部,但是現(xiàn)行體制導(dǎo)致有的醫(yī)院?jiǎn)为?dú)成立了成本核算部門(mén),使財(cái)務(wù)部門(mén)成為配角。這種行為使財(cái)務(wù)部門(mén)的主角作用難以得到充分地發(fā)揮。按經(jīng)濟(jì)的管理原則,財(cái)務(wù)核算與成本核算本應(yīng)在一個(gè)統(tǒng)一核算體系中,人為地分開(kāi)會(huì)導(dǎo)致兩個(gè)部門(mén)互相獨(dú)立,使財(cái)務(wù)的共有資源無(wú)法得到共享,而且會(huì)出現(xiàn)互相推諉扯皮的現(xiàn)象,使具體工作無(wú)法有效開(kāi)展,也會(huì)造成人員的浪費(fèi)和機(jī)構(gòu)重復(fù)設(shè)置。事實(shí)上,現(xiàn)有的核算部門(mén)也僅僅是做了一般簡(jiǎn)單的工作,如工資分配、核算獎(jiǎng)金等,其成本核算職能沒(méi)有得到充分的發(fā)揮。
二、醫(yī)院成本會(huì)計(jì)核算現(xiàn)狀的對(duì)策
(一)細(xì)化成本的分?jǐn)偙壤?,明確規(guī)定具體成本的核算方法
醫(yī)院的科室必須每月按時(shí)計(jì)算成本,必要時(shí)還可以根據(jù)開(kāi)展的醫(yī)療項(xiàng)目進(jìn)行成本預(yù)算。其中,在科室成本核算中,要建立醫(yī)院成本管理核算的控制原則和結(jié)構(gòu)體系。而針對(duì)新醫(yī)療項(xiàng)目的投入,需要做到以下四點(diǎn)。首先,以直接耗用的材料為標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算實(shí)際的采購(gòu)成本。其次,核算時(shí)要加入管理部門(mén)的輔助費(fèi)用。再次,計(jì)算人均費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)要以進(jìn)行該醫(yī)療服務(wù)所消耗的時(shí)間和醫(yī)務(wù)人員的平均工資來(lái)計(jì)算。最后,還要納入醫(yī)療項(xiàng)目使用設(shè)備的折舊費(fèi)。
(二)做好醫(yī)院預(yù)測(cè)和執(zhí)行的工作,完善成本會(huì)計(jì)組織
為了促進(jìn)現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的發(fā)展,一定要建立健全會(huì)計(jì)核算制度,完善成本會(huì)計(jì)組織。如果讓醫(yī)院所有的決策層和職工都有成本意識(shí),那么就要實(shí)行全過(guò)程、全方位、全員的成本管理。特別是成本評(píng)價(jià)指標(biāo)的論證分析、大型基建項(xiàng)目的開(kāi)發(fā)和購(gòu)置大型醫(yī)療設(shè)備及引入新型的治療手段等都要進(jìn)行投資的回收。要以成本最優(yōu)化理論為前提來(lái)添置科室的添置和進(jìn)人,考慮經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益,預(yù)測(cè)成本,進(jìn)行綜合考慮。
(三)要適應(yīng)新醫(yī)改對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)成本核算的要求
新醫(yī)改的實(shí)行使醫(yī)院的內(nèi)外環(huán)境發(fā)生了巨大的變化,這需要以合理、客觀的會(huì)計(jì)成本核算來(lái)真實(shí)、客觀地評(píng)價(jià)醫(yī)院的發(fā)展。但是,現(xiàn)在醫(yī)院已有的會(huì)計(jì)核算制度不能滿足醫(yī)院多元化的發(fā)展需要,所以迫切需要改革。要結(jié)合我國(guó)新醫(yī)改的實(shí)際情況,借鑒其他非盈利組織會(huì)計(jì)制度的成功經(jīng)驗(yàn),一方面制定統(tǒng)一的成本核算制度,構(gòu)建公益性成本核算和經(jīng)營(yíng)性成本核算的邊界,防止出現(xiàn)為了經(jīng)濟(jì)效益冒領(lǐng)國(guó)家資源的現(xiàn)象。另一方面,增加公益性會(huì)計(jì)科目,這樣既可以有利于醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理和績(jī)效考評(píng),又能明確醫(yī)院要承擔(dān)的義務(wù)和責(zé)任。
(四)完善衛(wèi)生材料的管理和核算
一方面,必須建立衛(wèi)生材料的內(nèi)部控制制度。住院病人消耗的衛(wèi)生材料由病區(qū)病房發(fā)放衛(wèi)生材料,收費(fèi)科室執(zhí)行發(fā)放消耗衛(wèi)生材料,同時(shí)堅(jiān)持按月盤(pán)點(diǎn)存放制度,有效地預(yù)防衛(wèi)生材料庫(kù)存過(guò)多影響采購(gòu)工作的進(jìn)行,進(jìn)而造成采購(gòu)成本的增加,也可以通過(guò)盤(pán)點(diǎn)存貨及時(shí)發(fā)現(xiàn)成本的出血點(diǎn)和管理上的漏洞,進(jìn)而達(dá)到通過(guò)完善管理來(lái)不斷降低衛(wèi)生材料成本的目的。另一方面,在醫(yī)院的網(wǎng)絡(luò)管理系統(tǒng)中設(shè)置一級(jí)的衛(wèi)生材料庫(kù),增加衛(wèi)生材料的撥出、購(gòu)入、盤(pán)存、領(lǐng)用、月結(jié)、退貨等功能,用來(lái)確定材料的流向。而且使科室的績(jī)效與材料的使用掛鉤,培養(yǎng)醫(yī)院的各個(gè)科室人員尤其是后勤人員的節(jié)約意識(shí)和責(zé)任意識(shí),減少冒、跑、漏、滴現(xiàn)象的發(fā)生。
三、結(jié)語(yǔ)
[關(guān)鍵詞]作業(yè)成本法;會(huì)計(jì);核算;管理
doi:10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.06.016
[中圖分類號(hào)]F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1673-0194(2017)06-00-01
作業(yè)成本法的提出,對(duì)現(xiàn)代的會(huì)計(jì)管理有著重要的意義。在現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算體系中,作業(yè)成本法使企業(yè)的成本核算能夠更加準(zhǔn)確,使企業(yè)在產(chǎn)品的定價(jià)上更加科學(xué)合理,制定的經(jīng)營(yíng)策略更加詳細(xì)。且作業(yè)成本法在會(huì)計(jì)核算中具有很強(qiáng)的實(shí)際應(yīng)用價(jià)值,其能幫助企業(yè)合理控制成本,節(jié)約企業(yè)開(kāi)支,對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理十分重要。
1 作業(yè)成本會(huì)計(jì)核算方法的應(yīng)用現(xiàn)狀
目前,運(yùn)用作業(yè)成本法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算較多的是物流企業(yè),而我國(guó)的施工企業(yè)在成本的核算中尚未涉及作業(yè)成本會(huì)計(jì)核算方法。作業(yè)成本核算在我國(guó)的應(yīng)用還不廣泛,無(wú)論是制造企業(yè)還是物流企業(yè)的管理者,其都較為注重產(chǎn)品的研發(fā)和經(jīng)濟(jì)效益的提升,對(duì)成本管理的觀念還有所欠缺,因此作業(yè)成本會(huì)計(jì)核算方法還沒(méi)有引起大多數(shù)企業(yè)的重視。作業(yè)成本核算的關(guān)鍵在于成本核算軟件,一套適合企業(yè)的合理的成本核算軟件能夠幫助企業(yè)節(jié)約成本,使企業(yè)能夠?qū)⒏嗟馁Y金用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、投資等,進(jìn)而創(chuàng)造更大的經(jīng)濟(jì)效益。
2 在會(huì)計(jì)管理中應(yīng)用作業(yè)成本會(huì)計(jì)核算法存在的問(wèn)題
2.1 企業(yè)管理者缺乏成本管理意識(shí)
目前,大多數(shù)企業(yè)的管理者對(duì)企業(yè)成本管理的認(rèn)識(shí)尚不全面,沒(méi)有意識(shí)到成本管理在整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的重要性。很多企業(yè)缺乏科學(xué)合理的成本核算,致使企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中出現(xiàn)資金短缺,產(chǎn)品定價(jià)過(guò)高時(shí)沒(méi)有經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),產(chǎn)品定r過(guò)低時(shí)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)獲利過(guò)少。許多企業(yè)十分重視新產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)工藝的改進(jìn)以及對(duì)生產(chǎn)設(shè)備的更新?lián)Q代,卻很少關(guān)注與之相關(guān)的供應(yīng)鏈、物流路線、庫(kù)存控制等方面的設(shè)計(jì)與優(yōu)化,這就導(dǎo)致企業(yè)的制造費(fèi)用、采購(gòu)費(fèi)用等非常高,影響了企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。成本的財(cái)務(wù)核算工作是非常復(fù)雜的,只有花費(fèi)財(cái)務(wù)人員大量的時(shí)間和精力,才能將企業(yè)的成本準(zhǔn)確而科學(xué)的核算出來(lái)。因此,加強(qiáng)企業(yè)管理者的成本管理意識(shí)十分必要。
2.2 作業(yè)成本法的實(shí)際應(yīng)用不廣泛
目前,我國(guó)企業(yè)對(duì)作業(yè)成本會(huì)計(jì)核算方法的應(yīng)用較少,大多數(shù)企業(yè)仍然采用傳統(tǒng)的成本核算方法。目前我國(guó)的財(cái)務(wù)核算軟件功能模塊較少,并且都只是停留在簡(jiǎn)單的記賬和編制報(bào)表方面,應(yīng)用范圍狹窄,并未形成集采購(gòu)、生產(chǎn)、成本管理等功為一體的綜合經(jīng)營(yíng)管理系統(tǒng)。由于企業(yè)在成本核算時(shí)并沒(méi)有“物流成本”這一會(huì)計(jì)科目,只能把相應(yīng)的物流成本歸入到相應(yīng)的科目中去,比如將原料的運(yùn)費(fèi)歸入資產(chǎn)、協(xié)作生產(chǎn)的運(yùn)費(fèi)歸入成本費(fèi)用等,導(dǎo)致財(cái)務(wù)核算結(jié)果不能準(zhǔn)確地反映企業(yè)物流的實(shí)際耗費(fèi)情況,從而無(wú)法完整地統(tǒng)計(jì)企業(yè)的物流成本,致使企業(yè)無(wú)法準(zhǔn)確地對(duì)發(fā)生的各種物流費(fèi)用進(jìn)行分析,難以為企業(yè)管理者提供決策支持。
3 在會(huì)計(jì)管理中有效應(yīng)用作業(yè)成本會(huì)計(jì)核算法的方法
3.1 加強(qiáng)企業(yè)管理者的成本核算意識(shí)
企業(yè)管理者的成本核算意識(shí)關(guān)系到整個(gè)企業(yè)是否重視了企業(yè)的成本核算。為了能夠使企業(yè)制定的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略更加科學(xué)、可靠,需要在日常工作中注重對(duì)從業(yè)人員的思想教育與思維方式的培養(yǎng),培養(yǎng)管理者的企業(yè)責(zé)任感,加強(qiáng)企業(yè)管理者的成本核算意識(shí)并做好帶頭工作,使員工在進(jìn)行成本核算的過(guò)程中,能從企業(yè)的戰(zhàn)略角度出發(fā),想企業(yè)之所想,急企業(yè)之所急,養(yǎng)成良好的作業(yè)成本控制意識(shí)。
3.2 提升財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)
只有財(cái)務(wù)人員本身具備了較高的職業(yè)素質(zhì)和道德修養(yǎng),才能使會(huì)計(jì)質(zhì)量從根本上得到改善,這是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的根本保障。企業(yè)必須不斷強(qiáng)化對(duì)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)培訓(xùn),因此,企業(yè)應(yīng)明確單位財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的職責(zé),加強(qiáng)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)法律知識(shí)的學(xué)習(xí),提高負(fù)責(zé)人的專業(yè)素養(yǎng),使財(cái)務(wù)人員對(duì)作業(yè)成本核算方法更加熟悉。同時(shí)定期給會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn),從思想上貫徹國(guó)家的政策,培養(yǎng)正確的人生觀、價(jià)值觀、世界觀,提高身為會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德修養(yǎng)與職業(yè)操守。通過(guò)各類培訓(xùn)班或講座,對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行法制教育,使其端正思想,明確其對(duì)會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料真實(shí)性、完整性的責(zé)任,保證會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)?;ヂ?lián)網(wǎng)時(shí)代的到來(lái),使會(huì)計(jì)電算化成為新時(shí)代財(cái)務(wù)人員的操作工具,改變了傳統(tǒng)手工記賬的習(xí)慣,而操作工具的改變?cè)诜奖阖?cái)務(wù)人員工作的同時(shí),也對(duì)財(cái)務(wù)人員更好地掌握專業(yè)知識(shí)、財(cái)務(wù)軟件的操作和財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德作出了新要求。企業(yè)管理者要在管理中不加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員道德素養(yǎng)和法律意識(shí)的培養(yǎng),此外,還要在公司定時(shí)、定期進(jìn)行教育活動(dòng),開(kāi)設(shè)財(cái)務(wù)專題業(yè)務(wù)培訓(xùn)班等,進(jìn)一步敦促和鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員在工作中不斷學(xué)習(xí)專業(yè)知識(shí),改進(jìn)工作方法。
