成本分配論文精選(九篇)

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第1篇：成本分配論文范文

(1)適時制生產(chǎn)系統(tǒng)的實(shí)施,為作業(yè)成本會計(jì)的產(chǎn)生創(chuàng)造了重要的應(yīng)用條件。適時制使傳統(tǒng)的“交易基礎(chǔ)成本計(jì)算”或“數(shù)量基礎(chǔ)成本計(jì)算”受到強(qiáng)烈沖擊,并直接導(dǎo)致作業(yè)成本會計(jì)的形成和發(fā)展。作業(yè)成本會計(jì)因適時制的產(chǎn)生而產(chǎn)生,又因適時制的發(fā)展而發(fā)展。

(2)由于變動成本法在實(shí)踐中運(yùn)用地不理想,所以企業(yè)家目前更注重的是完全成本法。實(shí)務(wù)工作者認(rèn)為短期變動成本是產(chǎn)品成本的一種不充分的計(jì)量尺度。他們傾向于把固定成本分配到各產(chǎn)品之中,以全部成本作為產(chǎn)品的長期制造成本,實(shí)務(wù)工作者對完全成本法的這種濃厚興趣,就成了作業(yè)成本會計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)實(shí)土壤。

(3)在高新科技條件下,傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法導(dǎo)致產(chǎn)品成本信息的嚴(yán)重失真。20世紀(jì)70年代以后,西方許多制造企業(yè)的制造環(huán)境發(fā)生了重大變化。許多企業(yè)更加需要準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本信息,進(jìn)而更加關(guān)注成本計(jì)算方法。過去看起來是合理的計(jì)算方法,在新的環(huán)境下,卻出現(xiàn)了扭曲成本信息,不能滿足決策及管理需要的現(xiàn)象。而傳統(tǒng)的成本計(jì)算法要求將直接材料、直接人工和制造費(fèi)用全都追溯到產(chǎn)品中去,直接成本由于歸屬對象明確,可以做到準(zhǔn)確分配,而間接成本的發(fā)生動因卻比較多,籠統(tǒng)以單位水平動因來分配,在制造費(fèi)用較多的情況下,將嚴(yán)重扭曲產(chǎn)品成本。

時代的變革導(dǎo)致經(jīng)營環(huán)境的變化,經(jīng)營環(huán)境的變化要求企業(yè)在激烈的競爭中努力改進(jìn)和完善管理技術(shù)和方法,降低成本,提高生產(chǎn)效率和效益。隨著企業(yè)對成本計(jì)算的準(zhǔn)確度要求,作業(yè)成本法慢慢地走入了企業(yè)成本管理者的視野中。

2作業(yè)成本法的發(fā)展

(1)國外作業(yè)成本法的發(fā)展。

作業(yè)成本法的產(chǎn)生最早可以追溯到20世紀(jì)30年代末40年代初期,杰出的會計(jì)大師埃里克•科勒,科勒當(dāng)時所面臨的問題是,如何正確計(jì)算水力發(fā)電行業(yè)的成本。1952年其在他編著的《會計(jì)師詞典》中系統(tǒng)的闡述了他的作業(yè)會計(jì)思想。

1971年喬治•斯托布斯出版了《作業(yè)成本計(jì)算和投入產(chǎn)出會計(jì)》,作為研究成本會計(jì)的杰出理論家,他堅(jiān)持:會計(jì)是一個信息系統(tǒng),作業(yè)成本會計(jì)是一種決策有用性目標(biāo)相聯(lián)系的會計(jì)。研究作業(yè)成本會計(jì)應(yīng)首先明確三個概念,“作業(yè)”、“成本”、“會計(jì)目標(biāo)—決策有用性”。會計(jì)要揭示收益的本質(zhì),首先就必須解釋報(bào)告的目標(biāo),這個目標(biāo)表示托管責(zé)任或受托責(zé)任,主要是為投資者的決策提供信息,作業(yè)成本計(jì)算中的“成本”不是一種存量,而是一種流出量。會計(jì)若要較好的解決成本分配問題,成本計(jì)算的對象就應(yīng)是作業(yè),而不是完工產(chǎn)品,成本不應(yīng)硬性分為直接材料、直接人工、間接費(fèi)用,而是應(yīng)該根據(jù)資源投入量,計(jì)算利用每種資源的完全成本。

20世紀(jì)80年代,美國哈佛大學(xué)庫伯和卡普蘭兩位教授撰寫了一系列案例、論文和著作才引起西方會計(jì)界的普遍重視。庫伯相繼發(fā)表了一系列關(guān)于作業(yè)成本法的論文,這些論文基本上對ABC的現(xiàn)實(shí)需要、運(yùn)行程序、成本動因的選擇、成本庫的建立等方面作了較全方位的分析。庫伯還和卡普蘭合作在《哈佛商業(yè)評論》上發(fā)表了《計(jì)算成本的正確性:制定正確的決策》一文。這標(biāo)志著作業(yè)成本法開始從理論走向應(yīng)用。

20世紀(jì)末,以美、英等國家為代表的西方會計(jì)界開始對ABC的理論和實(shí)踐產(chǎn)生了廣泛的研究興趣,許多會計(jì)學(xué)者發(fā)表和出版了大量研究探討作業(yè)成本法的論文和專著,作業(yè)成本法已成為人們廣泛接受的一個概念和術(shù)語,ABC的理論亦日趨完善,并已在西方國家的一些企業(yè)中得到了推廣應(yīng)用,更促使了作業(yè)成本法的發(fā)展。

(2)我國作業(yè)成本法的研究現(xiàn)狀。

在我國,最早的有關(guān)作業(yè)成本法的文章是易中勝、馬賢明、陳良編譯并發(fā)表于《會計(jì)研究》第六期的《管理會計(jì):挑戰(zhàn)、對策與設(shè)想》。隨著生產(chǎn)方式的急劇變化,生產(chǎn)制造環(huán)境的變化使傳統(tǒng)的成本會計(jì)提供的成本信息不能反映真實(shí)的產(chǎn)品成本,傳統(tǒng)的成本會計(jì)系統(tǒng)受到越來越多地批判,而作業(yè)成本法則會受到越來越多企業(yè)界人士和學(xué)者的關(guān)注。

3作業(yè)成本法的原理與運(yùn)用

(1)作業(yè)成本法的基本原理。

作業(yè)成本法的基礎(chǔ)是:作業(yè)消耗資源、產(chǎn)品消耗作業(yè)。作業(yè)成本法的本質(zhì)是:以“作業(yè)”作為分配間接費(fèi)用的基礎(chǔ)。間接成本與產(chǎn)品是通過作業(yè)聯(lián)系在一起的,我們需要找出引起間接成本發(fā)生變動的作業(yè),并把這些作業(yè)作為分配間接成本的基礎(chǔ)。作業(yè)成本法計(jì)算要求首先根據(jù)作業(yè)對資源的消耗情況將資源成本分配到作業(yè),其次依據(jù)成本動因跟蹤到產(chǎn)品成本,即資源—作業(yè)—產(chǎn)品。

作業(yè)成本會計(jì)是一個以作業(yè)為基礎(chǔ)的科學(xué)信息系統(tǒng),它把成本計(jì)算從以“產(chǎn)品”為中心轉(zhuǎn)移到以“作業(yè)”為中心,并以資源流動為線索,以資源耗用的因果關(guān)系為成本分配依據(jù),對所有作業(yè)活動進(jìn)行動態(tài)跟蹤反映和分析,大大拓展了成本核算范圍,改進(jìn)了成本分配方法,優(yōu)化了業(yè)績評價尺度,提供了較為準(zhǔn)確的資源利用方面的成本信息,能更好的發(fā)揮其在決策、計(jì)劃、控制中的作用,促使作業(yè)管理水平不斷提高,滿足各方面對會計(jì)信息的要求,克服傳統(tǒng)成本制度的諸多不足。

(2)作業(yè)成本法在我國的運(yùn)用。

第2篇：成本分配論文范文

關(guān)鍵詞：時間驅(qū)動作業(yè)成本 煤炭企業(yè) 成本管理

一、時間驅(qū)動作業(yè)成本法與傳統(tǒng)作業(yè)法的比較

（一）宏觀方面

TDABC法與ABC法總體上較明顯的區(qū)別表現(xiàn)在面對復(fù)雜運(yùn)營情況處理上的不同。ABC法在分析問題時有一個重要假設(shè)：即將問題簡單化，它假設(shè)某一類具有相似性質(zhì)的所有事務(wù)在處理或作業(yè)時所需時間是一樣的。當(dāng)運(yùn)營情況變得更為復(fù)雜，性質(zhì)相異事務(wù)增多時，管理者就只能一一對應(yīng)去處理相應(yīng)問題，這需要將每一變化都作為某一特定作業(yè)來處理，成本核算的工作量大大增加。而在TDABC分析中，由于引入了時間計(jì)算等式，傳統(tǒng)方法中用來解決復(fù)雜運(yùn)營帶來問題的假設(shè)即被拋開，因此通過這些等式就可以清晰反映出訂單和企業(yè)活動的不同特點(diǎn)所導(dǎo)致的處理時間差異，大大簡化數(shù)據(jù)估測過程，相對于ABC法的評估準(zhǔn)確度就大大提高。

（二）微觀方面

TDABC法與ABC法微觀上較明顯的區(qū)別表現(xiàn)在核算步驟的不同。首先依照成本動因?qū)①Y源的成本費(fèi)用分配到作業(yè)和作業(yè)成本庫，然后按照作業(yè)成本動因把作業(yè)成本分配到產(chǎn)品和客戶，進(jìn)而算出產(chǎn)品、客戶的總成本和單位成本，這是ABC法的通常的成本核算步驟。而時間驅(qū)動作業(yè)成本法首先是根據(jù)單位時間產(chǎn)量和作業(yè)單位時間兩個因素來估計(jì)成本動因分配率（Cost-driver rate），再利用計(jì)算等式和成本動因分配率將作業(yè)成本分配至產(chǎn)品或客戶，最后計(jì)算產(chǎn)品或客戶的總成本和單位成本。事實(shí)上，TDABC法整合了傳統(tǒng)作業(yè)成本法中的資源成本動因和作業(yè)成本動因，成本分配的統(tǒng)一衡量標(biāo)準(zhǔn)是時間。按照TDABC法，管理者省去了事先就通過動因分析將資源成本分配到作業(yè)的步驟，可以直接估計(jì)各事務(wù)、各產(chǎn)品或客戶所使用的資源。