4 結(jié) 語(yǔ)
作業(yè)成本法的應(yīng)用在企業(yè)的成本控制上有巨大的前景優(yōu)勢(shì),因此推廣作業(yè)成本法在會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用,對(duì)我國(guó)企業(yè)和國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有重要的意義。作業(yè)成本會(huì)計(jì)核算的管理,不僅需要企業(yè)自身對(duì)成本作業(yè)的運(yùn)用進(jìn)行不斷創(chuàng)新和改進(jìn),同時(shí)國(guó)家在法律規(guī)定和政策扶持中也應(yīng)做好相應(yīng)的工作,只有這樣,才能進(jìn)一步推進(jìn)作業(yè)成本法的推廣和應(yīng)用,促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。
主要參考文獻(xiàn)
關(guān)鍵詞:物流成本;會(huì)計(jì)核算;管理方法
一方面,我們了解到會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理過(guò)程中所具有的貫穿于全過(guò)程的基本職能之一,又稱作反映職能。貨幣是它的主要計(jì)量單位,對(duì)特定主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、和報(bào)告是它的三個(gè)環(huán)節(jié)。另一方面,我們應(yīng)該清楚物流成本核算的定義,物流成本核算是根據(jù)企業(yè)確定的成本計(jì)算對(duì)象,采用相應(yīng)的成本計(jì)算方法,按照規(guī)定的成本項(xiàng)目,通過(guò)一系列物流費(fèi)用的匯集與分配,從而計(jì)算出各物流環(huán)節(jié)成本計(jì)算對(duì)象的實(shí)際總成本和單位成本。物流會(huì)計(jì)核算同樣要遵循一般會(huì)計(jì)的核算方法進(jìn)行核算。物流成本核算在促進(jìn)企業(yè)物流管理的加強(qiáng),物流管理水平的提高,物流技術(shù)的革新,物流效益的增加以及物流成本的節(jié)約等方面發(fā)揮著重大作用。然而物流成本核算存在的問(wèn)題也不容小覷,包括物流成本核算的目的不清晰,物流成本的會(huì)計(jì)核算方法選擇不明確,物流成本核算與管理范圍、內(nèi)容不全面,沒(méi)有超出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的范圍,物流成本核算的標(biāo)準(zhǔn)不合理等。接下來(lái)本文將逐一針對(duì)這些問(wèn)題提出一些討論。
一、物流成本核算的目的必須明確
物流成本核算是通過(guò)對(duì)企業(yè)物流成本的全面系統(tǒng)的計(jì)算,準(zhǔn)確表現(xiàn)出物流成本的大小以便控制,從而提供給企業(yè)管理者更加準(zhǔn)確的物流成本信息以便管理者做出正確的決策,也能促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部認(rèn)識(shí)到物流重要性。計(jì)算出具體物流活動(dòng)的成本,提供給決策者比較準(zhǔn)確的物流信息,反映出物流活動(dòng)所中存在的問(wèn)題,把握住物流成本的構(gòu)成,為物流運(yùn)營(yíng)決策提供依據(jù)。通過(guò)對(duì)不同物流部門(mén)的成本分析,反映各部門(mén)的業(yè)績(jī),以此促進(jìn)各部門(mén)優(yōu)化物流方式,提高物流效益和業(yè)績(jī)。通過(guò)對(duì)不同客戶的物流成本的分析和分解核算,為物流服務(wù)收費(fèi)水平的制定提供決策依據(jù),同時(shí)針對(duì)不同客戶的物流成本需求制定不同的計(jì)劃,有利于優(yōu)化對(duì)客戶需求的管理。按照物流成本計(jì)算的口徑計(jì)算本期物流實(shí)際成本,評(píng)價(jià)物流成本預(yù)算的執(zhí)行情況,從而得出員工的工作績(jī)效。物流成本會(huì)計(jì)核算可以計(jì)算出物流成本在本期與上期以及每個(gè)環(huán)節(jié)的同比差異,弄清產(chǎn)生差異的原因,擇優(yōu)棄劣,促進(jìn)物流成本管理的提高,為企業(yè)年終的績(jī)效考核的時(shí)候提供部分依據(jù)。
二、保證物流成本的會(huì)計(jì)核算方法的正確性
為了給企業(yè)提供準(zhǔn)確的物流成本信息,必須明確物流成本的會(huì)計(jì)核算方法。以貨幣為主要計(jì)量單位的會(huì)計(jì)核算方法,反映和記錄著物流成本信息。一般物流成本的核算有按支付形態(tài)、功能計(jì)算物、適用對(duì)象、物流作業(yè)四種方法。另外還有一種隱性物流成本的核算方法。它包括標(biāo)準(zhǔn)成本制訂、隱性物流成本的計(jì)算與賬務(wù)處理三方面。會(huì)計(jì)核算方法的選擇完善,需要涉及以下幾個(gè)方面:首先,應(yīng)該明確物流成本項(xiàng)目,確定企業(yè)物流成本不同級(jí)別的具體核算項(xiàng)目,它的參考依據(jù)就是物流成本的會(huì)計(jì)核算,但是所確定的物流成本核算項(xiàng)目必須能夠全面的反映本企業(yè)物流業(yè)務(wù)所發(fā)生所有的成本費(fèi)用。其次,物流成本會(huì)計(jì)核算的關(guān)鍵在于物流成本項(xiàng)目,根據(jù)物流成本項(xiàng)目核算管理的需要,設(shè)置相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)賬簿以及會(huì)計(jì)憑證。一般根據(jù)企業(yè)自身的需要選擇采用單軌制或是雙軌制兩種模式,通過(guò)對(duì)自身的管理水平、企業(yè)員工的素質(zhì)、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的高低等多方面的考慮,選擇合適的會(huì)計(jì)核算模式。最終,根據(jù)所得出的物流成本的核算特點(diǎn)設(shè)置物流成本會(huì)計(jì)報(bào)表。企業(yè)進(jìn)行物流成本核算的真正目的在于編制物流成本會(huì)計(jì)報(bào)表,提供本企業(yè)物流成本信息,給予企業(yè)管理決策者以決策依據(jù)。
三、全面完善物流成本核算與管理范圍、內(nèi)容
目前,物流成本核算與管理范圍、內(nèi)容不全面,過(guò)于狹隘的局限于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的范圍。只涉及著部分的物流信息,傳統(tǒng)的成本計(jì)算法造成了所謂的“物流費(fèi)用冰山說(shuō)”。在核算內(nèi)容方面不但異?;靵y,而且非常不全面,在企業(yè)設(shè)定的會(huì)計(jì)科目中,在成本核算的時(shí)候只是在支付企業(yè)外部的物流運(yùn)輸成本、企業(yè)物流倉(cāng)儲(chǔ)成本、物流采購(gòu)成本等方面進(jìn)行核算,而忽視了甚至沒(méi)有列入成本核算的企業(yè)內(nèi)部的其他物流成本的核算,實(shí)際上計(jì)算的這些費(fèi)用在整個(gè)物流費(fèi)用中猶如冰山一角,而隱藏起來(lái)的部分卻包含了很大的物流成本。這就使得最后得出的物流成本信息失去了客觀性和真實(shí)性,最終會(huì)影響企業(yè)物流管理者對(duì)下一步的物流成本預(yù)支作出正確的決策。企業(yè)想要提高物流成本核算效益,必須建立健全一套全面的物流成本的會(huì)計(jì)核算制度,全面完善會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容,做到面面俱到,拒絕疏漏和死角,擴(kuò)大會(huì)計(jì)核算范圍,擴(kuò)大會(huì)計(jì)核算的深度和廣度,保證得出的物流成本信息的客觀性、真實(shí)性和全面性。實(shí)際工作中應(yīng)該特別注意除去浮在水面的一角冰山之外的,隱藏于水面之下的物流成本,避免疏漏,因小失大,影響企業(yè)管理者作出下一步的物流成本預(yù)算。
四、合理規(guī)范物流成本會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)
現(xiàn)階段,由于我國(guó)仍然沒(méi)有一套完整的物流成本核算的標(biāo)準(zhǔn),各大企業(yè)對(duì)物流成本的計(jì)算和控制,不得不依據(jù)本企業(yè)自我的理解和分類進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,導(dǎo)致各企業(yè)間無(wú)法進(jìn)行比較、借鑒和相互促進(jìn),致使我國(guó)的物流沒(méi)有辦法統(tǒng)一穩(wěn)定的發(fā)展,最終影響整個(gè)物流行業(yè)的發(fā)展。因此,國(guó)家政府在當(dāng)前這種嚴(yán)峻的形勢(shì)之下,必須在全社會(huì)范圍內(nèi)制定統(tǒng)一的物流成本會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)。只有統(tǒng)一了會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn),才能使企業(yè)在進(jìn)行物流成本會(huì)計(jì)核算的工作時(shí),少走彎路,減少方向性的錯(cuò)誤,促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展,同時(shí)促進(jìn)整個(gè)物流行業(yè)的發(fā)展。在物流行業(yè)蓬勃發(fā)展的今天,企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力也在不斷加大。想要在眾多企業(yè)中脫穎而出,企業(yè)必須抓住物流這個(gè)“第三利潤(rùn)源”,依據(jù)自身的發(fā)展特點(diǎn)制定科學(xué)完善的制度和技術(shù)保障,選擇合適的核算模式,保證企業(yè)物流成本會(huì)計(jì)核算的工作的順利進(jìn)行,保障企業(yè)物流的穩(wěn)步發(fā)展。
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一、醫(yī)院全成本會(huì)計(jì)核算的產(chǎn)生原因和必要性
1、實(shí)行醫(yī)院成本會(huì)計(jì)核算是適應(yīng)社會(huì)對(duì)醫(yī)院醫(yī)療成本核算的需要。
現(xiàn)行醫(yī)療服務(wù)價(jià)格定價(jià)多少是合理的,我們沒(méi)有依據(jù),同時(shí)非營(yíng)利醫(yī)療機(jī)構(gòu)在享受政府財(cái)政補(bǔ)助的同時(shí),卻步履艱難,這是因?yàn)獒t(yī)療機(jī)構(gòu)沒(méi)有做成本核算,或是做了也是停留在內(nèi)部核算職工獎(jiǎng)金的水平上,無(wú)法解決醫(yī)院對(duì)成本核算的現(xiàn)實(shí)需求與體制改革的需要。一個(gè)社會(huì)如果沒(méi)有成本記錄,不會(huì)有一個(gè)很完善的能夠保證客觀的定價(jià)系統(tǒng),所有的管理手段在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下都是脆弱的,是社會(huì)系統(tǒng)的一部分,只有在全社會(huì)基礎(chǔ)上取得平均成本后,在平均成本的基礎(chǔ)上,才會(huì)有醫(yī)院合理的成本價(jià)格。成本核算應(yīng)是社會(huì)行為,不是醫(yī)院?jiǎn)为?dú)的行為。
2、實(shí)行醫(yī)院成本會(huì)計(jì)核算是醫(yī)院自身發(fā)展的需要。
我國(guó)醫(yī)院可分為非營(yíng)利醫(yī)院和營(yíng)利醫(yī)院,其中大部分為非營(yíng)利醫(yī)院。他們二者的目標(biāo)是一致的,就是以最小的投入獲得最大的利益,包括利潤(rùn)和社會(huì)效益。成本核算是一種代表資源的合理配置的管理方法,對(duì)資源的利用、效益、成本指標(biāo)進(jìn)行綜合合理評(píng)價(jià)。醫(yī)院應(yīng)在堅(jiān)持社會(huì)效益第一的前提下增收節(jié)支,用最低的成本提供最好的服務(wù)。
二、醫(yī)院成本核算應(yīng)并入會(huì)計(jì)核算體系
醫(yī)院存在成本核算與會(huì)計(jì)核算各自獨(dú)立和相互脫節(jié)的現(xiàn)狀,但成本核算不應(yīng)在會(huì)計(jì)核算體外運(yùn)行,醫(yī)院應(yīng)改變這種狀況,使以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算為核心的成本核算工作更加程序化、規(guī)范化?!稌?huì)計(jì)法》規(guī)定醫(yī)院必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算應(yīng)當(dāng)辦理會(huì)計(jì)手續(xù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。因此成本核算的大部分?jǐn)?shù)據(jù)應(yīng)從會(huì)計(jì)資料中取得,以保證取得數(shù)據(jù)的及時(shí)性、真實(shí)性、完整性、合理性。減少數(shù)據(jù)傳遞及核算環(huán)節(jié),提高工作效率和準(zhǔn)確率。成本會(huì)計(jì)核算可使醫(yī)院的成本核算及考核工作,更加及時(shí)、準(zhǔn)確、直觀,為醫(yī)院管理層和科室管理提供準(zhǔn)確依據(jù),提高決策的科學(xué)化水平。成本會(huì)計(jì)核算增加了臨床科室、行政后勤科室之間,相互監(jiān)督、相互制約的透明度。
三、醫(yī)院成本會(huì)計(jì)核算的對(duì)象
醫(yī)院應(yīng)根據(jù)自身管理需要,借鑒企業(yè)成本核算與成本管理的成熟經(jīng)驗(yàn)和做法,制訂行之有效的成本會(huì)計(jì)核算方法,包括建立成本管理網(wǎng)絡(luò),規(guī)范核算單位的收入、費(fèi)用項(xiàng)目和收支范圍,健全成本會(huì)計(jì)制度,建立成本考核指標(biāo)體系,開(kāi)展成本效益的分析評(píng)價(jià)工作等。醫(yī)院實(shí)行成本會(huì)計(jì)核算,包括醫(yī)療成本核算和藥品成本核算。下面我們主要指醫(yī)療成本核算,醫(yī)療成本費(fèi)用分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。
直接費(fèi)用,即醫(yī)院在開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)中可以直接計(jì)入醫(yī)療支出的費(fèi)用。包括醫(yī)療科室開(kāi)支的基本工資、補(bǔ)助工資、其他工資、職工福利費(fèi)、社會(huì)保障費(fèi)、公務(wù)費(fèi)、衛(wèi)生材料、其他材料、低值易耗品、藥品費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、修繕費(fèi)、購(gòu)置費(fèi)、租賃費(fèi)和其他費(fèi)用。
輔助科室中能明確為醫(yī)療服務(wù)的科室或班組的費(fèi)用支出,如一般醫(yī)院的營(yíng)養(yǎng)食堂、洗衣房等的支出,基本上是為醫(yī)療業(yè)務(wù)服務(wù)的,可直接計(jì)入醫(yī)療支出。
提取修購(gòu)基金應(yīng)按固定資產(chǎn)使用部門(mén)分別計(jì)入醫(yī)療支出。
間接費(fèi)用,即不能直接計(jì)入醫(yī)療支出或藥品支出的管理費(fèi)用。包括醫(yī)院行政管理部門(mén)和后勤部門(mén)發(fā)生的各項(xiàng)支出,以及職工教育費(fèi)、咨詢?cè)V訟費(fèi)、壞賬準(zhǔn)備、科研費(fèi)、報(bào)刊雜志費(fèi)、租賃費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、利息支出、銀行手續(xù)費(fèi)、匯兌損益等。
間接費(fèi)用按醫(yī)療科室的人員比例進(jìn)行分?jǐn)?并按支出明細(xì)項(xiàng)目逐項(xiàng)進(jìn)行分配。為醫(yī)院經(jīng)營(yíng)構(gòu)建成本優(yōu)勢(shì)和價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),醫(yī)院要在深化、細(xì)化科室成本核算的基礎(chǔ)上,重點(diǎn)做好成本控制工作。四、醫(yī)院成本會(huì)計(jì)核算的科目設(shè)置與成本歸集
在醫(yī)院醫(yī)療收入明細(xì)科目下設(shè)各臨床、醫(yī)技科室明細(xì)科目,除包括內(nèi)科、外科、婦科、兒科等臨床科室外,也應(yīng)包括檢驗(yàn)、放射、手術(shù)室、功能檢查(心電圖、腦電圖、內(nèi)窺鏡、超聲波……)、理療、同位素、放療,以及注射室、換藥室、急診室等各種直接為病人服務(wù)的診斷、治療科室。門(mén)診部掛號(hào)費(fèi)也暫作直接臨床處理。
從可操作的角度出發(fā),保持與現(xiàn)行的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》口徑一致,在現(xiàn)有的醫(yī)院會(huì)計(jì)科目基礎(chǔ)上可增設(shè)“直接臨床成本”、“間接服務(wù)費(fèi)用”、和“管理費(fèi)用”三個(gè)科目作為成本會(huì)計(jì)核算的賬戶。
“直接臨床成本”賬戶用多欄式賬頁(yè),按醫(yī)院各臨床、醫(yī)技科室設(shè)一級(jí)明細(xì)科目,醫(yī)院各臨床、醫(yī)技科室人員基本工資、補(bǔ)助工資、其他工資、職工福利費(fèi)、社會(huì)保障費(fèi)、公務(wù)費(fèi)、衛(wèi)生材料、其他材料、低值易耗品、業(yè)務(wù)費(fèi)、購(gòu)置費(fèi)、修繕費(fèi)、租賃費(fèi)和其他費(fèi)用等直接記入各該賬戶。其他各項(xiàng)間接費(fèi)用可根據(jù)發(fā)生的地點(diǎn)或部門(mén)經(jīng)過(guò)一定的分?jǐn)偝绦蜣D(zhuǎn)入該賬戶?!爸苯优R床成本”賬戶除包括內(nèi)科、外科、婦科、兒科等臨床科室外,也應(yīng)包括檢驗(yàn)、放射、手術(shù)室、功能檢查(心電圖、腦電圖、內(nèi)窺鏡、超聲波……)、理療、同位素、放療,以及注射室、換藥室、急診室等各種直接為病人服務(wù)的診斷、治療科室。門(mén)診部掛號(hào)費(fèi)也暫作直接臨床處理。該賬戶期末將各科室項(xiàng)目成本匯總后轉(zhuǎn)入“醫(yī)療支出”科目和對(duì)應(yīng)的明細(xì)科目,保證與現(xiàn)有的科目設(shè)置的銜接和項(xiàng)目成本的核算。
“間接服務(wù)費(fèi)用”賬戶用多欄式賬頁(yè),鍋爐房、洗衣房、供應(yīng)室、修理室、藥劑科室等不直接為病人提供醫(yī)療、診斷服務(wù),而是為臨床醫(yī)技各科提供必要的勞務(wù)供應(yīng)的科室所發(fā)生的基本工資、補(bǔ)助工資、其他工資、職工福利費(fèi)、社會(huì)保障費(fèi)、公務(wù)費(fèi)、衛(wèi)生材料、其他材料、低值易耗品、業(yè)務(wù)費(fèi)、購(gòu)置費(fèi)、修繕費(fèi)、租賃費(fèi)和其他費(fèi)用等直接記入各該賬戶,期末通過(guò)匯集后,按提供勞務(wù)的種類和情況,經(jīng)過(guò)一定的分配方法,用費(fèi)用分配表分配到各“直接臨床成本”科室。
“管理費(fèi)用”賬戶用多欄式賬頁(yè),行政管理部門(mén)與后勤部門(mén)的所發(fā)生的基本工資、補(bǔ)助工資、其他工資、職工福利費(fèi)、社會(huì)保障費(fèi)、公務(wù)費(fèi)、衛(wèi)生材料、其他材料、低值易耗品、業(yè)務(wù)費(fèi)、購(gòu)置費(fèi)、修繕費(fèi)、租賃費(fèi)和其他費(fèi)用等直接記入各該賬戶。期末經(jīng)過(guò)一定的分配方法,用費(fèi)用分配表分配到各“直接臨床成本”科室與各“間接服務(wù)費(fèi)用”科室。
醫(yī)院本期發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用通過(guò)費(fèi)用的分配,均已歸集到“直接臨床成本”科目,這樣就可得出各科室的實(shí)際總成本,期末如能匯集該科室所完成的各種勞務(wù)量(醫(yī)療或診斷工作量)的合計(jì)數(shù),即可算出其出單位成本。
五、醫(yī)院成本會(huì)計(jì)核算的發(fā)展
關(guān)鍵詞:物流成本;會(huì)計(jì)核算
一、企業(yè)物流成本會(huì)計(jì)核算的作用
物流運(yùn)營(yíng)成本,是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中不可避免的支出成本。會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的主要工作是分析企業(yè)物流的整體運(yùn)營(yíng)情況,根據(jù)企業(yè)內(nèi)部的物流運(yùn)營(yíng)路線、運(yùn)輸時(shí)常、物流支出等信息,給出合理的物流運(yùn)營(yíng)改進(jìn)辦法。會(huì)計(jì)核算在物流運(yùn)營(yíng)中具有以下幾方面作用:
(1)首先它能夠提供多種合理的物流運(yùn)營(yíng)信息,企業(yè)可以依據(jù)物流信息選擇合適的物流運(yùn)營(yíng)方案。會(huì)計(jì)核算體系會(huì)對(duì)企業(yè)的物流運(yùn)營(yíng)成本進(jìn)行準(zhǔn)確分析,得出物流運(yùn)營(yíng)的營(yíng)利或者虧損狀況。企業(yè)能夠根據(jù)會(huì)計(jì)核算體系提供的信息,來(lái)對(duì)物流運(yùn)營(yíng)的路線、運(yùn)輸方式、運(yùn)輸時(shí)常進(jìn)行調(diào)整,最終達(dá)到降低物流運(yùn)營(yíng)成本的效果。物流運(yùn)營(yíng)活動(dòng)中經(jīng)常存在運(yùn)輸路線、運(yùn)輸方式等方面的差錯(cuò),從而造成物流運(yùn)營(yíng)成本的增長(zhǎng)。
(2)其次會(huì)計(jì)核算體系還能夠?qū)φ麄€(gè)物流系統(tǒng)的運(yùn)轉(zhuǎn)情況進(jìn)行分析,然后制定出合理的物流運(yùn)營(yíng)模式。物流運(yùn)營(yíng)的過(guò)程中,還會(huì)出現(xiàn)利益分配不均、責(zé)任落實(shí)不到位、工作效率不高等問(wèn)題。這些問(wèn)題對(duì)企業(yè)物流運(yùn)營(yíng)工作的順利開(kāi)展造成嚴(yán)重影響,也是物流運(yùn)營(yíng)成本居高不下的主要原因。會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)能夠制定出嚴(yán)格的物流運(yùn)轉(zhuǎn)制度,物流運(yùn)轉(zhuǎn)制度明確規(guī)定各個(gè)崗位的物流責(zé)任、利益分配,以及物流工作者的工作任務(wù)。
(3)會(huì)計(jì)核算體系能夠指導(dǎo)企業(yè)高層、政府部門(mén)的物流決策。會(huì)計(jì)核算體系提供給企業(yè)高層相關(guān)的物流財(cái)務(wù)報(bào)表,企業(yè)高層根據(jù)報(bào)表中物流運(yùn)營(yíng)的發(fā)展情況,進(jìn)行下一步的物流決策。政府部門(mén)在企業(yè)物流運(yùn)營(yíng)中,起著調(diào)控物流價(jià)格的作用。會(huì)計(jì)核算體系提供給政府部門(mén)相應(yīng)的物流財(cái)務(wù)報(bào)表,政府部門(mén)根據(jù)報(bào)表中的數(shù)據(jù),對(duì)企業(yè)的物流運(yùn)營(yíng)進(jìn)行合理的監(jiān)管。因此會(huì)計(jì)核算體系在企業(yè)物流運(yùn)營(yíng)中,起著重要的作用。
二、企業(yè)物流成本會(huì)計(jì)核算存在的不足之處
1.物流成本會(huì)計(jì)核算對(duì)象存在差別。物流成本包括多方面的內(nèi)容,物流企業(yè)在運(yùn)營(yíng)的過(guò)程中,也需要聯(lián)合眾多的企業(yè)才能完成自身的物流活動(dòng)。因此在物流成本的核算中,存在著成本內(nèi)容眾多,牽涉企業(yè)眾多的問(wèn)題。各個(gè)行業(yè)的企業(yè)在物流運(yùn)營(yíng)成本的計(jì)算中,都有一套自己的物流成本計(jì)算方式。在企業(yè)物流成本會(huì)計(jì)核算不一致的情況下,各個(gè)物流企業(yè)間的矛盾日益凸顯。目前整個(gè)物流行業(yè)的運(yùn)輸成本,沒(méi)有一套公共的會(huì)計(jì)核算方法,因此產(chǎn)生的物流運(yùn)營(yíng)成本不能代表物流行業(yè)的普遍成本。這種行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的缺失,對(duì)物流運(yùn)營(yíng)行業(yè)的未來(lái)發(fā)展具有極大影響。
2.物流成本核算程序缺乏科學(xué)性。會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)并沒(méi)有制定嚴(yán)格的物流責(zé)任分配體系,責(zé)任意識(shí)的松懈會(huì)使物流運(yùn)營(yíng)成本逐漸增加。
(1)首先會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)在計(jì)算物流費(fèi)用的時(shí)候,將物流費(fèi)用歸入企業(yè)成本費(fèi)用中,這會(huì)增加企業(yè)本身的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)。物流運(yùn)營(yíng)費(fèi)用不僅僅指物流運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的人工費(fèi)用、運(yùn)輸工具費(fèi)用,也包括材料損耗費(fèi)用、物流運(yùn)營(yíng)路線改變所產(chǎn)生的額外費(fèi)用等。以上這些費(fèi)用都由運(yùn)輸企業(yè)來(lái)支付,而且企業(yè)每年支付的運(yùn)輸費(fèi)用在持續(xù)上漲。
(2)其次是物流費(fèi)用的責(zé)任分配不合理。目前運(yùn)輸企業(yè)不愿和物流企業(yè)進(jìn)行物流運(yùn)營(yíng)成本費(fèi)用均攤,物流企業(yè)也很難從運(yùn)輸企業(yè)身上獲得屬于自己的物流損失費(fèi)用。物流企業(yè)在物流信息系統(tǒng)軟件中投入大量的資金,也在軟件維護(hù)方面投入大量的人力物力。這些物質(zhì)與資金的消耗只能由物流公司來(lái)承擔(dān),運(yùn)輸企業(yè)不承擔(dān)其中的任何費(fèi)用。這種不合理的物流費(fèi)用承擔(dān)方式,使物流企業(yè)遭受嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。