二、時間驅(qū)動作業(yè)成本法在煤炭企業(yè)的核算步驟

煤炭生產(chǎn)企業(yè)的產(chǎn)品成本主要有材料、電力、設(shè)備維修費(fèi)、人工工資等固定支出項(xiàng)目。其中，直接材料包括：燃料、火工用品、大型配件、專用工具等；直接人工包括：生產(chǎn)工人工資、獎金、各種補(bǔ)貼和醫(yī)療保險費(fèi)用。

（一）估算單位時間產(chǎn)能成本

單位時間產(chǎn)能成本=部門總成本/員工工作時間。若某煤炭公司一臺機(jī)器的理想產(chǎn)能是每周工作70小時，實(shí)際產(chǎn)能為理想產(chǎn)能80% -85%，即每周56-59.5小時。假設(shè)該煤炭公司客戶服務(wù)部門的月度總成本是24000元，理想產(chǎn)能為10000分鐘，管理者依據(jù)經(jīng)驗(yàn)估計(jì)出實(shí)際產(chǎn)能為理想產(chǎn)能的80%，那么計(jì)算出通過等式可以計(jì)算出單位時間產(chǎn)能成本為3元/分鐘。

（二）確定每單位作業(yè)耗用的時間

通過各種各樣的方法來確定完成每項(xiàng)作業(yè)所需的時間數(shù)（單位作業(yè)時間數(shù)）。仍以上例，假設(shè)該煤炭公司的客戶服務(wù)部門需要執(zhí)行處理訂單、客戶咨詢和信用核對三項(xiàng)作業(yè)。每次處理訂單所耗用的時間為10分鐘，每次為客戶咨詢耗時30分鐘，信用核對所耗用的時間為40分鐘每次 。

（三）計(jì)算成本動因率

依照公式：成本動因分配率=單位時間產(chǎn)能成本×每單位作業(yè)耗用的時間。對于該煤炭公司客戶服務(wù)部門，管理人員計(jì)算出的完成上述三個任務(wù)的成本動因率依次為：30元/次；90元/次；120元/次。

（四）分析與報(bào)告

管理人員能夠通過各項(xiàng)作業(yè)的成本動因率隨時報(bào)告部門各項(xiàng)作業(yè)的成本。管理層也可以利用時間驅(qū)動作業(yè)成本法的核算數(shù)據(jù)，對各個責(zé)任中心進(jìn)行考核、衡量工作效率、加強(qiáng)成本管理和控制 。

（五）更新模型

模型的更新主要是成本動因率的更新，引起成本動因率變化的原因包括資源的價格波動和作業(yè)效率的變動，當(dāng)這些變化持續(xù)經(jīng)常發(fā)生時，管理人員就需要重新估算單位作業(yè)消耗的時間。

三、時間驅(qū)動作業(yè)成本法在煤炭企業(yè)應(yīng)用的優(yōu)勢

（一）作業(yè)成本系統(tǒng)構(gòu)建和實(shí)施更加便捷

TDABC法將時間作為統(tǒng)一的衡量標(biāo)準(zhǔn)，在分?jǐn)偝杀緯r就可避免資源成本和作業(yè)成本的多標(biāo)準(zhǔn)分配。并且，時間驅(qū)動作業(yè)成本法下時間安排的靈活性和適應(yīng)性，管理者可以快速計(jì)算出完成所有作業(yè)所需的具體時間，這樣減輕了財(cái)務(wù)人員的工作量，提高了財(cái)務(wù)工作的效率。

（二）作業(yè)成本系統(tǒng)更新和維護(hù)更加全面

眾所周知，更新和維護(hù)作業(yè)成本模型需要投入大量的人力和物力，因此，很多企業(yè)一旦建立了傳統(tǒng)作業(yè)成本系統(tǒng)便較少更新。TDABC法更具靈活性，更易應(yīng)對變化，在流程、產(chǎn)品或客戶的成本估算上也會更精確。如果某部門新增加若干項(xiàng)作業(yè)活動，管理層不需要重新對企業(yè)作業(yè)做調(diào)查，而只需要估測出新增作業(yè)活動的單位時間，即可計(jì)算出該項(xiàng)作業(yè)的成本動因分配率，再確定相應(yīng)的成本分配。

四、應(yīng)用研究結(jié)論

在煤炭企業(yè)運(yùn)用時間驅(qū)動作業(yè)成本法的研究表明， 該方法有利于成本的全過程控制。系統(tǒng)能夠?qū)Τ杀具M(jìn)行跟蹤管理，可以基于TDABC方法對各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行歸類管理、統(tǒng)計(jì)和分?jǐn)?；可以制定、管理和維護(hù)各種采煤作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)定額和標(biāo)準(zhǔn)采煤定額率等，通過與其它成本會計(jì)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)信息集成，為企業(yè)經(jīng)營管理和決策提供準(zhǔn)備詳盡的成本數(shù)據(jù)，該方法填補(bǔ)了國內(nèi)煤炭企業(yè)成本管理方面的空白，對提高我國煤炭企業(yè)管理水平具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

參考文獻(xiàn)：

[1]秦曉萌，孫翠麗.時間驅(qū)動作業(yè)成本法在商業(yè)銀沂的應(yīng)用淺探.財(cái)會通訊（理財(cái)版）.2007年7月刊

第3篇：成本分配論文范文

關(guān)鍵詞　作業(yè)；作業(yè)成本計(jì)算；前景

20世紀(jì)70年代，美國哈佛大學(xué)青年學(xué)者Robert S.Kaptan和Robin Cooper發(fā)表了大量與作業(yè)成本法相關(guān)的論文和專著，并率先把這種成本計(jì)算方法于1988年簡稱為ABC(Activity-basedCosting)。從此ABC風(fēng)靡全世界并在理論上趨于成熟。

一、ABC的依據(jù)

(一)理論依據(jù)

傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法以產(chǎn)品作為成本分配的對象，把單位產(chǎn)品耗用某種資源(如工時)占當(dāng)期該類資源消耗總額的比例，當(dāng)成了對所有的間接費(fèi)用進(jìn)行分配的比例，這是不合理的。成本分配的對象應(yīng)是作業(yè)，分配的依據(jù)應(yīng)是作業(yè)的耗用數(shù)量。即對每種作業(yè)都單獨(dú)計(jì)算其分配率，從而把該作業(yè)的成本分配到每一種產(chǎn)品。

(二)實(shí)踐依據(jù)

從必要性來講，ABC產(chǎn)生的依據(jù)體現(xiàn)在針對傳統(tǒng)成本計(jì)算法的科學(xué)性、傳統(tǒng)管理會計(jì)的研究和實(shí)踐中對于成本習(xí)性的假設(shè)所產(chǎn)生的質(zhì)疑。傳統(tǒng)成本計(jì)算法立足于短期內(nèi)經(jīng)營、業(yè)務(wù)量也無顯著變化的假設(shè)上，假定直接成本比例較高，把成本習(xí)性劃分為變動成本和固定成本。然而20世紀(jì)70年代以后。企業(yè)更強(qiáng)調(diào)長遠(yuǎn)的可持續(xù)發(fā)展。而從長期經(jīng)營的角度來看，絕大部分成本都是變動的；企業(yè)的業(yè)務(wù)量急劇上升。突破了原有的業(yè)務(wù)量假定；技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)的發(fā)展使得許多企業(yè)的間接成本占絕大部分，顛覆了原有直接成本比例較高的假定。而ABC正是解決這些傳統(tǒng)信息失真問題的成本計(jì)算理論。

從可能性來看，適時生產(chǎn)法(Just In Time，以下簡稱JIT)為ABC的可行性創(chuàng)造了條件。JIT生產(chǎn)系統(tǒng)中，企業(yè)在生產(chǎn)自動化、財(cái)務(wù)電算化條件下，使原材料進(jìn)廠、產(chǎn)品出廠、進(jìn)入流通的每個環(huán)節(jié)都能緊密銜接。減少了生產(chǎn)環(huán)節(jié)中不增加價值的作業(yè)活動，從而達(dá)到減少產(chǎn)品成本、提高勞動生產(chǎn)率的目的。由于作業(yè)賬戶的設(shè)置方法是從最底層的作業(yè)開始，逐級向上設(shè)置的，操作比較復(fù)雜，因而需要較為精確高效的成本計(jì)算手段和嚴(yán)格科學(xué)的控制管理體系。而JIT的出現(xiàn)使ABC的應(yīng)用成為可能。

二、ABC的基本內(nèi)涵

作業(yè)成本計(jì)算是西方國家于上世紀(jì)80年代末開始研究、90年代以來在先進(jìn)制造企業(yè)首先應(yīng)用起來的一種全新的企業(yè)管理理論和方法。它是以作業(yè)為核心，確認(rèn)和計(jì)量耗用企業(yè)資源的所有作業(yè)，將耗用的資源成本準(zhǔn)確地計(jì)入作業(yè)，然后選擇成本動因。將所有作業(yè)成本分配給成本計(jì)算對象(產(chǎn)品或服務(wù))的一種成本計(jì)算方法。它是建立在“作業(yè)”這一基本概念上的，作業(yè)是成本計(jì)算的核心 和基本對象，產(chǎn)品成本或服務(wù)成本是全部作業(yè)的成本總和，是實(shí)際耗用企業(yè)資源成本的終結(jié)。