(3)企業(yè)缺少物流運(yùn)營(yíng)成本核算人員。企業(yè)的物流部門(mén)沒(méi)有配備專業(yè)的物流成本核算人員,物流運(yùn)營(yíng)都是依靠各個(gè)物流部門(mén)的工作人員進(jìn)行規(guī)劃。企業(yè)的物流部門(mén)既要承擔(dān)物流成本核算任務(wù),又要承擔(dān)物流運(yùn)營(yíng)任務(wù),這使得企業(yè)的物流運(yùn)營(yíng)成本核算沒(méi)有保障。目前企業(yè)物流部門(mén)大多都不能完成運(yùn)輸成本核算的任務(wù),每個(gè)部門(mén)都有一套自己的核算方式。這樣的運(yùn)輸成本核算,會(huì)無(wú)形中增加企業(yè)的物流運(yùn)營(yíng)成本。
3.物流成本的賬務(wù)核算不完善。
物流運(yùn)營(yíng)成本在企業(yè)財(cái)務(wù)種占有較大的比例,但企業(yè)的財(cái)務(wù)核算并沒(méi)有將物流運(yùn)營(yíng)成本單獨(dú)的進(jìn)行核算。企業(yè)在進(jìn)行物流運(yùn)營(yíng)成本核算的時(shí)候,也沒(méi)有按照物流運(yùn)營(yíng)所產(chǎn)生的各種附加費(fèi)用進(jìn)行核算,只單單對(duì)運(yùn)輸中人工成本、運(yùn)輸工具消耗成本進(jìn)行核算。因此很多企業(yè)的物流運(yùn)營(yíng)成本數(shù)據(jù),不能反映企業(yè)運(yùn)輸成本的真實(shí)情況。與此同時(shí)企業(yè)的物流部門(mén)所屬的人員眾多,各種人員對(duì)運(yùn)輸成本的統(tǒng)計(jì)存在著較大差別,從而導(dǎo)致運(yùn)輸成本的核算工作進(jìn)展緩慢。有些部門(mén)故意夸大物流運(yùn)營(yíng)成本費(fèi)用,將那些物流運(yùn)營(yíng)無(wú)關(guān)的費(fèi)用也計(jì)入物流運(yùn)營(yíng)成本中。這種情況的反復(fù)出現(xiàn),會(huì)使企業(yè)經(jīng)濟(jì)遭受嚴(yán)重的損失。
4.物流成本報(bào)表信息不完整。
物流運(yùn)營(yíng)成本會(huì)在產(chǎn)品出售的過(guò)程中,被自動(dòng)分配到商品生產(chǎn)成本、宣傳成本、管理成本中,因此產(chǎn)品的物流運(yùn)營(yíng)成本并沒(méi)有在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中得到顯示。這樣的成本核算體系不能對(duì)真實(shí)的物流運(yùn)營(yíng)成本進(jìn)行統(tǒng)計(jì),因此得到的企業(yè)運(yùn)輸成本也就不準(zhǔn)確。同等的資本投入得不到同等的資本產(chǎn)出,無(wú)疑會(huì)削減企業(yè)的產(chǎn)品銷售利潤(rùn)。企業(yè)投資者、政府部門(mén)、物流企業(yè)在無(wú)法獲得準(zhǔn)確物流運(yùn)營(yíng)成本的情況下,不能順利開(kāi)展各自的工作。這種物流運(yùn)營(yíng)成本統(tǒng)計(jì)表的缺失,會(huì)對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)、企業(yè)投資者、政府部門(mén)、物流企業(yè)等部門(mén)的工作造成嚴(yán)重影響,也會(huì)直接影響企業(yè)未來(lái)的發(fā)展?fàn)顩r。
三、企業(yè)物流成本會(huì)計(jì)核算的改進(jìn)策略
1.統(tǒng)一物流成本會(huì)計(jì)核算對(duì)象。
會(huì)計(jì)核算體系的改革,首先要從物流運(yùn)營(yíng)的整個(gè)流程入手。企業(yè)的物流運(yùn)營(yíng)活動(dòng)包括一系列的包裝運(yùn)輸、存儲(chǔ)配送過(guò)程,會(huì)計(jì)核算體系要對(duì)從物流成本的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)控,來(lái)控制物流運(yùn)營(yíng)的成本。在物流運(yùn)營(yíng)中會(huì)產(chǎn)生各種各樣的額外費(fèi)用,會(huì)計(jì)核算體系會(huì)準(zhǔn)確核算各項(xiàng)運(yùn)輸活動(dòng)的支出情況,并將所有的物流支出統(tǒng)一記錄。除此之外企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系還可以運(yùn)用其他的核算方式,進(jìn)行物流運(yùn)營(yíng)成本的核算。但各種物流運(yùn)營(yíng)成本核算都要具有統(tǒng)一的核算對(duì)象,也就是說(shuō)物流運(yùn)營(yíng)成本的主要分類項(xiàng)目要確定,要能夠反映真實(shí)的物流運(yùn)營(yíng)成本。在統(tǒng)一的物流核算對(duì)象的前提下,還可以適當(dāng)加入其他的物流成本核算對(duì)象,使物流成本核算體系具有更高的完整性。
2.健全物流成本的核算程序。
企業(yè)各部門(mén)人員要做好自身的物流運(yùn)營(yíng)工作,在物流運(yùn)營(yíng)過(guò)程中控制物流成本。會(huì)計(jì)核算體系需要準(zhǔn)確預(yù)估、核算物流成本,根據(jù)核算出的數(shù)據(jù)有效控制物流運(yùn)營(yíng)成本。同時(shí)會(huì)計(jì)核算部門(mén)的工作人員還要不定時(shí)檢查各個(gè)物流崗位員工的工作狀況,監(jiān)督員工履行各自的職責(zé),按照企業(yè)要求完成物流運(yùn)營(yíng)任務(wù)。健全的物流成本的核算程序,是企業(yè)物流運(yùn)營(yíng)平穩(wěn)快速發(fā)展的保障。會(huì)計(jì)核算體系需要制定一套符合企業(yè)發(fā)展的物流核算體系,包括物流核算內(nèi)容的選擇,核算方式的確定,各崗位工作人員職責(zé)的分配等。完整的物流成本核算體系能夠有效提高企業(yè)物流運(yùn)營(yíng)的工作效率,也能夠大幅度降低物流運(yùn)營(yíng)的成本。會(huì)計(jì)核算部門(mén)還要對(duì)物流運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的額外費(fèi)用支出、利潤(rùn)分配、責(zé)任分擔(dān)等方面的內(nèi)容,作出詳細(xì)的職責(zé)劃分、利益劃分。根據(jù)不同部門(mén)的職責(zé)范圍、貢獻(xiàn)大小,分配給各部門(mén)相應(yīng)的責(zé)任與利益。最后企業(yè)也要對(duì)內(nèi)部的物流存儲(chǔ)、周轉(zhuǎn)支出,進(jìn)行詳細(xì)的統(tǒng)計(jì)。通過(guò)科學(xué)的規(guī)劃,來(lái)降低物流存儲(chǔ)與周轉(zhuǎn)的費(fèi)用。會(huì)計(jì)核算體系中的主要環(huán)節(jié)為監(jiān)督,只有會(huì)計(jì)核算做好監(jiān)督統(tǒng)計(jì)工作,才能有效降低物流成本的運(yùn)營(yíng)支出。
3.構(gòu)建科學(xué)的會(huì)計(jì)核算體系。
會(huì)計(jì)核算體系的構(gòu)建,以基于活動(dòng)的成本管理方法為基礎(chǔ)?;诨顒?dòng)的成本管理方法將物流運(yùn)營(yíng)中的主要成本因素作為研究對(duì)象,進(jìn)行物流運(yùn)營(yíng)成本的主要類目研究。同時(shí)還會(huì)根據(jù)不同企業(yè)的物流運(yùn)營(yíng)支出情況,增加其他的物流成本核算項(xiàng)目。這種主要核算項(xiàng)目加次要核算項(xiàng)目的核算方式,一方面能夠?qū)ζ髽I(yè)物流成本的主要項(xiàng)目進(jìn)行統(tǒng)計(jì),保證物流成本的準(zhǔn)確性;另一方面也能夠?qū)Σ煌髽I(yè)的其他物流成本進(jìn)行適當(dāng)添加,保證物流成本核算的完整性。除此之外這種核算方式還能夠減輕會(huì)計(jì)核算部門(mén)的核算負(fù)擔(dān),產(chǎn)生良好的統(tǒng)計(jì)結(jié)果。若企業(yè)同時(shí)擁有產(chǎn)品生產(chǎn)、物流運(yùn)營(yíng)兩方面的業(yè)務(wù),物流成本的會(huì)計(jì)核算會(huì)更加的方便快捷,也會(huì)將物流成本降至最低。物流成本需要按照一定的規(guī)章制度進(jìn)行統(tǒng)計(jì),也要根據(jù)企業(yè)不同的物流運(yùn)營(yíng)情況進(jìn)行成本項(xiàng)目的添加。因此恰當(dāng)?shù)奈锪鞒杀竞怂泱w系,能夠保證物流運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的順利開(kāi)展。目前企業(yè)主要使用以下幾種會(huì)計(jì)核算方式,開(kāi)展自身的物流成本核算工作:
(1)單軌制。
單軌制是對(duì)原有成本核算體系的擴(kuò)充,通過(guò)物流成本核算體系與其他成本核算體系的結(jié)合,形成企業(yè)完整的會(huì)計(jì)核算體系。會(huì)計(jì)核算部門(mén)在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表核算時(shí),會(huì)將物流成本、其他企業(yè)生產(chǎn)銷售成本共同列入財(cái)務(wù)報(bào)表中。但在制作賬本的過(guò)程中,仍是把物流運(yùn)營(yíng)成本作為單獨(dú)的項(xiàng)目進(jìn)行記錄,物流成本會(huì)單獨(dú)記錄在物流會(huì)計(jì)賬本中。
(2)雙軌制。
與單軌制相對(duì)應(yīng)的物流成本核算體系,是雙軌制物流成本核算體系。雙軌制的物流成本把物流成本單獨(dú)從企業(yè)成本中剝離出來(lái),通過(guò)設(shè)置獨(dú)立統(tǒng)計(jì)方式、獨(dú)立賬本的模式,開(kāi)展物流成本的核算工作。雙軌制物流成本核算體系,不僅能夠統(tǒng)計(jì)企業(yè)的實(shí)際物流成本,而且能夠統(tǒng)計(jì)與物流成本相關(guān)的其他企業(yè)的活動(dòng)。雙軌制物流成本核算體系,主要記錄那些與企業(yè)有利益關(guān)系的合作伙伴的物流資金活動(dòng)。這樣的核算方式能準(zhǔn)確統(tǒng)計(jì)各種物流資金的流動(dòng)情況,企業(yè)高層在瀏覽物流資金的流向后,能對(duì)那些耗費(fèi)資金巨大的物流項(xiàng)目進(jìn)行改進(jìn),也能夠指導(dǎo)企業(yè)接下來(lái)的物流工作。無(wú)論是單軌制還是雙軌制的物流成本核算體系,都要制定一套完整的物流核算計(jì)劃。通過(guò)嚴(yán)格執(zhí)行、嚴(yán)格監(jiān)督物流運(yùn)營(yíng)活動(dòng),逐漸降低企業(yè)的物流成本。
4.完善會(huì)計(jì)信息披露制度。
隨著物流成本的不斷增長(zhǎng),企業(yè)物流成本會(huì)計(jì)核算體系也要不斷的補(bǔ)充與完善。會(huì)計(jì)核算報(bào)表要能夠體現(xiàn)企業(yè)物流運(yùn)營(yíng)的真實(shí)情況,根據(jù)企業(yè)物流部門(mén)項(xiàng)目的增加、人員的調(diào)動(dòng)情況,不斷增加或者刪減報(bào)表中的內(nèi)容。企業(yè)會(huì)計(jì)核算表包括多方面內(nèi)容,主要統(tǒng)計(jì)物流運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的虧損、營(yíng)利情況,以及統(tǒng)計(jì)分析物流運(yùn)營(yíng)的現(xiàn)金流向等。企業(yè)物流的會(huì)計(jì)核算表可以按照各種物流部門(mén)進(jìn)行統(tǒng)計(jì),通過(guò)統(tǒng)計(jì)不同職能部門(mén)的物流成本情況,歸納總結(jié)形成會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)核算表;還可以根據(jù)物流的具體項(xiàng)目進(jìn)行統(tǒng)計(jì),通過(guò)統(tǒng)計(jì)各種物流項(xiàng)目的成本支出,來(lái)制作出物流會(huì)計(jì)核算表。企業(yè)只能運(yùn)用一種統(tǒng)計(jì)方式進(jìn)行物流成本支出的統(tǒng)計(jì),多種統(tǒng)計(jì)方式的疊加不利于企業(yè)統(tǒng)計(jì)工作的順利開(kāi)展。同時(shí)企業(yè)也要按時(shí)公布物流成本支出的信息,企業(yè)高層也要不定時(shí)的查看企業(yè)物流成本的支出情況。政府部門(mén)也要不定時(shí)查看企業(yè)的物流成本支出信息,以便于管理監(jiān)督工作的順利開(kāi)展。企業(yè)、政府、物流部門(mén)內(nèi)部三方面的共同努力,能夠有效降低企業(yè)的物流成本支出。
四、結(jié)束語(yǔ)
企業(yè)物流成本是企業(yè)生產(chǎn)成本的重要組成部分,但物流成本常常被企業(yè)的管理者所忽視。企業(yè)物流成本需要一套完整的會(huì)計(jì)核算體系,對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督、控制與整改。物流會(huì)計(jì)核算體系所承擔(dān)的主要任務(wù)為,控制與降低企業(yè)物流成本,盡可能獲得更多的物流利潤(rùn)。單軌制的物流會(huì)計(jì)核算體系,能夠在減輕物流核算工作量的情況下,產(chǎn)生良好的核算效果。雙軌制的物流會(huì)計(jì)核算體系,能夠更加清晰的統(tǒng)計(jì)企業(yè)的物流成本信息。兩種物流會(huì)計(jì)核算方式,都能夠有效降低企業(yè)的物流成本。
參考文獻(xiàn):
[1]張馳,嚴(yán)余松.企業(yè)物流運(yùn)營(yíng)成本的構(gòu)成研究[J].鐵道運(yùn)輸與經(jīng)濟(jì),2011(12).
摘要:從企業(yè)環(huán)境成本的確認(rèn)、計(jì)量,以及會(huì)計(jì)核算的方法入手,分析了企業(yè)環(huán)境成本核算出現(xiàn)的問(wèn)題,并提出了相應(yīng)的措施。
關(guān)鍵詞:環(huán)境成本;確認(rèn)與計(jì)量;會(huì)計(jì)核算;問(wèn)題;對(duì)策
一、企業(yè)環(huán)境成本概述
環(huán)境問(wèn)題是一個(gè)古老的問(wèn)題,環(huán)境成本核算也成為一個(gè)新興的問(wèn)題。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,長(zhǎng)期的污染以及自然資源的過(guò)度開(kāi)采已經(jīng)給全人類帶來(lái)了各種各樣的現(xiàn)實(shí)的和潛在的災(zāi)難性問(wèn)題。20世紀(jì)50年代后,人們開(kāi)始意識(shí)到,只有保護(hù)環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展才是正確選擇。如今一場(chǎng)全球性的環(huán)境保護(hù)運(yùn)動(dòng)和綠色化運(yùn)動(dòng)已經(jīng)滲透到人類生活的各個(gè)方面。從全球角度來(lái)看,世界各國(guó)幾乎毫不例外地制定了有關(guān)環(huán)境保護(hù)的一系列法規(guī)和法律,大量國(guó)際公約就環(huán)境問(wèn)題制定了各種各樣的規(guī)定。我國(guó)也是同樣重視環(huán)境問(wèn)題,在“十一五”規(guī)劃中,政府更是制定了環(huán)保降耗的具體目標(biāo)。
1.環(huán)境成本的內(nèi)容
環(huán)境成本是指人類在一定時(shí)期內(nèi)使用、消耗環(huán)境資源和維護(hù)、重置所發(fā)生的各種耗費(fèi),是由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)造成環(huán)境污染而使環(huán)境服務(wù)功能質(zhì)量下降的代價(jià)。聯(lián)合國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組第15次會(huì)議文件《環(huán)境會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告的立場(chǎng)公告》中曾經(jīng)指出:“環(huán)境成本,是指本著對(duì)環(huán)境負(fù)責(zé)的原則,為管理企業(yè)活動(dòng)對(duì)環(huán)境造成的影響而采取或被要求采取的措施的成本,以及因企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目標(biāo)和要求所付出的其他成本。”環(huán)境成本本身是一個(gè)綜合的、可以從多個(gè)角度進(jìn)行界定的概念。既可以從廣義和狹義的角度去考慮,也可以從環(huán)境成本作用的對(duì)象角度去進(jìn)行分析,還可以從發(fā)生環(huán)境成本的主體角度去論證。但不可置疑的一點(diǎn)是,企業(yè)界定和管理環(huán)境成本的主要目的是向信息使用者提供決策有用的信息,最大限度地實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益和社會(huì)效益的雙贏。
環(huán)境成本的內(nèi)容主要包括有:環(huán)境預(yù)防成本,指企業(yè)為了預(yù)防與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的環(huán)境污染的產(chǎn)生而發(fā)生的成本;環(huán)境污染治理成本,指企業(yè)為了治理與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)造成的環(huán)境污染而發(fā)生的成本;廢棄物回收再利用成本,指企業(yè)為了對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的廢棄物,以及使用后廢棄的產(chǎn)品和包裝物進(jìn)行回收再利用而發(fā)生的成本;環(huán)境損失,指企業(yè)承受的各類與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的損失。
2.環(huán)境成本的特點(diǎn)
環(huán)境成本不像其他成本項(xiàng)目(如直接材料)那樣均衡地發(fā)生在產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中,它往往具有突發(fā)性或一次性,如違反環(huán)境法規(guī)受到的罰款而導(dǎo)致的支出、環(huán)保設(shè)施的投資等,具有如下的特點(diǎn):
(1)環(huán)境支出的連續(xù)性。環(huán)境支出使原來(lái)的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)發(fā)生了重大變化,在環(huán)境會(huì)計(jì)中,要對(duì)產(chǎn)品整個(gè)生命周期內(nèi)的成本進(jìn)行核算。
(2)環(huán)境支出的持續(xù)增長(zhǎng)性。環(huán)境成本的發(fā)生主要源于企業(yè)對(duì)環(huán)境資源的消耗和破壞,環(huán)境資源的日益稀缺導(dǎo)致其價(jià)值的上升,企業(yè)的使用成本也必然隨之增長(zhǎng)。同時(shí),隨著人們對(duì)環(huán)境質(zhì)量要求的提高,以及對(duì)“綠色產(chǎn)品”的認(rèn)同和追逐,不論從經(jīng)濟(jì)效益還是社會(huì)責(zé)任考慮,企業(yè)都勢(shì)必要增加在環(huán)境成本方面的支出,從而在一定程度上使得環(huán)境成本具有不斷增長(zhǎng)的趨勢(shì)。
(3)環(huán)境支出的不可預(yù)知性。環(huán)境活動(dòng)具有特殊性,企業(yè)當(dāng)期生產(chǎn)活動(dòng)對(duì)環(huán)境的破壞可能并不明顯,但這并不表明企業(yè)不負(fù)擔(dān)任何環(huán)境成本,企業(yè)對(duì)環(huán)境的破壞終究要付出代價(jià)。企業(yè)環(huán)境成本發(fā)生的不可預(yù)知性包括發(fā)生時(shí)間的不可預(yù)知和發(fā)生金額的不可預(yù)知性。
(4)涵蓋范圍的全面性和分散性。傳統(tǒng)的成本范圍較少考慮環(huán)境成本,企業(yè)環(huán)境成本涵蓋的范圍比較全面廣泛。包括原料的取得和加工過(guò)程,生產(chǎn)運(yùn)輸和銷售過(guò)程,使用、再使用和維護(hù)過(guò)程,回收和分解及以后的處置過(guò)程中發(fā)生的所有的環(huán)境支出費(fèi)用。
二、企業(yè)環(huán)境成本的確認(rèn)與計(jì)量
1.確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)
根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)的要求,某個(gè)項(xiàng)目或某項(xiàng)交易要確認(rèn)為會(huì)計(jì)要素必須滿足一定的標(biāo)準(zhǔn)。環(huán)境成本應(yīng)該確認(rèn)為會(huì)計(jì)要素,納入會(huì)計(jì)核算體系,因?yàn)槠錆M足相關(guān)的確認(rèn)要求。
首先,環(huán)境成本具有可定義性。環(huán)境成本是企業(yè)因履行環(huán)境保護(hù)責(zé)任,為降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的環(huán)境負(fù)荷,或執(zhí)行國(guó)家環(huán)保法規(guī)政策、企業(yè)環(huán)境目標(biāo)等要求,在一定時(shí)期內(nèi)采取一系列環(huán)境保護(hù)活動(dòng)所支付的旨在取得環(huán)保效果和環(huán)保經(jīng)濟(jì)效益的可貨幣計(jì)量的成本費(fèi)用。
其次,環(huán)境成本具有相關(guān)性。環(huán)境成本反映的是企業(yè)在環(huán)境保護(hù)活動(dòng)中的一種資源耗費(fèi),能在使用者決策中導(dǎo)致差別的存在。環(huán)境成本的相關(guān)性表現(xiàn)在使用者提供企業(yè)進(jìn)行環(huán)境保護(hù)所支付的環(huán)境成本費(fèi)用金額及構(gòu)成情況,揭示環(huán)境或有負(fù)債狀況及環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)程度,幫助使用者在今后的決策中適當(dāng)考慮企業(yè)的環(huán)境狀況并力求經(jīng)濟(jì)目標(biāo)與環(huán)境目標(biāo)的協(xié)調(diào)。
再次,環(huán)境成本信息具有可靠性。一項(xiàng)信息是否可靠,可就其兩個(gè)組成因素加以衡量,即真實(shí)性和中立性。真實(shí)性是指一項(xiàng)敘述或計(jì)量與其所表達(dá)的現(xiàn)象或狀況應(yīng)一致或吻合;中立性指會(huì)計(jì)人員應(yīng)在特定的利益人或集團(tuán)之中保持中立,客觀記錄和反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況。
最后,環(huán)境成本信息具有可計(jì)量性。環(huán)境成本比如環(huán)保設(shè)備設(shè)施的折舊費(fèi)是一種可用貨幣計(jì)量的付出,其數(shù)額的顯示是明確的,其符合可計(jì)量性標(biāo)準(zhǔn)。
2.計(jì)量屬性
會(huì)計(jì)計(jì)量是為了將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于財(cái)務(wù)報(bào)表而確定其金額的過(guò)程。環(huán)境成本應(yīng)當(dāng)采用貨幣進(jìn)行計(jì)量,確定其相關(guān)金額。計(jì)量屬性是指所予計(jì)量的某一要素的特性方面。從會(huì)計(jì)角度,計(jì)量屬性反映的是會(huì)計(jì)要素金額的確定基礎(chǔ),主要包括:歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等。由此,環(huán)境會(huì)計(jì)的特殊性決定了其計(jì)量屬性與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性不完全相同。
三、企業(yè)環(huán)境成本的核算
1.企業(yè)環(huán)境成本的核算內(nèi)容
(1) 資源耗減成本
資源耗減成本是指由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開(kāi)發(fā)、使用而發(fā)生的自然資源實(shí)體數(shù)量減少的價(jià)值。自然資源是人類進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的物質(zhì)基礎(chǔ),要進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必然利用自然資源,由于資源的利用,使自然資源的儲(chǔ)量隨著開(kāi)采、利用的規(guī)模而逐漸減少。自然資源耗減成本應(yīng)包括不可再生資源的耗減成本和可再生資源的耗減成本。
(2) 環(huán)境降級(jí)成本
環(huán)境降級(jí)成本是指由于廢棄物的排放超過(guò)環(huán)境容量而使生態(tài)資源質(zhì)量下降所造成損失的貨幣表現(xiàn)。如空氣、水源等的污染,惡劣環(huán)境對(duì)人類健康的影響等。當(dāng)廢棄物的排放超過(guò)環(huán)境稀釋、分解、凈化能力時(shí),造成環(huán)境污染,環(huán)境污染實(shí)際上是生態(tài)資源等級(jí)的下降。生態(tài)資源等級(jí)的下降給人類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)帶來(lái)的損失用貨幣計(jì)量,就成為降級(jí)費(fèi)用。
(3)環(huán)境保護(hù)成本
環(huán)境保護(hù)成本指為避免生態(tài)資源降級(jí)或生態(tài)資源降級(jí)后消除其影響而實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用。環(huán)境保護(hù)成本包括廢棄物再循環(huán)及其處理,污水的凈化處理,環(huán)境衛(wèi)生的維護(hù)等,其中廢棄物處理包括垃圾的收集、運(yùn)輸、處理和處置;廢水的收集和處理;廢氣的凈化;噪聲的消除;其他環(huán)境保護(hù)、維護(hù)服務(wù)的費(fèi)用等。這些成本可以從價(jià)值方面客觀地反映自然資源損耗和生態(tài)資源降級(jí)的代價(jià)及恢復(fù)的代價(jià)。
2.企業(yè)環(huán)境成本核算應(yīng)設(shè)置的賬戶
環(huán)境成本只有納入企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系,才能加以控制。會(huì)計(jì)核算體系則應(yīng)根據(jù)環(huán)境成本的不同情況,進(jìn)行不同的會(huì)計(jì)處理。環(huán)境成本核算應(yīng)設(shè)置的賬戶有:
(1)“環(huán)境成本”賬戶
“環(huán)境成本”賬戶屬于損益類賬戶,用來(lái)核算企業(yè)相關(guān)的環(huán)境支出。可以根據(jù)不同的類別設(shè)置相應(yīng)的二級(jí)科目,包括“資源耗減成本”,“環(huán)境降級(jí)成本”,“環(huán)境保護(hù)成本”。該賬戶借方登記確認(rèn)的環(huán)境支出,期末將借方發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”賬戶,期末無(wú)余額。
(2)“環(huán)境資產(chǎn)”賬戶
“環(huán)境資產(chǎn)”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶,用來(lái)核算環(huán)境成本資本化的金額,其借方登記確認(rèn)增加的資本化金額,貸方登記確認(rèn)減少的資本化金額,余額在借方。
(3)“應(yīng)付環(huán)境補(bǔ)償費(fèi)”賬戶
“應(yīng)付環(huán)境補(bǔ)償費(fèi)”賬戶屬于負(fù)債類賬戶,用來(lái)核算企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的生態(tài)資源降級(jí)成本,其借方登記企業(yè)已繳納的環(huán)境補(bǔ)償費(fèi),貸方登記企業(yè)應(yīng)繳納的環(huán)境補(bǔ)償費(fèi),期末貸方余額表示尚未繳納的環(huán)境補(bǔ)償費(fèi)。
3.企業(yè)環(huán)境成本的賬務(wù)處理
(1)“資源耗減成本”
企業(yè)在開(kāi)采自然資源并形成資源產(chǎn)品的過(guò)程中,應(yīng)該對(duì)資源耗減成本進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理:
借:環(huán)境成本――資源耗減成本
貸:銀行存款
(2)“環(huán)境降級(jí)成本”
企業(yè)發(fā)生生態(tài)資源降級(jí)成本時(shí),應(yīng)將該項(xiàng)成本計(jì)入環(huán)境成本,未交的補(bǔ)償費(fèi)作為企業(yè)的環(huán)境負(fù)債。編制的會(huì)計(jì)分錄為:
借:環(huán)境成本――資源降級(jí)成本
貸:應(yīng)付環(huán)境補(bǔ)償費(fèi)
當(dāng)企業(yè)實(shí)際支付補(bǔ)償費(fèi)時(shí),編制的會(huì)計(jì)分錄為:
借:應(yīng)付環(huán)境補(bǔ)償費(fèi)
貸:銀行存款
(3)“環(huán)境保護(hù)成本”
企業(yè)應(yīng)該將發(fā)生的環(huán)境保護(hù)成本編制如下會(huì)計(jì)分錄:
借:環(huán)境成本――環(huán)境保護(hù)成本
貸:銀行存款
(4)“資源維護(hù)成本”
資源維護(hù)成本的支出有助于形成和增加自然資源,這種資源維護(hù)性支出具有資本性支出的性質(zhì),該項(xiàng)成本的增加可直接帶來(lái)環(huán)境資產(chǎn)價(jià)值的增加,具有資本性支出的性質(zhì),編制的會(huì)計(jì)分錄為:
借:環(huán)境資產(chǎn)
貸:銀行存款
(3) 期末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí),編制會(huì)計(jì)分錄如下:
借:本年利潤(rùn)
貸:環(huán)境成本――資源耗減成本
――資源降級(jí)成本
――環(huán)境保護(hù)成本
借:利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)
貸:本年利潤(rùn)
四、企業(yè)環(huán)境成本會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題
由于各個(gè)企業(yè)考慮問(wèn)題的出發(fā)點(diǎn)、立足點(diǎn)不同,使得企業(yè)處理環(huán)境成本比較隨意,環(huán)境成本與企業(yè)生產(chǎn)成本相比具有很大的不確定性,不符合會(huì)計(jì)信息要求的可比性原則。與其他財(cái)務(wù)成本會(huì)計(jì)處理相比,環(huán)境成本的會(huì)計(jì)處理更加難以確定。環(huán)境成本的會(huì)計(jì)處理難點(diǎn)主要集中在以下幾個(gè)方面。