與傳統(tǒng)成本計(jì)算方法相比，作業(yè)成本法在產(chǎn)品成本的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)、經(jīng)濟(jì)內(nèi)容、成本計(jì)算對象等方面都存在較大的差異，并更注重成本信息對決策的有用性。它適用于彈性制造系統(tǒng)下適時制生產(chǎn)方式。生產(chǎn)組織中作業(yè)的可分辨性極大地增強(qiáng)，同時，把企業(yè)成本控制觀念和控制手段也都提高到了新的高度。這種變化要求成本信息不僅要反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，還要滿足成本控制和生產(chǎn)分析的要求。當(dāng)作業(yè)成本計(jì)算法將資源、作業(yè)、作業(yè)中心、制造中心等概念引入成本控制時，就形成了一個完整的作業(yè)成本計(jì)算體系。

同時，作業(yè)成本計(jì)算是一個以作業(yè)為基礎(chǔ)的管理信息系統(tǒng)。它以作業(yè)為中心，而作業(yè)的劃分是從產(chǎn)品設(shè)計(jì)開始。到物料供應(yīng)，從生產(chǎn)工藝流程(各車間)的各個環(huán)節(jié)、質(zhì)量檢驗(yàn)、總裝，到發(fā)運(yùn)銷售的全過程。通過對作業(yè)及作業(yè)成本的確認(rèn)、計(jì)量，最終計(jì)算出相對真實(shí)的產(chǎn)品成本。同時，通過對所有與產(chǎn)品相關(guān)聯(lián)作業(yè)活動的追蹤分析。為盡可能消除“不增值作業(yè)”，改進(jìn)“增值作業(yè)”，優(yōu)化“作業(yè)鏈”和“價值鏈”。增加“顧客價值”提供有用信息，促使損失、浪費(fèi)減少到最低限度，提高決策、計(jì)劃、控制的科學(xué)性和有效性，最終達(dá)到提高企業(yè)的市場競爭能力和盈利能力。增加企業(yè)價值的目的。

由此可見，實(shí)施ABC能使企業(yè)的成本信息更科學(xué)，產(chǎn)銷決策更合理。企業(yè)還可以在作業(yè)中心的基礎(chǔ)上建立責(zé)任中心。采用作業(yè)預(yù)算方法和作業(yè)管理法，從而更有效地實(shí)現(xiàn)責(zé)任會計(jì)目標(biāo)。

三、ABC在我目的發(fā)展前景

第4篇：成本分配論文范文

【論文摘要】作業(yè)成本法作為一種先進(jìn)的成本核算和管理方法已經(jīng)在國外企業(yè)中廣泛應(yīng)用，獲得了較好的效益。我國企業(yè)由于觀念、會計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)等主觀、客觀原因的限制，受到很多障礙，發(fā)展緩慢。本文針對這些障礙，提出解決措施，促進(jìn)作業(yè)成本法在我國企業(yè)中的應(yīng)用。

【論文關(guān)鍵詞】作業(yè)成本法；傳統(tǒng)成本法；作業(yè)；動因

一、作業(yè)成本法的基本原理和優(yōu)點(diǎn)

作業(yè)成本法（ABC）是指以作業(yè)為核心，確認(rèn)和計(jì)算耗用企業(yè)資源的所有作業(yè)，將耗用的資源成本準(zhǔn)確地記入作業(yè)庫，然后選擇成本動因，將所有作業(yè)成本分配給成本計(jì)算對象的一種成本計(jì)算方法。作業(yè)成本法的基本思想和理論依據(jù)是：“作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)”。作業(yè)成本法的目的不是將共同成本分配到產(chǎn)品，而是對于各種作業(yè)的資源進(jìn)行計(jì)量和定價。作業(yè)成本法最早在20世紀(jì)30年代末被提出，從80年代開展在企業(yè)中被受到重視，原因是傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法正受到越來越多的挑戰(zhàn)，成本分配的精確性受到質(zhì)疑。隨著企業(yè)制造環(huán)境與制造工藝的變化，尤其是顧客需求的多元化導(dǎo)致對產(chǎn)品品種的多元化需求，越來越多的企業(yè)正在改變過去大規(guī)模同時生產(chǎn)同一種產(chǎn)品的做法，采用小批量靈活性生產(chǎn)。而傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法都是建立在大批量生產(chǎn)同種產(chǎn)品的勞動密集型生產(chǎn)基礎(chǔ)之上，依據(jù)成本與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系，將全部成本劃分變動成本和固定成本，無法適應(yīng)新的情況。

比較作業(yè)成本法和傳統(tǒng)的成本核算管理方法，主要優(yōu)勢體現(xiàn)在下面幾點(diǎn)：

（1）重新界定期間費(fèi)用，完善成本概念，更新管理觀念。傳統(tǒng)成本觀下，產(chǎn)品成本是指其制造成本，就其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容看，只包括與產(chǎn)品成本直接有關(guān)的費(fèi)用，而用于管理和組織生產(chǎn)的支出則作為期間費(fèi)用處理。產(chǎn)品成本按費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)用途設(shè)置相關(guān)項(xiàng)目。而在作業(yè)成本觀下，產(chǎn)品成本是指完全成本。就一個制造中心而言，該制造中心所有的費(fèi)用支出只要是合理有效的，都是對最終產(chǎn)品有益的支出，就應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本。即作業(yè)成本觀強(qiáng)調(diào)費(fèi)用支出的合理有效性，而不論其是否與產(chǎn)出直接相關(guān)。

作業(yè)成本觀下，也使用期間費(fèi)用概念；但此時期間費(fèi)用匯集的是所有無效的、不合理的支出，即所有作業(yè)無效耗費(fèi)的資源價值和非增值作業(yè)耗費(fèi)的資源價值，而不是與生產(chǎn)無直接關(guān)系的支出。企業(yè)將它們計(jì)入期間費(fèi)用，是希望通過改進(jìn)相關(guān)作業(yè)以消除這些耗費(fèi)。這種成本和期間費(fèi)用的重新界定，是對管理內(nèi)涵深層次認(rèn)識的體現(xiàn)，有助于考核企業(yè)的管理效益，同時也完善了產(chǎn)品的成本概念。

（2）成本計(jì)算的準(zhǔn)確性。傳統(tǒng)成本計(jì)算法提供的是企業(yè)最終產(chǎn)品的成本相關(guān)信息，由于制造費(fèi)用計(jì)算的籠統(tǒng)性，當(dāng)產(chǎn)品成本中制造費(fèi)用比重較大時，成本信息的可利用價值就相對較差；而作業(yè)成本法在重新界定期間費(fèi)用、完善成本概念后也就拓寬了成本計(jì)算的范圍，不但提供了產(chǎn)品成本，還提供了作業(yè)成本、動因成本信息，為成本控制和相關(guān)決策提供了價值資料。除此之外，作業(yè)成本法還能對所有作業(yè)活動進(jìn)行追蹤動態(tài)反映，體現(xiàn)成本管理的范疇。

（3）有利于企業(yè)績效考核，提升企業(yè)價值

在作業(yè)成本觀念下，按作業(yè)設(shè)立責(zé)任中心，使用更為合理的分配基礎(chǔ)，易于區(qū)分責(zé)任，減少成本的主觀動因。作業(yè)成本法將成本控制的焦點(diǎn)更多地集中于作業(yè)的發(fā)生、產(chǎn)品的設(shè)計(jì)，而不是產(chǎn)品的產(chǎn)量，改變了傳統(tǒng)的產(chǎn)量之上的管理思想。以產(chǎn)品的各項(xiàng)作業(yè)作為責(zé)任和控制中心，能促進(jìn)成本分配的精細(xì)化，有助于成本的管理和控制。通過各作業(yè)層所提供有價值的成本信息，能明確增值作業(yè)與非增值作業(yè)、高效作業(yè)與低效作業(yè)，評價個人或作業(yè)中心的責(zé)任履行情況。尤其是通過區(qū)分增值作業(yè)和非增值作業(yè)為企業(yè)進(jìn)一步采取措施，提升企業(yè)價值提供了新的思路。

二、作業(yè)成本法在中小企業(yè)中推廣存在的主要障礙

雖然作業(yè)成本法有很多優(yōu)勢，但是由于我國企業(yè)引進(jìn)的時間比較短，同時很多內(nèi)外因素、條件沒有成熟，該方法在我國的使用仍舊存在很多障礙。有一些企業(yè)雷聲大，雨點(diǎn)小，躊躇滿志，大張旗鼓地成立了項(xiàng)目組，短者幾個月長者一年就偃旗息鼓，無果而終了，造成了很大損失。

1、實(shí)施作業(yè)成本的最大阻礙是觀念落后

主要表現(xiàn)在：第一，對成本管理會計(jì)本身的認(rèn)識不足。在理論上，我們將會計(jì)的本質(zhì)概括為 “一種管理活動”，但在實(shí)踐中，大多數(shù)企業(yè)多年來始終把會計(jì)當(dāng)作是一種記帳、算帳和報(bào)帳的工具。許多決策層的人員也把會計(jì)人員當(dāng)“管家”，而不是“理財(cái)家”。這就導(dǎo)致了“管理”和“會計(jì)”始終是兩張皮，管理會計(jì)的參與決策受到阻礙，管理會計(jì)工作沒有收到應(yīng)有的重視。第二，對傳統(tǒng)成本的局限性認(rèn)識不夠，對新成本制度作業(yè)成本沒有深入理解其本質(zhì)和內(nèi)涵，這也反映在企業(yè)高層管理人員對待推行作業(yè)成本法的態(tài)度上，沒有給予充分的支持。第三，忽視對基層員工的觀念的培訓(xùn)，造成實(shí)際推廣過程中障礙較多，尤其是很多中小企業(yè)情況特別明顯。