1.資本化與費(fèi)用化劃分標(biāo)準(zhǔn)不明確
環(huán)境成本的資本化與費(fèi)用化是指將環(huán)境成本確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用,還是將其確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。環(huán)境成本資本化標(biāo)準(zhǔn)的不統(tǒng)一,使得實(shí)務(wù)中各個(gè)企業(yè)處理環(huán)境成本時(shí)存在著差異,從而帶來(lái)一些問(wèn)題。
2.環(huán)境會(huì)計(jì)法規(guī)尚待制定
在環(huán)境成本核算方面,到目前為止,除《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中在管理費(fèi)用科目列有一項(xiàng)“排污費(fèi)”和“綠化費(fèi)”以外,幾乎沒(méi)有系統(tǒng)地對(duì)環(huán)境成本的核算作出明確的規(guī)定。2007年1月1日起在我國(guó)上市公司中實(shí)施的新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中也沒(méi)有關(guān)于企業(yè)環(huán)境成本核算方法的專門(mén)規(guī)定。
3、環(huán)境成本量化困難
由于資源的破壞程度和類型的確定困難,可利用的技術(shù)以及恢復(fù)標(biāo)準(zhǔn)的不確定性因素,使得環(huán)境成本難以量化。環(huán)境成本的計(jì)量問(wèn)題是困擾環(huán)境成本會(huì)計(jì)發(fā)展及應(yīng)用的關(guān)鍵問(wèn)題。除了環(huán)境成本本身難以量化外,對(duì)環(huán)境成本的量化還由于我國(guó)現(xiàn)階段企業(yè)大多數(shù)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)不能達(dá)到要求以及企業(yè)自身?xiàng)l件不夠而很困難。
五、建立環(huán)境成本核算工作的幾點(diǎn)建議
隨著社會(huì)公眾對(duì)環(huán)境問(wèn)題的關(guān)注程度越來(lái)越高,政府對(duì)企業(yè)環(huán)境管理的要求日趨嚴(yán)格以及公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)體系的不斷完善,企業(yè)對(duì)其自身的環(huán)境行為負(fù)責(zé)已是大勢(shì)所趨。加強(qiáng)企業(yè)環(huán)境成本的核算和管理不僅是企業(yè)義不容辭的社會(huì)責(zé)任,同樣也是企業(yè)生存和發(fā)展的重要條件。
建議采取以下措施改進(jìn)環(huán)境成本在企業(yè)中的核算與應(yīng)用。
1.明確環(huán)境成本資本化與費(fèi)用化的劃分標(biāo)準(zhǔn)
國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)從經(jīng)濟(jì)角度來(lái)考慮問(wèn)題的出發(fā)點(diǎn)和立足點(diǎn),認(rèn)為只有導(dǎo)致未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益增加的環(huán)境成本才應(yīng)予以資本化。該準(zhǔn)則規(guī)定的有關(guān)環(huán)境成本資本化的條件有兩個(gè):一是即使這些成本不能產(chǎn)生未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益,但可以從企業(yè)其他資產(chǎn)中獲得超過(guò)它們沒(méi)有購(gòu)置時(shí)所能獲得的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益;二是這些成本是可收回的,并且資本化的金額以可收回總額為限。除此之外的其他環(huán)境成本,應(yīng)予以費(fèi)用化。建議我國(guó)也可以采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的此標(biāo)準(zhǔn)來(lái)明確環(huán)境成本資本化和費(fèi)用化的劃分。
2.制定環(huán)境會(huì)計(jì)法規(guī)
環(huán)境會(huì)計(jì)問(wèn)題是會(huì)計(jì)界面臨的最大挑戰(zhàn)之一。就我國(guó)而言,環(huán)境會(huì)計(jì)法規(guī)的制定主要包括以下幾個(gè)方面:修改會(huì)計(jì)法規(guī)包括修改《會(huì)計(jì)法》,增加環(huán)境會(huì)計(jì)有關(guān)內(nèi)容條款,作為會(huì)計(jì)工作最高層次的規(guī)范,將環(huán)境會(huì)計(jì)的核算監(jiān)督納入會(huì)計(jì)法,以法律形式確立環(huán)境會(huì)計(jì)的地位和作用,同時(shí)將涉及環(huán)境的內(nèi)容列入會(huì)計(jì)要素,并制定具體環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或環(huán)境會(huì)計(jì)制度,規(guī)定企業(yè)披露環(huán)境成本、環(huán)境績(jī)效等方面的會(huì)計(jì)信息。完善環(huán)境審計(jì)制度,將涉及環(huán)境的內(nèi)容列入環(huán)境審計(jì)框架內(nèi),制定專門(mén)的環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則和行為規(guī)范。
3.逐步形成完整的環(huán)境成本會(huì)計(jì)處理方法
環(huán)境成本如何進(jìn)行處理,直接影響到企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果和內(nèi)部責(zé)任業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估。這時(shí)需要解決的問(wèn)題包括:費(fèi)用發(fā)生的時(shí)間,相關(guān)的產(chǎn)品或設(shè)備,相關(guān)的生產(chǎn)作業(yè)記錄。解決這些問(wèn)題,最重要是建立健全的成本會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作,特別是各種基本記錄。有了完整詳細(xì)的工作記錄,對(duì)成本費(fèi)用的追蹤、計(jì)量及分配歸集才有根據(jù)。根據(jù)環(huán)境成本的計(jì)量屬性,環(huán)境成本也是可計(jì)量或估計(jì)的。如采礦企業(yè)所發(fā)生的礦渣及礦坑污染,每年需支付相應(yīng)的回填、覆土、綠化的費(fèi)用就很容易確認(rèn)和計(jì)量;而像水污染、空氣污染的治理費(fèi)用,則需要通過(guò)合理的估計(jì),采用定性的方法估算。明確成本歸集與分配標(biāo)準(zhǔn),將有助于環(huán)境成本的核算。
隨著社會(huì)公眾對(duì)環(huán)境問(wèn)題的關(guān)注程度越來(lái)越高,政府對(duì)企業(yè)環(huán)境管理的要求日趨嚴(yán)格以及公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)體系的不斷完善,企業(yè)對(duì)自身的環(huán)境行為負(fù)責(zé)已是大勢(shì)所趨。加強(qiáng)環(huán)境成本的核算和管理不僅是企業(yè)義不容辭的社會(huì)責(zé)任,同樣也是企業(yè)生存和發(fā)展的重要條件。環(huán)境成本的確認(rèn)與計(jì)量是環(huán)境會(huì)計(jì)研究的重要內(nèi)容,只有將這兩個(gè)會(huì)計(jì)程序做好,才能保證環(huán)境成本的核算順利進(jìn)行。當(dāng)前企業(yè)所面臨的現(xiàn)實(shí)背景,使其建立環(huán)境成本核算已成必然趨勢(shì)。當(dāng)然,此方面的研究尚處于初步階段,仍有許多問(wèn)題需要探索,但只要沿著這一方向堅(jiān)持不懈地努力,企業(yè)環(huán)境成本會(huì)計(jì)核算研究將會(huì)取得豐碩的成果。
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關(guān)鍵詞:房地產(chǎn)企業(yè) 成本 核算
我國(guó)經(jīng)濟(jì)在不斷的發(fā)展,房地產(chǎn)市場(chǎng)也在迅速發(fā)展并成功的在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中占有一定地位。在房地產(chǎn)市場(chǎng)迅速發(fā)展的過(guò)程中,企業(yè)的成本漸漸成為了熱門(mén)話題。企業(yè)都希望通過(guò)降低工程的成本來(lái)提高企業(yè)的效益,這個(gè)時(shí)候企業(yè)成本的會(huì)計(jì)核算就顯得比較重要了,本文研究了企業(yè)成本的來(lái)源以及在企業(yè)成本核算中應(yīng)該注意的幾大問(wèn)題。
一、房地產(chǎn)企業(yè)的現(xiàn)狀
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展,房地產(chǎn)市場(chǎng)的迅速發(fā)展是必然的。我國(guó)的房地產(chǎn)在經(jīng)歷了起起落落之后,現(xiàn)在處于平穩(wěn)發(fā)展的狀態(tài)。房地產(chǎn)企業(yè)要想獲得更好的利潤(rùn),那么就必須考慮降低企業(yè)成本。而房地產(chǎn)又具有開(kāi)發(fā)周期長(zhǎng)、建筑規(guī)模大、投入資金大等特點(diǎn),這就讓房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的成本也具有相應(yīng)獨(dú)特的特點(diǎn)。所以,房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)要想提高企業(yè)的利潤(rùn),必須嚴(yán)格控制開(kāi)發(fā)成本。
二、房地產(chǎn)企業(yè)成本核算的內(nèi)容
房地產(chǎn)企業(yè)的成本就是在房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)過(guò)程中所需的各項(xiàng)的費(fèi)用。本文簡(jiǎn)單的將其成本分為以下幾個(gè)部分:
(一)開(kāi)發(fā)成本
開(kāi)發(fā)成本基本上反映了房地產(chǎn)企業(yè)在工程項(xiàng)目的開(kāi)發(fā)過(guò)程中所花費(fèi)的全部資金與勞動(dòng)。它是反映房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)所開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)的質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn),并且為開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)的銷售價(jià)格打下了基礎(chǔ)。它主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面:
1、前期的費(fèi)用
這項(xiàng)費(fèi)用包括了工程的設(shè)計(jì)、規(guī)劃、研究勘察以及前期工程的各項(xiàng)投資的費(fèi)用。工程的設(shè)計(jì)、規(guī)劃基本上可以按照工程總投資資金的一定的百分比來(lái)進(jìn)行核算。而拆除工程用地上原有的建筑物的費(fèi)用是按照實(shí)際的情況來(lái)計(jì)算。
2、土地的開(kāi)發(fā)成本
這項(xiàng)費(fèi)用是房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)發(fā)的主要成本。開(kāi)發(fā)成本就是指建設(shè)用地所需的費(fèi)用,包括征用土地、拆遷土地的費(fèi)用、土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓費(fèi)用等等其他的費(fèi)用。土地征用費(fèi)用可以按照國(guó)家或者地區(qū)的有關(guān)法律規(guī)定來(lái)進(jìn)行計(jì)算。而拆遷的費(fèi)用包括兩大部分,拆遷發(fā)熱補(bǔ)償費(fèi)用和拆遷的安置費(fèi)用。拆遷費(fèi)用是按照土地原使用者的損失的多少、按照一定的比例來(lái)進(jìn)行的估算。
3、房屋的開(kāi)發(fā)成本
這項(xiàng)費(fèi)用包括了房屋的基礎(chǔ)建設(shè)費(fèi)用以及相關(guān)配套設(shè)施的建設(shè)費(fèi)用,比如說(shuō)小區(qū)的綠化建設(shè)、供暖、供氣等等費(fèi)用。這類工程建設(shè)的費(fèi)用一般是按照單位指標(biāo)法、單元估算法等等來(lái)進(jìn)行的核算。
(二)開(kāi)發(fā)費(fèi)用
這項(xiàng)費(fèi)用是指在房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的過(guò)程中,所需要的各項(xiàng)管理、銷售等等的費(fèi)用。這一項(xiàng)費(fèi)用雖然看起來(lái)與工程的開(kāi)發(fā)沒(méi)有直接的關(guān)系,但這些支出的費(fèi)用其實(shí)是會(huì)直接影響到房地產(chǎn)后期的收益中。它也大概包括了以下三個(gè)方面:
1、管理費(fèi)用
這項(xiàng)費(fèi)用是指房地產(chǎn)公司為了組織管理而支出的費(fèi)用。比如說(shuō)各種開(kāi)發(fā)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等等。這些都是管理費(fèi)用。管理的費(fèi)用可以通過(guò)大致估算法來(lái)進(jìn)行核算。
2、銷售費(fèi)用
這項(xiàng)費(fèi)用是指為了更好地銷售自己公司的房地產(chǎn)而支出的費(fèi)用,比如說(shuō)宣傳費(fèi)用、銷售人員的費(fèi)用等等。銷售所支出的費(fèi)用要根據(jù)實(shí)際的情況來(lái)進(jìn)行核算。
3、財(cái)務(wù)費(fèi)用
在房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)中,辦理一些手續(xù)所需要一定的手續(xù)費(fèi),或者是為了開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)而籌措資金的一些費(fèi)用等等。
(三)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的稅金費(fèi)用
這一項(xiàng)支出也是房地產(chǎn)企業(yè)成本的重要組成部分。這是在房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)投資過(guò)程中,所產(chǎn)生的一系列的稅費(fèi)或者是一系列政府所征收的費(fèi)用。比如包括了企業(yè)營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅、教育附加費(fèi)、城建維護(hù)費(fèi)等等。稅費(fèi)的核算是按照國(guó)家的相關(guān)法律法規(guī)來(lái)進(jìn)行的。
三、房地產(chǎn)成本核算中應(yīng)注意的問(wèn)題
房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)發(fā)成本的會(huì)計(jì)核算就是指企業(yè)在開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)的時(shí)候,將所用的資金進(jìn)行核對(duì)計(jì)算的一個(gè)過(guò)程。在這個(gè)過(guò)程中,企業(yè)不僅要根據(jù)國(guó)家的相關(guān)法律法規(guī)來(lái)進(jìn)行核算,還應(yīng)該注意以下幾個(gè)問(wèn)題:
(一)要了解開(kāi)發(fā)成本的設(shè)計(jì)
正確了解這一項(xiàng),可以正確的反映出產(chǎn)品的成本結(jié)構(gòu),就方便我們了解如何降低成本。按照現(xiàn)在的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定, “開(kāi)發(fā)成本”這一項(xiàng)就作為了一級(jí)成本的核算科目,其次,將各種建設(shè)費(fèi)用,比如基礎(chǔ)建設(shè)費(fèi)用、各項(xiàng)配套設(shè)施的建設(shè)費(fèi)用作為二級(jí)核算科目,最后,圍繞一級(jí)和二級(jí)核算項(xiàng)目展開(kāi)核算 ,形成多元化的核算,方便與日后的查詢與統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。而且清晰明確的成本核算科目有利于將來(lái)的稅金計(jì)算。
(二)分清成本對(duì)象