2、作業(yè)成本法核算實(shí)施缺乏實(shí)現(xiàn)工具

作業(yè)成本管理中需要比傳統(tǒng)會計(jì)更豐富的信息，它是建立在大量的計(jì)算基礎(chǔ)之上。因此作業(yè)成本的實(shí)施離不開應(yīng)用軟件工具的支持，軟件工具有助于完成復(fù)雜的核算任務(wù)，有助于對信息進(jìn)行分析。如何尋找合適的工具，是用excel實(shí)現(xiàn)，還是開發(fā)一個小程序，或者采用專門的作業(yè)成本法軟件。如果在ERP中實(shí)現(xiàn)，ERP需要做重新配置，客戶一般缺乏對專用工具的了解。若采用專門的作業(yè)成本法軟件，目前適合于國內(nèi)企業(yè)的作業(yè)成本軟件并不多，有些在原有基礎(chǔ)上結(jié)合企業(yè)實(shí)際進(jìn)行改進(jìn)，其實(shí)施過程也不能完全可靠。 轉(zhuǎn)貼于

3、財(cái)務(wù)會計(jì)人員素質(zhì)不高

長期以來，我國的企業(yè)會計(jì)人員習(xí)慣按照會計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定，采用固定的模式來進(jìn)行會計(jì)處理，從而十分缺乏職業(yè)判斷能力。而作業(yè)成本計(jì)算本身面臨幾大難題：（1）作業(yè)的區(qū)分存在困難。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動復(fù)雜多樣，各項(xiàng)活動相互聯(lián)系、相互依存，并非所有的作業(yè)都界限清晰、責(zé)任分明，所以在作業(yè)的區(qū)分上存在困難，如果區(qū)分不當(dāng)就無法做到精確核算；（2）成本動因的選擇具有主觀性。作業(yè)成本法在確認(rèn)資源和作業(yè)，以及為資源庫和作業(yè)庫選擇最佳的成本動因等方面，并不總是客觀的和可驗(yàn)證的，難免具有主觀性和一定程度的武斷性，這對財(cái)務(wù)會計(jì)人員的工作經(jīng)驗(yàn)和自身能力提出了挑戰(zhàn)。

因此作業(yè)成本技術(shù)是一種較為復(fù)雜的成本計(jì)算方法，它不僅需要現(xiàn)代化手段的技術(shù)支持，更需要高素質(zhì)的會計(jì)人員。否則就很難保證其有效的實(shí)施和理想的效果，甚至?xí)m得其反，不僅不能精確核算成本體現(xiàn)作業(yè)成本的優(yōu)勢，還會增加成本核算的成本，甚至誤導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營決策造成損失。

三、促進(jìn)作業(yè)成本法在我國企業(yè)中應(yīng)用的主要措施

雖然作業(yè)成本法具有很多優(yōu)勢，但是正文前文所提到的作業(yè)成本法一般使用于間接成本在全部成本中的比例較大的情況，對于一般傳統(tǒng)的人工成本所在比重較多的勞動密集型制造企業(yè)優(yōu)勢并不明顯，所以企業(yè)在運(yùn)用作業(yè)成本法時首先應(yīng)通過“成本—效益”分析判斷這樣做是否能為企業(yè)增效，避免不適用作業(yè)成本法的企業(yè)盲目實(shí)施的現(xiàn)象發(fā)生。其次針對以上提出的企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法的主要障礙，提出以下具體措施：

1、達(dá)成全員參與實(shí)施作業(yè)成本法的共識

首先要在企業(yè)內(nèi)部自上而下全面理解和領(lǐng)悟作業(yè)成本法的精髓和實(shí)質(zhì)。作業(yè)成本法是先進(jìn)核算方法、管理理念、成本降低思想和企業(yè)管理方法的變革，是成本分?jǐn)偡椒茖W(xué)化的體現(xiàn)，它摒棄了傳統(tǒng)的主觀武斷、簡單化的成本分?jǐn)偡椒?，采用理性的、?xì)致的、科學(xué)的態(tài)度分?jǐn)偝杀?，進(jìn)行成本效益分析。其次，要求企業(yè)要形成全員參與成本核算和管理的意識和行動。作業(yè)成本法涉及到成本動因的確定、作業(yè)的分解以及作業(yè)區(qū)流程的分析、重組和改進(jìn)，涉及到從高層領(lǐng)導(dǎo)到普通員工的各個部門、各個層次，也涉及到企業(yè)管理的方方面面，需要各種專業(yè)人員的參與。最后要取得單位高層管理的認(rèn)可和大力支持。特別是要取得單位最高層領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)可和支持，做好全體員工的培訓(xùn)，從上到下消除實(shí)施過程中所產(chǎn)生的各種人為因素的阻力，以促進(jìn)降低成本和提高效率，這是成功實(shí)施作業(yè)成本法的關(guān)鍵。

2、財(cái)會人員素質(zhì)的提高是實(shí)行作業(yè)成本法的重要保證

作業(yè)成本法存在一定的主觀性，如在作業(yè)的確認(rèn)、成本動因的選擇和同質(zhì)成本庫的確認(rèn)上，不同的會計(jì)人員會有不同的結(jié)果，這種主觀隨意性有時會帶來與實(shí)際較大的偏差，高素質(zhì)的會計(jì)人員有利于作業(yè)成本法的推行。

首先，要提升會計(jì)人員、成本核算人才隊(duì)伍的理論素質(zhì)，學(xué)習(xí)國內(nèi)外先進(jìn)的、科學(xué)的成本核算和管理理論，不斷豐富會計(jì)人員、成本核算人才隊(duì)伍的理論知識；其次，應(yīng)加大他們對成本核算業(yè)務(wù)、計(jì)算機(jī)以及成本管理等其他方面的綜合培訓(xùn)，使他們成為既掌握成本核算知識，又懂得相應(yīng)的管理知識、計(jì)算機(jī)應(yīng)用和數(shù)據(jù)分析的復(fù)合型人才；第三，組織會計(jì)人員、成本核算人才隊(duì)伍學(xué)習(xí)企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)的每一“作業(yè)”流程，讓他們熟悉和掌握企業(yè)生產(chǎn)工藝流程，產(chǎn)品設(shè)計(jì)與性能等相關(guān)知識；

3、努力提升企業(yè)綜合管理水平

作業(yè)成本法需要先進(jìn)的管理水平與之配套。首先在成本計(jì)算階段，作業(yè)成本法需要大量真實(shí)準(zhǔn)確的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，要求企業(yè)基層員工對作業(yè)成本法基本思想的認(rèn)同，同時需要電子計(jì)算機(jī)處理大量的數(shù)據(jù)以及進(jìn)行分析。這些都必須要求企業(yè)擁有先進(jìn)的管理水平和高素質(zhì)的員工。如果沒有先進(jìn)的管理水平相配合，利用作業(yè)成本法所計(jì)算出來的大量成本信息將很難真正用于作業(yè)分析和作業(yè)成本管理中。

第5篇：成本分配論文范文

【關(guān)鍵詞】 復(fù)雜性成本； 非增值成本； 識別； 衡量

中圖分類號：F275.3 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）26-0118-04

一、復(fù)雜性成本的緣起及其內(nèi)涵

（一）復(fù)雜性成本得到關(guān)注的緣起

從企業(yè)管理實(shí)務(wù)看，企業(yè)復(fù)雜性成本的出現(xiàn)源于對“企業(yè)增長悖論”的解釋。在企業(yè)發(fā)展過程中，存在著一個“企業(yè)增長悖論”的兩難困境（Clayton M. Christensen，Michael E. Raynor，2003）：許多企業(yè)都希望越做越大，然而，當(dāng)企業(yè)做大之后，一方面，隨著企業(yè)成長，企業(yè)卻不能保持原來的增長率，甚至出現(xiàn)資本報(bào)酬率越來越低；另一方面，隨著環(huán)境變化，企業(yè)產(chǎn)品市場需求降低，收入減少，而企業(yè)的成本卻小幅度降低或不變，從而導(dǎo)致企業(yè)資本報(bào)酬率快速降低。

隨著對“企業(yè)增長悖論”現(xiàn)象認(rèn)識的提高，人們也尋找對“大企業(yè)增長悖論”產(chǎn)生根源的種種解釋（Clayton M. Christensen，Michael E. Raynor，2003），如：管理層沒有為企業(yè)帶來新增長；管理層刻意規(guī)避風(fēng)險；企業(yè)創(chuàng)新業(yè)務(wù)無法被預(yù)測等。Stephen A. Wilson and Andrei Perumal在2009年發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致“企業(yè)增長悖論”的關(guān)鍵是企業(yè)在做大過程中由于復(fù)雜性增加而產(chǎn)生了復(fù)雜性成本（complexity costs）。

從理論角度看，復(fù)雜性成本的重視源于成本（費(fèi)用）粘性（也可叫非對稱性）的發(fā)現(xiàn)。成本與管理會計(jì)教科書中有個成本習(xí)性（Cost Behavior）概念。在成本習(xí)性的傳統(tǒng)模型中，成本隨著企業(yè)業(yè)務(wù)量上升的變動幅度和成本隨著業(yè)務(wù)量下降的變動幅度是相同的，呈現(xiàn)對稱性關(guān)系（Noreen，1991）。但是，Cooper and Kaplan（1992）以及Noreen and Soderstrom（1997）在管理會計(jì)的書籍和一些綜述中對這一傳統(tǒng)模型提出了質(zhì)疑，但是他們并沒有正式的論述。Anderson，Banker and Janakiraman（2003）以美國公眾公司的銷售和管理費(fèi)用（SG&A）為研究對象，首次通過大樣本的實(shí)證檢驗(yàn)證實(shí)了美國公眾公司存在著成本粘性問題：成本在業(yè)務(wù)量上升時增加的幅度大于業(yè)務(wù)量下降時減少的幅度，這一現(xiàn)象稱為成本粘性（cost stickiness），也叫做成本非對稱性。隨后，孫錚、劉浩（2004），Banker and Chen（2006），孔玉生、朱乃平、孔慶根（2007），Balakrishnan and Gruca（2008），Kama and Weiss（2010），Banker，Ciftci and Mashruwala（2011），江偉、胡玉明（2011），陳磊、宋樂、施丹（2012）等都從不同角度證明了成本粘性的存在。

隨著對成本（費(fèi)用）粘性研究的深入，人們逐漸開始關(guān)注復(fù)雜性成本的重要性。成本粘性主要是指成本與業(yè)務(wù)量的非對稱性的成本現(xiàn)象，而復(fù)雜性成本不僅具有成本非對稱性特征，而且它主要是伴隨企業(yè)復(fù)雜性而產(chǎn)生的，具有涌現(xiàn)性、非線性、自組織等復(fù)雜性特征。成本粘性只是復(fù)雜性成本的外在表現(xiàn)形式，復(fù)雜性成本才是企業(yè)需要解決的核心問題。

（二）復(fù)雜性成本的內(nèi)涵及其特征

復(fù)雜性成本（complexity costs）是個新概念，還未形成公認(rèn)的準(zhǔn)確定義。Wilson & Perumal（2009）對復(fù)雜性成本給出了定義：復(fù)雜性成本是一定規(guī)模的企業(yè)由于產(chǎn)品（或服務(wù)）復(fù)雜性、流程復(fù)雜性和組織復(fù)雜性等復(fù)雜性相互作用所產(chǎn)生的非增值成本，隨著企業(yè)復(fù)雜性的增加呈現(xiàn)幾何形式的增長。這里有必要對復(fù)雜性成本概念中所涉及的“復(fù)雜性”的含義進(jìn)行解釋。它是復(fù)雜性理論中的核心概念――復(fù)雜性。復(fù)雜性主要表現(xiàn)為一種眾多因素相互作用的狀態(tài)，具有涌現(xiàn)性、非線性、自組織等特征。

由于復(fù)雜性成本是一個新現(xiàn)象，可從成本的性質(zhì)把握它的內(nèi)涵。與傳統(tǒng)成本不同，復(fù)雜性成本不是企業(yè)投入要素的直接成本，而是企業(yè)所投入的要素之間相互作用而涌現(xiàn)產(chǎn)生的成本；其次，復(fù)雜性成本具有復(fù)雜性理論所揭示的復(fù)雜性的特征：涌現(xiàn)性、非線性、自組織等特征。復(fù)雜性成本體現(xiàn)整個企業(yè)的一種不增值的成本狀態(tài)，但是，復(fù)雜性成本卻不能夠按照還原理論在分解所投入的要素中找到答案。

二、復(fù)雜性成本的根源及其識別：基于復(fù)雜性理論的角度

Wilson，S.A.等學(xué)者認(rèn)為，復(fù)雜性成本的定義主要應(yīng)該由以下幾個特點(diǎn)所組成。

（一）復(fù)雜性成本來源于企業(yè)復(fù)雜性

成本的一般性定義為：為達(dá)到某一特定目的而作出的犧牲，一般可通過為之所放棄的資源來計(jì)量。在企業(yè)管理上，成本一般是為取得可為某組織帶來當(dāng)期或未來利益的某種產(chǎn)品和服務(wù)而付出的現(xiàn)金或等價物。正是由于企業(yè)內(nèi)眾多因素交織在一起相互作用，產(chǎn)生了交互成本，這個交互成本就是復(fù)雜性成本。企業(yè)的復(fù)雜性成本來源于企業(yè)的發(fā)展所帶來的企業(yè)復(fù)雜性，它表現(xiàn)為產(chǎn)品（或服務(wù)）復(fù)雜性、流程復(fù)雜性和組織復(fù)雜性。

產(chǎn)品（或服務(wù)）復(fù)雜性是指公司為客戶提供的不同類型的產(chǎn)品或服務(wù)，以及產(chǎn)品或服務(wù)內(nèi)在的多樣性（零件的數(shù)量、規(guī)格、說明書、選項(xiàng)等復(fù)雜性）。

流程復(fù)雜性是指企業(yè)產(chǎn)品執(zhí)行和交付的流程、步驟及交付的數(shù)量等。不利的復(fù)雜流程看起來就像重復(fù)、返工和與復(fù)雜性相關(guān)的臨時措施。全球擴(kuò)張、流程細(xì)化、外包、產(chǎn)品增加，以及從以產(chǎn)品為中心的環(huán)境遷移到以服務(wù)為中心的環(huán)境，所有這些都構(gòu)成了流程復(fù)雜性的整體水平。

組織復(fù)雜性是指企業(yè)在執(zhí)行業(yè)務(wù)流程期間所涉及的設(shè)施、固定資產(chǎn)、功能實(shí)體、組織單元、系統(tǒng)等的數(shù)量，其實(shí)指人員的增加、組織間關(guān)系的增加、文件的復(fù)雜性等。如，增加投資所增加的沉沒成本和處于困境的資產(chǎn)、信息流交流不暢、信息共享不足、責(zé)任感不足、績效不佳等。

（二）復(fù)雜性成本是非增值成本

由于復(fù)雜性成本不會給為客戶提供的產(chǎn)品或服務(wù)增加價值，所以，復(fù)雜性成本是非增值成本。但是，企業(yè)復(fù)雜性所產(chǎn)生的成本并非都是復(fù)雜性成本。從理論上說，企業(yè)的非增值成本并不一定是復(fù)雜性成本，因?yàn)閺?fù)雜性成本是企業(yè)經(jīng)濟(jì)要素之間相互作用而涌現(xiàn)產(chǎn)生的成本。但是，在所有實(shí)際應(yīng)用情況下，可將所有非增值成本視為復(fù)雜性成本。

（三）復(fù)雜性成本隨著復(fù)雜性的增加呈現(xiàn)幾何形式增長

復(fù)雜性成本與其他性質(zhì)的成本不同，它主要表現(xiàn)為隨著復(fù)雜性的增加呈現(xiàn)幾何形式的增長。它不僅隨公司的復(fù)雜性數(shù)量（包括產(chǎn)品復(fù)雜性、流程復(fù)雜性、組織復(fù)雜性）成比例上升，而且比企業(yè)復(fù)雜性增長的幅度要大得多，表現(xiàn)為指數(shù)方式增長。幾何增長的數(shù)量差異因?yàn)樾袠I(yè)、業(yè)務(wù)、復(fù)雜性的不同而不同。

復(fù)雜性成本不僅隨著任意單一復(fù)雜性的增長而呈現(xiàn)指數(shù)增長，如復(fù)雜性成本隨著產(chǎn)品系列的擴(kuò)張而產(chǎn)生復(fù)雜成本的上升；而且隨著不同維度復(fù)雜性之間的指數(shù)增長而指數(shù)上升，如復(fù)雜成本隨著產(chǎn)品擴(kuò)張與業(yè)務(wù)流程增加等相互作用而上升。復(fù)雜性成本產(chǎn)生后隨著時間的推移更傾向于幾何形式的增長。這就意味著當(dāng)企業(yè)復(fù)雜性達(dá)到一定程度后復(fù)雜性成本可能增長顯著并且對企業(yè)很重要。

三、復(fù)雜性成本的衡量：超越傳統(tǒng)成本理論的局限

“你不會衡量，你就不會管理?！背杀拘畔⑹瞧髽I(yè)資源有效配置、充分利用的核心信息。成本確認(rèn)計(jì)量問題和成本分配問題是傳統(tǒng)成本核算的兩個基本內(nèi)容。復(fù)雜性成本是系統(tǒng)內(nèi)各變量之間交互作用而內(nèi)生的成本，它不是線性可以分解與分析的，按傳統(tǒng)成本核算方法或作業(yè)成本法把它分解到具體成本要素上，是不合適也不準(zhǔn)確的，這也不符合復(fù)雜性成本的性質(zhì)。因此，復(fù)雜性成本分配問題就不予考慮。復(fù)雜性成本不能夠分配，但可以衡量，必須明白它的性質(zhì)、特征并加以描述、刻畫，從而有助于企業(yè)的管理。本文認(rèn)為，應(yīng)該基于復(fù)雜性理論的“現(xiàn)代會計(jì)思維定式”而不是還原論的“傳統(tǒng)會計(jì)思維定式”來進(jìn)行復(fù)雜性成本的衡量。

（一）傳統(tǒng)成本核算的局限性

1.傳統(tǒng)成本核算方法的總結(jié)

成本核算就是按一定的核算規(guī)則把成本追溯或分配到成本對象上。如何進(jìn)行成本分配是成本核算中的核心問題。一般說來，成本分配的方法有三種：直接追溯（direct tracing）、動因追溯（driver tracing）和分?jǐn)偅╝llocation）。由于根據(jù)成本費(fèi)用與成本對象之間的實(shí)物聯(lián)系等，直接追溯方便操作而且相對準(zhǔn)確，為實(shí)務(wù)中所推行。動因追溯由于未能直接判斷成本費(fèi)用與成本對象歸依的依據(jù)，只能根據(jù)成本費(fèi)用產(chǎn)生的活動的邏輯依據(jù)來進(jìn)行成本歸依，但是其成本歸屬仍然有較高的準(zhǔn)確性。分?jǐn)偸窃跓o法判斷上述兩種條件下采取的平均分?jǐn)偟姆椒?，方法簡單，操作方便，但是結(jié)果不準(zhǔn)確。傳統(tǒng)的成本分配核算方法，都是建立在傳統(tǒng)還原理論之上，采用線性分解的方法。

2.線性分解：傳統(tǒng)成本核算理論的局限性

成本分配方法的合理性與邏輯性決定了成本核算的精確程度。傳統(tǒng)的成本核算遵循還原性理論。還原性理論認(rèn)為，會計(jì)是遵循著由整體可分解為簡單的邏輯思路：會計(jì)對象、會計(jì)要素、會計(jì)科目，然后，再把這個科目按線性的內(nèi)在邏輯組成會計(jì)報(bào)表。常規(guī)會計(jì)方法除了其他細(xì)目分類之外，還按部門（生產(chǎn)、銷售、采購）、費(fèi)用類型（人、工、費(fèi)）、實(shí)體（商店、區(qū)域）或定標(biāo)方法（固定或可變）分類。這就迫使把復(fù)雜性成本分配到單個科目，并要報(bào)告按職能、企業(yè)單位或公司分配到預(yù)算的差異。