在了解成本的對(duì)象時(shí),應(yīng)該結(jié)合成本的實(shí)際特點(diǎn)去了解。對(duì)于某些大區(qū)域成片開(kāi)發(fā)的土地來(lái)說(shuō),就一定會(huì)存在著共同成本的問(wèn)題。在這個(gè)時(shí)候,分清成本的具體對(duì)象,就顯得至關(guān)重要了?!罢l(shuí)得益誰(shuí)分?jǐn)偂边@一原則就適用于公共成本要分?jǐn)偟倪@一情況。一般來(lái)說(shuō),如果是能分清成本核算對(duì)象的,就可以直接進(jìn)行成本核算;對(duì)于有一些不能分清成本對(duì)象的情況,就必須根據(jù)實(shí)際情況,建立新的分?jǐn)偡椒▉?lái)進(jìn)行核算。比如說(shuō),土地的資金可以按照每人所占的面積來(lái)進(jìn)行分配,而基礎(chǔ)建設(shè)費(fèi)和小區(qū)配套設(shè)施的建設(shè)費(fèi)可以按照可出售的面積來(lái)進(jìn)行分配等等。
(三)一些間接費(fèi)用的核算
很多時(shí)候,房地產(chǎn)的開(kāi)發(fā)都會(huì)產(chǎn)生間接的支出費(fèi)用。這些費(fèi)用主要包括的有企業(yè)的各項(xiàng)管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用以及銷售費(fèi)用。按照現(xiàn)階段的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的說(shuō)法,這部分費(fèi)用都是作為房地產(chǎn)企業(yè)的間接費(fèi)用,算入了房地產(chǎn)的成本中。在這里要注意的是,有些為了項(xiàng)目的進(jìn)行而貸款的利息部分,這一部分如果也作為間接費(fèi)用進(jìn)行核算的話,就會(huì)造成財(cái)務(wù)狀況不真實(shí)的情況。就不能客觀真實(shí)的反映出企業(yè)的實(shí)際情況,同時(shí)也會(huì)損失企業(yè)的開(kāi)發(fā)成本。
(四)忽略項(xiàng)目決算的問(wèn)題
房地產(chǎn)商企業(yè)成本會(huì)計(jì)核算的最主要目的是計(jì)算出在整個(gè)開(kāi)發(fā)的過(guò)程中的實(shí)際開(kāi)支,方便日后企業(yè)核算實(shí)際利潤(rùn)。可是目前房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中普遍存在一個(gè)問(wèn)題,那就是企業(yè)過(guò)分重視工程結(jié)算而忽略了項(xiàng)目結(jié)算。因?yàn)楣こ探Y(jié)算往往是在工程結(jié)束后就可以馬上進(jìn)行,時(shí)間明確肯定,又因?yàn)楣こ探Y(jié)算關(guān)系到工程款的支付,所以工程結(jié)算不容易拖拉。而往往項(xiàng)目結(jié)算會(huì)因?yàn)槟骋粌蓚€(gè)小問(wèn)題而變得遙遙無(wú)期。要想要解決這個(gè)問(wèn)題,可以提出一個(gè)“預(yù)算費(fèi)用”的概念,就是將還沒(méi)有完工的工程預(yù)算算進(jìn)成本里,讓項(xiàng)目結(jié)算能夠按時(shí)順利進(jìn)行,等到日后工程完工后再來(lái)按照實(shí)際的支出改變項(xiàng)目結(jié)算。又因?yàn)檫@一個(gè)部分的工程支出費(fèi)用,經(jīng)常在總項(xiàng)目的投資中所占比例較小,所以這種“預(yù)算費(fèi)用”的做法對(duì)工程項(xiàng)目的總成本和單位成本都不會(huì)造成較大的影響。但是值得注意的是,根據(jù)現(xiàn)在的稅務(wù)法律規(guī)定,在土地增值稅未清算前,在未取得正式發(fā)票的成本最多能允許稅前列支合同總額的10%,而超過(guò)的部分不得在當(dāng)期稅前列支。所以,作為一名財(cái)務(wù)工作人員,必須合理的規(guī)劃財(cái)務(wù)稅務(wù),在項(xiàng)目工程的土地增值稅清算之前、企業(yè)所得稅匯算之前要盡最大的可能取得已經(jīng)發(fā)生成本費(fèi)用的發(fā)票,暫時(shí)沒(méi)辦法立馬付款也可以,也一定要和企業(yè)的各個(gè)部門(mén)溝通合作,爭(zhēng)取拿到發(fā)票后立即處理付款等事宜,讓公司的工程項(xiàng)目進(jìn)行土地增值稅清算、企業(yè)所得稅匯算進(jìn)行的順利,公司稅負(fù)最大限度的降到最低或者是想盡一切辦法延遲公司交稅款的時(shí)間。
四、結(jié)束語(yǔ)
伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展壯大以及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)逐步推進(jìn)的體制改革,我國(guó)的房地產(chǎn)市場(chǎng)也在不斷發(fā)展。在房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中,控制成本、降低成本是企業(yè)發(fā)展追求的目標(biāo)。這些年來(lái),房地產(chǎn)公司在與其他企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)中某種程度上比的就是誰(shuí)的成本更低。總的來(lái)說(shuō),房地產(chǎn)企業(yè)要想在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中不被淘汰,就要思考如何降低企業(yè)的成本,提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益,提高企業(yè)在市場(chǎng)的地位。而這一切,都與房地產(chǎn)企業(yè)成本的會(huì)計(jì)核算有著密切的關(guān)系,我們企業(yè)的財(cái)務(wù)人員一定要制訂符合實(shí)際切實(shí)的會(huì)計(jì)核算方法,才能達(dá)到提高利潤(rùn)的終極目標(biāo)。
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關(guān)鍵詞:物質(zhì)流;成本會(huì)計(jì);成本核算
一.物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)核算內(nèi)容
主要包含了系統(tǒng)生產(chǎn)成本、材料成本以及能源產(chǎn)品等等,還包含了正產(chǎn)品、負(fù)產(chǎn)品(∑輸入物料=∑產(chǎn)品+∑廢棄物+∑殘次品+∑能源消耗)等等,
1.材料能源成本會(huì)計(jì)核算內(nèi)容
材料能源成本是開(kāi)展物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)核算的主要內(nèi)容,更是企業(yè)物質(zhì)流成本的核心內(nèi)容。物質(zhì)流構(gòu)成成本中最為核心的要件是材料能源,材料能源貫穿于產(chǎn)品生產(chǎn)和產(chǎn)品銷售及流通整個(gè)過(guò)程。因此,在對(duì)物質(zhì)流進(jìn)行成本核算的過(guò)程中,大部分企業(yè)是通過(guò)對(duì)能源材料的具體數(shù)量進(jìn)行計(jì)算,計(jì)算企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)和產(chǎn)品流通階段物質(zhì)流具體的動(dòng)向,使用具體的材料能源耗用數(shù)量核算物質(zhì)流成本顯然不夠科學(xué)。因?yàn)槲镔|(zhì)流成本計(jì)量還需要把物質(zhì)量經(jīng)過(guò)轉(zhuǎn)化,要把轉(zhuǎn)化之后的物質(zhì)量以具體的貨幣計(jì)量數(shù)量體現(xiàn)出來(lái),因此物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)通常需要企業(yè)將其產(chǎn)品生產(chǎn)以及產(chǎn)品流通階段所有耗用的物質(zhì)單價(jià)和物質(zhì)量相乘,最終計(jì)算出產(chǎn)品生產(chǎn)及到產(chǎn)品流通及銷售成功整個(gè)階段的物質(zhì)量耗用情況。再根據(jù)能量守恒原則,因?yàn)闊o(wú)論哪家企業(yè)在進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)和貨品銷售的過(guò)程中必然會(huì)涉及到物質(zhì)量耗用的問(wèn)題,而物質(zhì)量并不會(huì)消失,借助能量守恒原則進(jìn)行分析,所有的物質(zhì)量都將轉(zhuǎn)化成具體的產(chǎn)品構(gòu)建和廢棄物質(zhì)量這兩個(gè)最基本的構(gòu)成部分。對(duì)于企業(yè)而言,在進(jìn)行物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)核算的過(guò)程中必然要以物質(zhì)量為核心對(duì)企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)和流通的過(guò)程中所耗費(fèi)的物質(zhì)量做出考核,考核企業(yè)在生產(chǎn)和流通的過(guò)程中可以轉(zhuǎn)化成企業(yè)產(chǎn)品的物質(zhì)量和投入總物質(zhì)量之間的比值來(lái)實(shí)現(xiàn)低碳生產(chǎn)的目標(biāo)。
2.系統(tǒng)生產(chǎn)成本會(huì)計(jì)核算內(nèi)容
對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門(mén)而言,應(yīng)該針對(duì)物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)核算內(nèi)容做出有效界定。物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)的系統(tǒng)生產(chǎn)成本核算對(duì)象包含的內(nèi)容主要有人工成本、易耗品支出、設(shè)備折舊費(fèi)以及水電費(fèi)支出等等相關(guān)類目。創(chuàng)建會(huì)計(jì)核算系統(tǒng),所有的支出類目都將納入到這一系統(tǒng)中,其中包含了物質(zhì)流成本核算,通過(guò)企業(yè)內(nèi)部系統(tǒng)才能夠做出統(tǒng)計(jì),企業(yè)需要結(jié)合其制定的規(guī)章制度進(jìn)行規(guī)范,規(guī)范每一項(xiàng)成本支出額度。另外,企業(yè)的系統(tǒng)性成本支出項(xiàng)目往往和企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理狀態(tài)有著十分緊密的關(guān)系,企業(yè)往往會(huì)把成本控制過(guò)程中具體耗費(fèi)的費(fèi)用將其設(shè)置成產(chǎn)品生產(chǎn)成本支出中。不可否認(rèn),系統(tǒng)生產(chǎn)成本和材料能源成本二者的產(chǎn)生和消失是同時(shí)發(fā)生的,所以財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)此進(jìn)行計(jì)算的時(shí)候可以將其納入到總量考核中,結(jié)合產(chǎn)品特性以及材料耗用情況來(lái)制定合適的成本分配計(jì)劃,根據(jù)成本分配計(jì)劃把系統(tǒng)生產(chǎn)成本分配到每一個(gè)產(chǎn)品上,用這種倒推的方法來(lái)計(jì)算每一件產(chǎn)品的成本耗費(fèi),并且也根據(jù)這一計(jì)算方法對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)實(shí)施成本控制,有助于改善企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)流程,對(duì)于提升企業(yè)的生產(chǎn)效率有著十分重要的作用。
3.生產(chǎn)物流成本會(huì)計(jì)核算內(nèi)容
從當(dāng)前情況來(lái)看,大部分企業(yè)在進(jìn)行物質(zhì)流成本核算的過(guò)程中會(huì)將生產(chǎn)物流成本囊括其中,包含的內(nèi)容主要有產(chǎn)品裝卸和搬運(yùn)成本、人工成本以及倉(cāng)儲(chǔ)成本,還有運(yùn)輸成本和產(chǎn)品流通過(guò)程中的加工成本等等。假設(shè)以傳統(tǒng)的核算方法對(duì)此進(jìn)行核算,只需要以具體的現(xiàn)金流為基礎(chǔ)進(jìn)行核算即可,但是這種核算方法存在一定的弊端,因?yàn)闆](méi)有充分認(rèn)識(shí)到企業(yè)產(chǎn)品流通過(guò)程中產(chǎn)生的物流成本,無(wú)法做到精準(zhǔn)核算。物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)核算則要求企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門(mén)要對(duì)企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)品產(chǎn)生以及流通過(guò)程中耗費(fèi)的所有成本進(jìn)行單獨(dú)核算,這對(duì)于做好精準(zhǔn)核算有著十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。
二、提升物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)核算的實(shí)踐建議
1.改良原材料質(zhì)量控制水平
針對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō),通過(guò)改良企業(yè)當(dāng)前的原材料質(zhì)量控制水平能夠有效提升物質(zhì)流成本控制水平,降低不必要的損耗,同時(shí)還能夠提升企業(yè)的會(huì)計(jì)核算能力,對(duì)企業(yè)原材料耗費(fèi)成本的控制起到良好的優(yōu)化作用。因?yàn)槠髽I(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和貨物運(yùn)輸?shù)碾A段極易產(chǎn)生眾多廢棄物,其主要原因可能在于企業(yè)未對(duì)生產(chǎn)流程前端做出有力的控制,以至于出現(xiàn)很多問(wèn)題原材料進(jìn)入到了企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)的過(guò)程中。對(duì)此,可以對(duì)企業(yè)供應(yīng)鏈系統(tǒng)進(jìn)行優(yōu)化,在供應(yīng)鏈系統(tǒng)中做好物質(zhì)流會(huì)計(jì)核算,企業(yè)應(yīng)該要求上游服務(wù)商實(shí)施物質(zhì)流會(huì)計(jì)核算法對(duì)正物質(zhì)流成本起到良好的控制作用,有助于實(shí)現(xiàn)資源的高效利用,實(shí)現(xiàn)保護(hù)環(huán)境資源的目的。
2.改善問(wèn)題工序定位能力
對(duì)于企業(yè)而言,傳統(tǒng)的成本控制辦法是通過(guò)控制產(chǎn)品生產(chǎn)以及貨品流通過(guò)程中的物質(zhì)量損耗達(dá)到控制物質(zhì)流成本的目的,同時(shí)還可以通過(guò)不斷提升企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)和貨品流通系統(tǒng)的效能達(dá)到降低物質(zhì)流運(yùn)作成本的目的,具體運(yùn)作情況如圖2所示。由于物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)核算涉及的內(nèi)容十分廣泛,為了有效提升企業(yè)物質(zhì)流會(huì)計(jì)核算水平,必然需要對(duì)企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)以及貨品流通過(guò)程中每一個(gè)工序進(jìn)行優(yōu)化,比如對(duì)殘次品進(jìn)行再生產(chǎn),要求產(chǎn)品生產(chǎn)工序必須精湛,出現(xiàn)問(wèn)題產(chǎn)品必須及時(shí)做出處理,有效對(duì)問(wèn)題工序采取有效辦法進(jìn)行解決,快速定位問(wèn)題工序,更換或剔除部分劣質(zhì)工序,保證產(chǎn)品生產(chǎn)和流通高效、穩(wěn)定,達(dá)到根除殘次品的目的,最終提升企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)水平。
3.優(yōu)化產(chǎn)品工藝設(shè)計(jì)
針對(duì)物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)核算結(jié)果加以利用,降低企業(yè)物質(zhì)量損耗至關(guān)重要,根據(jù)核算結(jié)果進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié),尤其是要對(duì)企業(yè)產(chǎn)品的工藝設(shè)計(jì)過(guò)程進(jìn)行優(yōu)化,達(dá)到降低物質(zhì)量總量的目的。比如,可以將物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容應(yīng)用到企業(yè)產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、設(shè)計(jì)、制造以及流通的每一個(gè)過(guò)程中。做好信息反饋,從根源抓起,有效降低企業(yè)的物質(zhì)量損耗,同時(shí)也可以借助物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)核算內(nèi)容對(duì)企業(yè)的產(chǎn)品設(shè)計(jì)和研發(fā)做出優(yōu)化和調(diào)整,完善產(chǎn)品生產(chǎn)系統(tǒng)功能,經(jīng)過(guò)多次調(diào)試和比較,最終遴選出發(fā)生物質(zhì)流損失的根本原因。