實(shí)際上，企業(yè)系統(tǒng)又是一個團(tuán)隊(duì)生產(chǎn)系統(tǒng)：企業(yè)的費(fèi)用、產(chǎn)出不能在企業(yè)的生產(chǎn)活動中線性分開。企業(yè)團(tuán)隊(duì)生產(chǎn)特征越突出，企業(yè)活動的外部效應(yīng)（正效應(yīng)、負(fù)效應(yīng)）就越明顯，企業(yè)復(fù)雜性現(xiàn)象也就越突出。因此，企業(yè)的資源消耗很難精確地分配到企業(yè)的產(chǎn)品（服務(wù)）中，也就是說，企業(yè)難以精確地獲取企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）成本。

根據(jù)復(fù)雜性理論，自然內(nèi)生的事物不能直接測量，只能測量它們的表現(xiàn)。復(fù)雜性成本很難通過傳統(tǒng)會計(jì)核算方法來核算，因?yàn)樗鼈兪菑?fù)雜系統(tǒng)自然派生（內(nèi)生）的事物。它們產(chǎn)生于大量科目之間的相互影響，但不“屬于”任何單個科目。

（二）會計(jì)核算理論與思維方式的轉(zhuǎn)變：從還原性理論到復(fù)雜性理論

1.會計(jì)核算理論的轉(zhuǎn)變

如同每個世紀(jì)都有自己的技術(shù)特征一樣，每個世紀(jì)也都有自己的理論基礎(chǔ)與思想特征。在工業(yè)經(jīng)濟(jì)下，人們遵循還原論，相信線性思想。還原論學(xué)者特別是自然科學(xué)家相信自然界的基本規(guī)律是簡單的。還原論認(rèn)為，各種現(xiàn)象都可被還原成一組基本彼此獨(dú)立的要素，這些要素不受系統(tǒng)外的因素影響而改變其本質(zhì)。通過研究這些基本要素，可以推知要素整體的本質(zhì)規(guī)律。這樣的方法雖然取得了前所未有的成就，但卻引起了人們的困惑，整體并非等同于部分之和，過程也不完全等同于階段的相加。

人們對忽略現(xiàn)實(shí)世界復(fù)雜性的抽象方程式已經(jīng)感到不滿，在新的探索過程中，打破了幾百年來的傳統(tǒng)學(xué)術(shù)界限。復(fù)雜性理論是以超越還原論的系統(tǒng)理論為方法論，以復(fù)雜性系統(tǒng)為研究對象，來揭示復(fù)雜系統(tǒng)的運(yùn)行規(guī)律，以提高人們解釋世界、改造世界的能力為主要目的的新興科學(xué)研究形態(tài)。會計(jì)核算理論已經(jīng)從還原理論過渡到復(fù)雜性理論。

2.會計(jì)核算思維方式的轉(zhuǎn)變

傳統(tǒng)成本核算模式主要是遵循工業(yè)經(jīng)濟(jì)下的“傳統(tǒng)會計(jì)思維定式”。它實(shí)質(zhì)上就是余緒纓教授所歸納的財(cái)務(wù)會計(jì)人員長期以來嚴(yán)格遵循、認(rèn)為不可逾越的“貨幣化、精確、平衡”七字經(jīng)。在復(fù)雜性現(xiàn)象越來越普及的今天，會計(jì)如果不超越這種思維定式，就不能適應(yīng)時代前進(jìn)的潮流，走上自己獨(dú)立發(fā)展的道路。會計(jì)在超越傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)的思維定式后，應(yīng)遵循藝術(shù)思維的規(guī)律，開創(chuàng)出余緒纓教授所推崇的認(rèn)識上的新方法論。余緒纓教授認(rèn)為，新的方法論可歸結(jié)為三個“重于”、三個“并重”。三個“重于”是指：（1）“衡量”（measuring）重于計(jì)算（countin）。復(fù)雜性成本是經(jīng)濟(jì)要素間相互作用而涌現(xiàn)產(chǎn)生的，難于精確計(jì)算，它只能衡量。（2）認(rèn)知性重于精確性。認(rèn)知性重在整體的質(zhì)的把握；精確性重在細(xì)節(jié)的量的描述。復(fù)雜性成本的整體性、是否存在等特性比量化它的精確性重要。（3）悟性重于理性。重整體的質(zhì)的把握，屬藝術(shù)思維；重細(xì)節(jié)的量的描述，屬科學(xué)思維。藝術(shù)思維重悟性；科學(xué)思維重理性。復(fù)雜性成本的復(fù)雜性特征只能依靠藝術(shù)思維來感悟，不能夠依靠科學(xué)思維來認(rèn)識。三個“并重”是指：（1）量化與非量化并重，即對復(fù)雜性成本可以量化的因素進(jìn)行量化，難以進(jìn)行量化的因素不強(qiáng)求量化，可以采用其他形式進(jìn)行反映；（2）復(fù)雜性成本量化的各種形式并重，可以量化的因素也可以采用多種形式進(jìn)行量化，如權(quán)數(shù)、等級值、可信度等，并不一定要拘泥于傳統(tǒng)的量化形式；（3）復(fù)雜性成本量化的各種形式中，貨幣計(jì)量與非貨幣計(jì)量并重。在管理活動中，許多因素從深層次看，是不能或不宜于進(jìn)行貨幣計(jì)量的。

3.基于效果的復(fù)雜性成本的衡量

由于復(fù)雜性成本是系統(tǒng)內(nèi)各變量之間交互作用而內(nèi)生的成本，它不是線性可以分解與分析的，因此，按傳統(tǒng)成本核算方法或作業(yè)成本法把它分解到具體成本要素上，是不合適也是不準(zhǔn)確的（這也不符合傳統(tǒng)成本核算方法或作業(yè)成本法的本意）。

美國Edard A.Smith認(rèn)為，接受復(fù)雜性思想并不是簡單地尋找讓問題最終變得復(fù)雜的方案，而是能簡化我們應(yīng)對復(fù)雜性成本所要做的事情。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)管理的需要，研究分析企業(yè)管理中的復(fù)雜性，不是簡單地遵循“如果―那么，因?yàn)楱D所以”模式中一個行動產(chǎn)生另一個行動的關(guān)系，而是強(qiáng)調(diào)“一套協(xié)調(diào)的行動”。它應(yīng)該遵循三個“重于”、三個“并重”的會計(jì)思維思路，采用基于效果的復(fù)雜性成本的衡量方法。“不同的目的，不同成本?！北疚母鶕?jù)企業(yè)管理中的需要，主要從兩個方面對復(fù)雜性成本的衡量提出相應(yīng)的方法：一是企業(yè)或企業(yè)業(yè)務(wù)中復(fù)雜性總成本有多少；二是可消除的復(fù)雜性成本有多少。

（1）從上到下的衡量方法：企業(yè)復(fù)雜性成本有多少

認(rèn)清企業(yè)是否存在復(fù)雜性成本、企業(yè)復(fù)雜性成本有多少是企業(yè)復(fù)雜性決策管理的前提條件。復(fù)雜性成本不能夠從過程中計(jì)量，只有隱含在諸多成本后面的結(jié)果。同時，企業(yè)復(fù)雜性并非都產(chǎn)生復(fù)雜性成本，有些復(fù)雜性也能夠產(chǎn)生企業(yè)價值。為了操作方便，一般把企業(yè)復(fù)雜性成本等同于企業(yè)非增值成本，企業(yè)增值成本等同于企業(yè)非復(fù)雜性成本。因此，不能夠遵循過去“從下到上相加”的方法，把非復(fù)雜性成本（增值成本）加上復(fù)雜性成本（非增值成本）就得到企業(yè)總成本。用“從上到下相減”的方法，從企業(yè)總成本減去企業(yè)增值成本就得到企業(yè)復(fù)雜性成本（非增值成本）。

（2）三角測量法：可消除的復(fù)雜性成本有多少

企業(yè)不能夠完全消除復(fù)雜性。三角測量法是用來測量企業(yè)通過自身的努力可消除的復(fù)雜性成本的數(shù)量。它由企業(yè)降低企業(yè)復(fù)雜性的程度與讓企業(yè)復(fù)雜性更廉價等共同作用下企業(yè)復(fù)雜性總成本降低數(shù)量來衡量。企業(yè)針對復(fù)雜性成本的策略有兩種，一是降低企業(yè)復(fù)雜性，二是使企業(yè)復(fù)雜性更廉價。企業(yè)可根據(jù)其具體情況決定如何采用這兩種策略，它們共同作用的結(jié)果便是企業(yè)可消除一定的復(fù)雜性成本。復(fù)雜性成本并不能夠完全消除，它只是一定范圍之內(nèi)可消除的成本。

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第6篇：成本分配論文范文

關(guān)鍵詞：環(huán)境；環(huán)境管理會計(jì)

中圖分類號：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2015）005-000-01

一、引言

本文從環(huán)境管理會計(jì)理論基礎(chǔ)入手，淺述環(huán)境管理會計(jì)在我國企業(yè)的應(yīng)用及現(xiàn)狀與缺陷，最后結(jié)合實(shí)際以及國外經(jīng)驗(yàn)對促進(jìn)企業(yè)對環(huán)境管理會計(jì)的應(yīng)用提出了相關(guān)建議，讓企業(yè)在保護(hù)環(huán)境的前提下發(fā)展經(jīng)濟(jì)。

二、環(huán)境管理會計(jì)概述

1.環(huán)境管理會計(jì)的定義。在管理會計(jì)的背景下使用環(huán)境會計(jì)概念，指將環(huán)境成本與環(huán)境績效的信息用于企業(yè)的經(jīng)營決策中，如在成本分配、資本預(yù)算和流程及產(chǎn)品設(shè)計(jì)中考慮環(huán)境成本和效益。環(huán)境管理會計(jì)與管理會計(jì)在內(nèi)涵上具有相似之處，其更強(qiáng)調(diào)適應(yīng)組織經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的轉(zhuǎn)變和為環(huán)境管理服務(wù)的方面，它是在環(huán)境問題嚴(yán)重、環(huán)境管理成為企業(yè)管理的一個重要構(gòu)成的形勢下，為促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)性和改進(jìn)生態(tài)經(jīng)濟(jì)效率而由管理會計(jì)與環(huán)境管理相結(jié)合而發(fā)展起來的。環(huán)境管理會計(jì)主要研究企業(yè)管理當(dāng)局針對企業(yè)經(jīng)營活動與環(huán)境活動兩個方面相互影響下的會計(jì)信息需求，即企業(yè)經(jīng)營活動對環(huán)境的影響，和企業(yè)面臨的環(huán)境相關(guān)影響。

2.環(huán)境管理會計(jì)的理論基礎(chǔ)

可持續(xù)發(fā)展理論；社會總成本理論（包括生產(chǎn)成本和環(huán)境成本）；外部性理論；環(huán)境資源價值理論；“三效益”理論（經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益、社會效益相統(tǒng)一）。

3.環(huán)境管理會計(jì)的內(nèi)容框架

環(huán)境管理會計(jì)在綜合考慮了財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息的基礎(chǔ)上，進(jìn)行利益相關(guān)者價值分析、經(jīng)營預(yù)算、投資決策、業(yè)績評價、成本分析與決策等，最終輸出環(huán)境績效報(bào)告和財(cái)務(wù)績效報(bào)告，兩者相互促進(jìn)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)經(jīng)營。

三、環(huán)境管理會計(jì)的基本要素

1.環(huán)境成本

對環(huán)境成本的定義和分類是隨著企業(yè)獲取環(huán)境成本信息的目的而有所不同的，常見的分類如以下幾種：按環(huán)境成本的形成分類：在生產(chǎn)中直接降低排放污染物的成本；預(yù)防環(huán)境污染發(fā)生的成本；有關(guān)環(huán)保的研究開發(fā)成本；環(huán)?；厥盏劝l(fā)生的成本；環(huán)境綠化或贊助的成本；其他環(huán)保成本。按成本分?jǐn)偲谙揲L短分類：長期環(huán)境成本；短期環(huán)境成本。按歸集方式和計(jì)量范圍分類：內(nèi)部成本、外部成本。內(nèi)部成本和外部成本之間并沒有分明的界限，一項(xiàng)外部成本很有可能在某一天因某法規(guī)或標(biāo)準(zhǔn)的制定而被內(nèi)部化。

由于環(huán)境管理會計(jì)將環(huán)境因素考慮到企業(yè)經(jīng)營決策中去，企業(yè)在核算成本時不得不把環(huán)境成本作為一項(xiàng)重要因素進(jìn)行核算。一個龐大的項(xiàng)目也許會因環(huán)境成本過高而被放棄，也因此而減少了對環(huán)境的破壞，由此可以看出，環(huán)境管理會計(jì)對于建設(shè)節(jié)能減排環(huán)境保護(hù)的美好家園做出了巨大貢獻(xiàn)。

2.環(huán)境收益

根據(jù)來源渠道分類：資產(chǎn)型環(huán)境收益；行為型環(huán)境收益。

根據(jù)取得方式分類：直接收益；間接收益；潛在收益。

四、環(huán)境管理會計(jì)在我國企業(yè)的應(yīng)用現(xiàn)狀及缺陷

1.環(huán)境管理會計(jì)在我國企業(yè)的應(yīng)用現(xiàn)狀

1978年起，我國已頒布了一系列法律條令等不斷完善環(huán)保法律體系，加強(qiáng)對破壞環(huán)境的懲罰力度，以多種經(jīng)濟(jì)手段保護(hù)環(huán)境和資源，使環(huán)境管理會計(jì)在企業(yè)得到廣泛運(yùn)用，許多各企業(yè)已把環(huán)境成本作為產(chǎn)品成本考慮到經(jīng)營決策中去。

對于建設(shè)項(xiàng)目，執(zhí)行“三同時”制度和環(huán)境影響評價制度，同時對環(huán)境損益進(jìn)行定性和定量反映，使用環(huán)境管理會計(jì)信息把環(huán)境因素考慮到投資決策中。

實(shí)施ISO環(huán)境管理標(biāo)準(zhǔn)系列，堅(jiān)持ISO14001標(biāo)準(zhǔn)，建立企業(yè)環(huán)境行為的有效約束機(jī)制，增強(qiáng)了企業(yè)遵紀(jì)守法的自覺性，改善企業(yè)的管理水平，提高了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和公眾形象。我國已有不少企業(yè)獲得了ISO14000認(rèn)證。

總之，現(xiàn)如今環(huán)境因素已經(jīng)影響到企業(yè)的經(jīng)營活動與日常決策，許多企業(yè)實(shí)施了一系列改善環(huán)境的行為，通過運(yùn)用環(huán)境管理會計(jì)，對環(huán)境成本進(jìn)行加工處理，將環(huán)境績效考慮到綜合業(yè)績評價體系中，以達(dá)成同時滿足環(huán)境目標(biāo)和財(cái)務(wù)目標(biāo)的目的，促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展。

2.環(huán)境管理會計(jì)在我國企業(yè)應(yīng)用的缺陷

目前，大多數(shù)企業(yè)對環(huán)境管理會計(jì)的應(yīng)用僅僅是為了避免行政上的處罰或維持本企業(yè)形象而進(jìn)行的，在環(huán)境成本與收益、績效評價等都沒有考慮環(huán)境的影響。

在進(jìn)行應(yīng)用研究時，缺乏科學(xué)的定量方法和可行的指標(biāo)體系，環(huán)境會計(jì)信息不完整。敘述性的環(huán)境信息和不能確切評價其價值的環(huán)境財(cái)務(wù)信息等無法以貨幣計(jì)量，現(xiàn)行會計(jì)體系無法真實(shí)地將環(huán)境因素納入產(chǎn)品成本中去。

環(huán)境成本無法在各部門之間進(jìn)行合理分配。內(nèi)部成本已經(jīng)納入產(chǎn)品成本，可以進(jìn)行分配，但是外部成本則無法合理地在各部門進(jìn)行分配。

缺乏將外部成本內(nèi)部化的法律政策等。將外部成本內(nèi)部化會影響企業(yè)利潤，企業(yè)很容易會為了利益將外部不經(jīng)濟(jì)費(fèi)用轉(zhuǎn)嫁給社會，因此光靠企業(yè)自覺履行環(huán)境管理會計(jì)實(shí)施的目的來損害自己的利益是不現(xiàn)實(shí)的，需要國家建立強(qiáng)制性措施來規(guī)范企業(yè)行為。

五、相關(guān)建議

1.加大對保護(hù)環(huán)境的宣傳，加強(qiáng)企業(yè)的環(huán)保責(zé)任感。

2.健全環(huán)境管理會計(jì)法律體系。

制定環(huán)境管理會計(jì)實(shí)施細(xì)則，使環(huán)境管理會計(jì)具有可操作性；制定強(qiáng)制性的法律法規(guī)，嚴(yán)格規(guī)范企業(yè)行為，杜絕資源浪費(fèi)和環(huán)境污染。

3.運(yùn)用相關(guān)模型對不可計(jì)量的環(huán)境財(cái)務(wù)信息進(jìn)行定量分析。

如市價法、或有估計(jì)法、享樂定價法等。

4.完善獎懲制度。加強(qiáng)獎勵與懲罰力度，使企業(yè)雖承受保護(hù)環(huán)境的損失但是得到政府的獎勵，雖破壞環(huán)境浪費(fèi)資源獲得了經(jīng)濟(jì)效益但是受到了政府的巨額罰金，讓企業(yè)將環(huán)境成本考慮到經(jīng)營決策中。

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第7篇：成本分配論文范文

正因?yàn)槌杀緯?jì)是會計(jì)專業(yè)的骨干課，其教育教學(xué)所起作用顯得尤其重要。但是，在現(xiàn)實(shí)的成本會計(jì)日常教學(xué)卻不容樂觀。

一、成本會計(jì)教學(xué)現(xiàn)狀

1.理論基礎(chǔ)差，知識點(diǎn)的掌握分散

成本會計(jì)課程相對基礎(chǔ)會計(jì)課程、財(cái)務(wù)會計(jì)課程，有其獨(dú)特的特點(diǎn)，表現(xiàn)在費(fèi)用歸集、成本分析和成本控制等，同一事項(xiàng)有多種不同的方法可以試用。例如，輔助生產(chǎn)成本的分配方法就有直接分配分法、順序分配法、交互分配法、代數(shù)分配法、計(jì)劃成本分配法等多種方法。在實(shí)際教學(xué)中，有學(xué)生對單個計(jì)算方法掌握得比較好，但對每一種方法在什么情況下適用則了解得不透，對每種方法在最終形成的成本信息中所發(fā)揮的作用也沒有系統(tǒng)的認(rèn)識。

2.賬證意識模糊，成本核算流程無法更好地應(yīng)用到實(shí)踐中去

計(jì)算量大，并且是大量的計(jì)算表格，是成本會計(jì)課程區(qū)別于其他會計(jì)專業(yè)課的特點(diǎn)。傳統(tǒng)的成本會計(jì)教學(xué)只重視各種費(fèi)用成本的計(jì)算，忽視了會計(jì)憑證的制訂，導(dǎo)致成本核算的各個環(huán)節(jié)無法像其他會計(jì)課程那樣銜接緊密、條理清晰。

3.只重于算，輕于管理

傳統(tǒng)的教學(xué)模式，只重視如何核算成本，卻忽視了成本分析。在很多情況下，數(shù)字只能說明表面現(xiàn)象，遠(yuǎn)不能說明實(shí)質(zhì)問題。會計(jì)實(shí)踐證明，成本會計(jì)只算不管，就失去了它存在的意義。成本會計(jì)算成本只是基本的職能，通過算成本，利用成本資料進(jìn)行分析，并找出降低成本的途徑，這才是成本會計(jì)的根本。只有通過分析現(xiàn)有的成本數(shù)字，才能比較，才能發(fā)現(xiàn)更深層次的問題，才能更有利于降低成本。