4.優(yōu)化產(chǎn)品生產(chǎn)流程
企業(yè)可以借助物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)核算內(nèi)容對(duì)企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程做出優(yōu)化。對(duì)于企業(yè)管理人員而言,在進(jìn)行產(chǎn)品質(zhì)量控制的過(guò)程中也需要把物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)核算內(nèi)容考慮在內(nèi),通過(guò)此信息達(dá)到優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中存在的不合理現(xiàn)象。由于企業(yè)相同生產(chǎn)線加工生產(chǎn)的產(chǎn)品類別過(guò)于頻發(fā),導(dǎo)致負(fù)產(chǎn)品物質(zhì)流快速增加,對(duì)此企業(yè)應(yīng)該采取批量化加工的方式進(jìn)行生產(chǎn)達(dá)到有效降低負(fù)產(chǎn)品物質(zhì)流方面的問(wèn)題。然而,大部分企業(yè)采取增加產(chǎn)品批量措施的同時(shí)也增加了企業(yè)庫(kù)存物質(zhì)流規(guī)模。雖然庫(kù)存規(guī)模增加并不直接影響企業(yè)的正負(fù)產(chǎn)品物質(zhì)流規(guī)模,但卻會(huì)增加庫(kù)存資金占用成本。為此,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在負(fù)產(chǎn)品物質(zhì)流增加和庫(kù)存產(chǎn)品資金占用成本增加之間做好權(quán)衡工作,改善企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)流程計(jì)劃,提升企業(yè)的低碳化運(yùn)營(yíng)績(jī)效。
三、結(jié)語(yǔ)
如今,物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)已然成了企業(yè)實(shí)現(xiàn)其發(fā)展目標(biāo)的一個(gè)重要工具。主要借助流量管理原理把企業(yè)的物質(zhì)流量還有存量看成是一個(gè)完整的物質(zhì)流轉(zhuǎn)系統(tǒng)運(yùn)作過(guò)程,具體可以從數(shù)量以及成本這兩個(gè)方面對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)和流通的每一個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行核算,并且根據(jù)核算結(jié)果采取有效措施加以控制。通過(guò)核算物質(zhì)流成本能夠讓企業(yè)清醒地認(rèn)識(shí)到物質(zhì)流的具體損耗以及為何會(huì)發(fā)生,并且對(duì)此采取有效措施加以完善,實(shí)現(xiàn)降低資源消耗和成本損耗的目的,有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)創(chuàng)造更大的經(jīng)濟(jì)利益,同時(shí)也為維護(hù)社會(huì)環(huán)境的穩(wěn)定與和諧貢獻(xiàn)一份力量。
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關(guān)鍵詞:物流成本;會(huì)計(jì)核算;模式
中圖分類號(hào):F275.2
文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A
文章編號(hào):1672―3198(2009)11―0192―02
所謂物流成本會(huì)計(jì)核算模式就是通過(guò)憑證、賬戶、報(bào)表對(duì)物流成本進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面地記錄、計(jì)算及報(bào)告來(lái)核算物流成本的模式。物流成本的會(huì)計(jì)核算模式又可以分為兩種:?jiǎn)诬壷坪碗p軌制。
單軌制是建立一套能提供多種成本信息的核算體系,在統(tǒng)一的成本核算體系中反映產(chǎn)品成本、變動(dòng)成本、物流成本等信息。雙軌制是在現(xiàn)有成本核算體系之外重新構(gòu)建另一套成本核算體系來(lái)反映物流相關(guān)的成本費(fèi)用。顯然,單軌制是將物流成本核算與產(chǎn)品成本核算結(jié)合在一起。雙軌制是將物流成本的核算與產(chǎn)品成本核算截然分開(kāi),單獨(dú)建立物流成本核算體系。針對(duì)我國(guó)企業(yè)物流成本會(huì)計(jì)核算中出現(xiàn)的問(wèn)題,本文對(duì)我國(guó)企業(yè)物流成本會(huì)計(jì)核算模式的比較與選擇進(jìn)行研究。
1 物流成本會(huì)計(jì)核算模式的選擇標(biāo)準(zhǔn)
單軌制,是結(jié)合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系的物流成本核算模式,即把物流成本核算與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)成本核算結(jié)合起來(lái)進(jìn)行,在現(xiàn)在成本核算的基礎(chǔ)上增設(shè)與物流成本相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目、憑證和賬簿。并且明確有哪些費(fèi)用項(xiàng)目(物流成本種類核算)以及這些費(fèi)用是為哪些部門(mén)、產(chǎn)品或生產(chǎn)活動(dòng)發(fā)生(物流成本對(duì)象核算)。使用這種模式在會(huì)計(jì)處理上,與物流成本無(wú)關(guān)的部分直接記入相關(guān)的成本費(fèi)用賬戶,把與物流成本有關(guān)的部分直接記入設(shè)置的物流成本賬戶中。會(huì)計(jì)期末,再將各個(gè)物流成本賬戶歸集的物流成本余額按照一定的標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)偟较鄳?yīng)的成本費(fèi)用賬戶中。這種模式的物流成本賬戶和傳統(tǒng)的成本費(fèi)用賬戶是合一的。
雙軌制,是獨(dú)立的物流成本核算模式,這種模式要求把物流成本核算與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系截然分開(kāi),單獨(dú)建立起物流成本核算的會(huì)計(jì)科目、憑證和賬簿。這樣形成相互獨(dú)立的兩套賬戶系統(tǒng),兩套計(jì)算體系分別按不同要求進(jìn)行,向不同的信息要求者提供各自需要的信息。提供的信息比較系統(tǒng)、全面、連續(xù)、準(zhǔn)確、真實(shí)。在新的成本核算體系中單獨(dú)反映出有哪些費(fèi)用項(xiàng)目(物流成本種類核算),這些費(fèi)用在哪些地方發(fā)生(物流成本位置核算)以及這些費(fèi)用是為哪些部門(mén)、產(chǎn)品或生產(chǎn)活動(dòng)發(fā)生(物流成本對(duì)象核算)。
對(duì)于物流成本會(huì)計(jì)核算的兩種模式,單軌制和雙軌制,應(yīng)該如何選擇和運(yùn)用,以滿足我國(guó)現(xiàn)階段企業(yè)物流成本管理的需要,筆者提出了以下五個(gè)選擇標(biāo)準(zhǔn)。
(1)符合我國(guó)現(xiàn)階段企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。企業(yè)物流成本會(huì)計(jì)的核算是對(duì)物流成本進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告。所以,與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算一樣,需要遵守規(guī)則制度并且必須與公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相符。在我國(guó)必須符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。這是選擇會(huì)計(jì)核算模式的基本標(biāo)準(zhǔn)。
(2)符合企業(yè)物流成本核算和管理的需要。企業(yè)物流成本會(huì)計(jì)核算的目的就是為企業(yè)內(nèi)部人員決策提供物流成本信息。這正是在傳統(tǒng)企業(yè)成本會(huì)計(jì)核算體系中所缺乏的,這是選擇物流成本會(huì)計(jì)核算模式的直接要求。
(3)收益與成本匹配。企業(yè)物流成本會(huì)計(jì)的核算是為了提供準(zhǔn)確的成本資料。通過(guò)對(duì)成本資料的詳細(xì)分析,可以了解成本的構(gòu)成比例,找出不合理的部分。同時(shí),成本核算本身也要消耗一定的經(jīng)濟(jì)資源,即成本核算本身也有成本。單軌制和雙軌制在核算中的具體操作不同,其成本也不同。另外,兩種模式反映物流成本信息的信息程度也不同,這樣對(duì)于企業(yè)對(duì)物流成本的控制和管理所獲得的收益也不同。因此,企業(yè)在選擇物流成本會(huì)計(jì)核算的具體模式時(shí),應(yīng)將不同核算模式所需的成本和能帶來(lái)的收益進(jìn)行配比。這是企業(yè)選擇核算模式的重要標(biāo)準(zhǔn)。
(4)與企業(yè)現(xiàn)有成本核算方法相適應(yīng)。物流成本的核算有傳統(tǒng)的成本核算方法和作業(yè)成本法。兩種成本核算方法的思想與特點(diǎn)不同,各自適合的物流成本核算模式(單軌制和雙軌制)也不一樣。兩者匹配的好,則物流成本的核算工作可以得到簡(jiǎn)化,提供的成本資料也準(zhǔn)確完整;兩者不相適合,則物流成本的核算可能費(fèi)時(shí)費(fèi)力,企業(yè)的會(huì)計(jì)工作也受到不利影響。
(5)符合我國(guó)企業(yè)物流成本的管理現(xiàn)狀。物流成本的核算是一項(xiàng)以人為主體的會(huì)計(jì)活動(dòng),不同物流成本核算模式對(duì)企業(yè)管理水平和員工素質(zhì)的要求不同。另外,企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作水平和電算化程度也對(duì)企業(yè)物流成本核算模式的選擇產(chǎn)生一定的影響。不同的物流成本核算模式對(duì)這兩者的要求不同,所以在選擇時(shí)也要考慮到企業(yè)的這兩個(gè)因素。
2 物流成本會(huì)計(jì)核算模式的比較與選擇
從收益與成本匹配來(lái)講,對(duì)于我國(guó)一般企業(yè)更適合于選擇雙軌制單就收益來(lái)講,單軌制能夠在一套成本核算體系中提供多種成本核算信息,其經(jīng)濟(jì)效益也是非常顯著的。而雙軌制下物流成本核算體系只能反映物流成本的情況,企業(yè)如果要得到責(zé)任成本、變動(dòng)成本等資料還需再構(gòu)建責(zé)任成本核算體系,變動(dòng)成本核算體系等。所以,當(dāng)需要多種成本資料的企業(yè)可以選擇單軌制,而不需要多種成本資料的企業(yè)可以選擇雙軌制,這樣企業(yè)的物流成本核算能得到較高的收益成本比。
2、1 相比單軌制,雙軌制更適用于使用傳統(tǒng)成本核算方法的企業(yè)
從成本核算方法的因素考慮,雙軌制模式以兩套會(huì)計(jì)賬簿體系分別反映企業(yè)的物流成本和產(chǎn)品成本。物流成本核算是產(chǎn)品成本核算相對(duì)獨(dú)立的過(guò)程,其本身就包含費(fèi)用的重新收集、整理和加工,企業(yè)采用傳統(tǒng)的制造成本法不會(huì)對(duì)物流成本的核算產(chǎn)生影響。傳統(tǒng)成本核算方法下,制造費(fèi)用的分配較為籠統(tǒng),它的核算成本也比作業(yè)成本法的核算成本低,這一點(diǎn)與雙軌制模式成本較低的特點(diǎn)相一致。所以,對(duì)于我國(guó)目前大多數(shù)企業(yè)來(lái)講,應(yīng)考慮選擇雙軌制模式。
2、2 相比雙軌制,單軌制對(duì)企業(yè)的管理水平和員工素質(zhì)要求過(guò)高
從企業(yè)管理水平和員工素質(zhì)、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作和電算化程度等因素看,單軌制模式對(duì)新的憑證、賬戶、報(bào)表體系提出了高要求。而要做好這兩方面的工作,必然需要企業(yè)有較高的管理水平,全面協(xié)調(diào)各部門(mén)的工作以及較高素質(zhì)的員工,特別是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的員工完成全新成本核算體系的構(gòu)建與運(yùn)作。相比雙軌制模式,在單軌制模式下,需要大量更煩瑣的信息收集、整理和加工工作靠手工是無(wú)法完成的,必須輔以電子計(jì)算機(jī)及企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)的幫助。因此,上述各項(xiàng)工作水平都較好的企業(yè)可以選擇單軌制。單軌制要求企業(yè)的管理水平和員工素質(zhì)、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作和電算化程度等水平較高,相對(duì)而言,雙軌制模式對(duì)企業(yè)這些因素的要求較低。如果企業(yè)的這些基礎(chǔ)工作水平一般,則企業(yè)就應(yīng)該考慮選擇雙軌制,這樣企業(yè)的物流成本核算工作才能真正有
效地完成。
為了更清晰地比較對(duì)兩種核算模式的特點(diǎn)有,明確哪一種更符合我國(guó)現(xiàn)階段企業(yè)物流成本會(huì)計(jì)核算的實(shí)際需要,下面通過(guò)列表來(lái)比較。另設(shè)賬簿,但既不違反財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,又將物流成本納入了管理會(huì)計(jì)體系,利于物流成本的管理?;谖覈?guó)企業(yè)的普遍情況,以及我國(guó)一些會(huì)計(jì)相關(guān)制度、準(zhǔn)則的限制,提倡使用雙軌制模式,即不改變?cè)械呢?cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算模式,而是在憑證、賬戶中增設(shè)明細(xì)科目來(lái)辨認(rèn),同時(shí)另設(shè)管理會(huì)計(jì)賬簿,在該賬簿中單獨(dú)核算。
3 企業(yè)物流成本核算的賬戶設(shè)置和賬務(wù)處理
企業(yè)物流成本核算包括顯性成本和隱性成本。隱性物流成本核算是在會(huì)計(jì)核算體系外,通過(guò)統(tǒng)計(jì)存貨的相關(guān)資料,按一定的公式計(jì)算得出,計(jì)算方法簡(jiǎn)單,不涉及會(huì)計(jì)科目的選取和物流成本賬戶的設(shè)置問(wèn)題。本文的物流成本核算賬戶設(shè)置和賬務(wù)處理主要是針對(duì)顯性物流成本的核算。
物流成本核算采用雙軌制核算模式,雙軌制核算模式是在不打破現(xiàn)行財(cái)務(wù)核算方式的條件下,對(duì)物流成本進(jìn)行內(nèi)部管理核算。具體做法是:由財(cái)務(wù)人員根據(jù)原始憑證編制記賬憑證,記賬憑證的賬務(wù)處理要進(jìn)行更明確的明細(xì)劃分,登記有關(guān)賬戶后,根據(jù)原始憑證登記物流成本有關(guān)賬戶,登記由企業(yè)統(tǒng)一提取或支付而應(yīng)由物流活動(dòng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用及按支付形態(tài)反映的物流費(fèi)用,月末物流成本員依據(jù)物流成本有關(guān)賬戶編制計(jì)算表,并據(jù)此對(duì)物流成本發(fā)生情況進(jìn)行分析。
為單獨(dú)集中核算物流成本,可專門(mén)設(shè)立賬簿,并增設(shè)“物流成本”一級(jí)賬戶,并設(shè)置“供應(yīng)物流成本”、“生產(chǎn)物流成本”、“銷售物流成本”、“退貨物流成本”和“廢棄物物流成本”賬戶五個(gè)二級(jí)賬戶,并按成本責(zé)任單位及費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算,在“物流成本”的二級(jí)賬戶下設(shè)置“運(yùn)輸成本”、“材料費(fèi)”、“倉(cāng)儲(chǔ)成本”、“包裝成本”、“管理費(fèi)”、“折舊費(fèi)”及“其他費(fèi)用”等若干明細(xì)賬戶,對(duì)于賬戶的選擇可由企業(yè)依據(jù)自己的實(shí)際業(yè)務(wù)種類進(jìn)行劃分,企業(yè)可以根據(jù)自身的需要來(lái)進(jìn)一步細(xì)分各項(xiàng)費(fèi)用科目,如下設(shè):“材料費(fèi)”、“燃料費(fèi)”等。雙軌制物流成本核算模式不需要對(duì)現(xiàn)行成本核算的賬表體系進(jìn)行調(diào)整就能全面系統(tǒng)的提供物流成本資料,且易于掌握,能及時(shí)傳遞和反饋物流成本會(huì)計(jì)信息。
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