二、成本會計(jì)傳統(tǒng)教學(xué)出現(xiàn)弊端的原因分析

1.只注重理論，不注重實(shí)踐

現(xiàn)有的課堂教學(xué)以傳授知識為主，以教師為主，以課本為中心；重知識傳授，輕能力培養(yǎng)，其實(shí)質(zhì)就是理論教學(xué)。成本會計(jì)是一門實(shí)踐性很強(qiáng)的應(yīng)用性學(xué)科，其培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)踐能力，解決實(shí)際問題。這才是成本會計(jì)教學(xué)的最終目的。

2.教學(xué)目的與教學(xué)形式、教學(xué)手段不匹配，制約了成本會計(jì)教學(xué)的質(zhì)量

成本會計(jì)教學(xué)不應(yīng)僅僅立足于如何解決會計(jì)主體核算成本，還應(yīng)解決會計(jì)主體如何利用成本進(jìn)行分析，解決會計(jì)主體在實(shí)際經(jīng)營中如何去降低成本，更好地發(fā)揮成本領(lǐng)先戰(zhàn)略。在傳統(tǒng)的財(cái)會教學(xué)中，相關(guān)的部門只要求完成教學(xué)任務(wù)，通過考試達(dá)到教學(xué)目的，而學(xué)生根本不了解成本核算的實(shí)質(zhì)，只是為了完成學(xué)分或應(yīng)付考試而學(xué)習(xí)，是為了學(xué)而學(xué)，效果很不明顯。

3.現(xiàn)實(shí)的成本會計(jì)實(shí)踐教學(xué)形式和手段，不利于培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)踐能力和創(chuàng)新精神

現(xiàn)時的成本會計(jì)實(shí)踐教學(xué)的主要形式包括模擬實(shí)驗(yàn)和會計(jì)專業(yè)實(shí)習(xí)。其中，成本會計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)被融于財(cái)務(wù)會計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)之中，而且僅對生產(chǎn)費(fèi)用分配和產(chǎn)品成本核算進(jìn)行模擬實(shí)際操作。所以，教師只能完成傳授知識的任務(wù)，卻無法實(shí)現(xiàn)使學(xué)生具備獲取知識、應(yīng)用知識和創(chuàng)造知識能力的教學(xué)目的。

三、如何改善成本會計(jì)教學(xué)

針對傳統(tǒng)教學(xué)模式中的存在這些問題，筆者認(rèn)為，可以從以下幾個方面進(jìn)行改進(jìn)：

1.從教學(xué)觀念上進(jìn)行改變

從思想觀念打破傳統(tǒng)成本會計(jì)教學(xué)方式，使教學(xué)模式發(fā)生實(shí)質(zhì)性變化。

（1）教學(xué)形式由演繹法向歸納法教學(xué)轉(zhuǎn)變。所謂演繹法，是從理論出發(fā)，到實(shí)踐結(jié)束，就是先講理論，然后再把理論引入到實(shí)踐中去；所謂歸納法，是先講實(shí)踐，然后再由實(shí)踐引出理論。這種方法變化就是由“要我學(xué)”轉(zhuǎn)變成“我要學(xué)”，其實(shí)質(zhì)就是激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性。

（2）授課內(nèi)容上由強(qiáng)調(diào)章節(jié)講解到強(qiáng)調(diào)綜合講解的轉(zhuǎn)變。分章講解容易造成知識的脫節(jié)，學(xué)生很難將知識理順，不能達(dá)到前后貫通。綜合講解可以提高學(xué)生解決實(shí)際問題的能力。

（3）改變傳統(tǒng)的講課邏輯。傳統(tǒng)講課，遵循邏輯性，因此側(cè)重了理論講解。筆者認(rèn)為，應(yīng)打破這一傳統(tǒng)觀念，提倡任務(wù)教學(xué)模式，讓學(xué)生明白上這一節(jié)課的任務(wù)是什么。這樣，目的明確，可以激發(fā)學(xué)生的興趣，同時又培養(yǎng)了學(xué)生解決實(shí)踐問題的能力。轉(zhuǎn)貼于

（4）從教學(xué)目標(biāo)上看，由模仿型向創(chuàng)造型轉(zhuǎn)變。傳統(tǒng)教學(xué)模式是學(xué)生模仿老師去做。筆者認(rèn)為，可以讓學(xué)生自己去做，在實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)問題、分析問題，然后嘗試如何解決問題。這種方式也可以叫做由傳授型向探索型轉(zhuǎn)變。

2.加強(qiáng)實(shí)踐教學(xué)，做到從實(shí)踐中來再到實(shí)踐中去，改善實(shí)踐教學(xué)措施

在改善實(shí)踐教學(xué)措施過程中，一定要根據(jù)不同的教學(xué)內(nèi)容和特定的教學(xué)目的，對實(shí)踐教學(xué)形式進(jìn)行選擇和使用，以取得最佳教學(xué)效果。實(shí)現(xiàn)實(shí)踐教學(xué)內(nèi)容與形式的最佳組合，是實(shí)踐教學(xué)形式和教學(xué)效果達(dá)到高度統(tǒng)一的前提和基礎(chǔ)。

（1）建立職成本會計(jì)理論教學(xué)和實(shí)踐教學(xué)同步進(jìn)行的教學(xué)模式。注重以完成成本會計(jì)教學(xué)內(nèi)容、以教學(xué)目的為出發(fā)點(diǎn)，將實(shí)踐教學(xué)的各種形式和手段，在成本會計(jì)理論教學(xué)的事前、事中和事后進(jìn)行廣泛有效的應(yīng)用。

（2）通過“請進(jìn)來”、“走出去”的方法，使學(xué)生能夠更好地了解社會、認(rèn)識社會，以便將來能夠更好地適應(yīng)社會、服務(wù)于社會。具體做法是：為了使學(xué)生將課堂上學(xué)到的書本知識盡快地轉(zhuǎn)化為服務(wù)于社會的一種能力，學(xué)校應(yīng)定期從有關(guān)廠礦企業(yè)聘請有實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)的“一線”財(cái)會人員，來學(xué)校給學(xué)生講授會計(jì)實(shí)驗(yàn)課。同時，利用寒暑假時間讓學(xué)生深入廠礦企業(yè)的財(cái)會部門調(diào)研實(shí)習(xí)，實(shí)習(xí)結(jié)束，每位學(xué)生將自己的收獲以調(diào)查報(bào)告形式在同學(xué)之間交流，以增強(qiáng)學(xué)生的實(shí)際應(yīng)用能力和綜合素質(zhì)。

第8篇：成本分配論文范文

關(guān)鍵詞:產(chǎn)品生命周期;作業(yè)成本法;環(huán)境成本

中圖分類號:F270.7　文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A　文章編號:1673-291X(2010)03-0188-02

目前國內(nèi)的綠色會計(jì)制度雖然考慮環(huán)境成本,但主要涉及的是與企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)直接相關(guān)的環(huán)境成本,沒有從產(chǎn)品生命周期全過程的角度來考慮,不能充分滿足污染預(yù)防和全過程控制的需要。

一、產(chǎn)品生命周期理論

產(chǎn)品生產(chǎn)周期(Produet Life-cycle)是市場營銷中常見的概念,原指一種產(chǎn)品在市場上從開始出現(xiàn)到最終消失的過程,包括投入期、成長期、成熟期和衰退期四個時期。環(huán)境管理引入這一術(shù)語則指由原料采集和處理、加工、運(yùn)輸、分配、使用、維修、再循環(huán)及最終處理等環(huán)節(jié)組成的生命鏈,具有一種產(chǎn)品從形成到消亡過程中的不同階段與環(huán)境所發(fā)生的關(guān)聯(lián)關(guān)系。產(chǎn)品生命周期評價就是目前環(huán)境管理所采用的一種重要工具。產(chǎn)品生命周期評價(1ife-cycle assessment,簡稱LCA)是一種用于評價產(chǎn)品或服務(wù)相關(guān)的環(huán)境因素及其整個生命周期環(huán)境影響的工具。國際環(huán)境毒理學(xué)與化學(xué)學(xué)會(sETAC)對LCA的定義是:通過對能源、原材料的消耗及“三廢”的排放的鑒定及量化來評估一個產(chǎn)品、過程或活動對環(huán)境帶來負(fù)擔(dān)的客觀方法。LCA注重于研究產(chǎn)品系統(tǒng)在生態(tài)健康、人類健康和資源消耗領(lǐng)域內(nèi)的環(huán)境影響。主要考慮在產(chǎn)品生命周期的各個階段對環(huán)境所造成的干預(yù)和影響,借助它可以闡明在產(chǎn)品的整個生命周期中各個階段對環(huán)境干預(yù)的性質(zhì)和影響的大小,從中發(fā)現(xiàn)和確定影響環(huán)境的環(huán)境負(fù)荷規(guī)模和結(jié)構(gòu),目標(biāo)在于將其減小到最低程度。

產(chǎn)品生命周期成本有狹義與廣義之分,狹義的產(chǎn)品生命周期成本是指在企業(yè)內(nèi)部及其關(guān)聯(lián)方發(fā)生的由生產(chǎn)者負(fù)擔(dān)的成本,具體包括在產(chǎn)品策劃、開發(fā)、設(shè)計(jì)、制造、營銷與物流等過程中發(fā)生的各項(xiàng)成本。廣義的產(chǎn)品生命周期成本不僅包括上述成本,而且還包括產(chǎn)品的使用成本、廢棄處置成本及環(huán)境保護(hù)成本等。將產(chǎn)品生命周期思想引入到環(huán)境成本核算補(bǔ)充了現(xiàn)有成本法下未曾核算的全部內(nèi)容,彌補(bǔ)了傳統(tǒng)成本計(jì)算方法中成本項(xiàng)目的不足。

二、基于產(chǎn)品生命周期理論的企業(yè)環(huán)境成本核算方法

(1)基于產(chǎn)品生命周期理論的企業(yè)環(huán)境成本分類與確認(rèn)。一個產(chǎn)品的生命周期主要由六個階段組成,即產(chǎn)品設(shè)計(jì)研發(fā)、原材料獲取、材料制造與加工、產(chǎn)品生產(chǎn)使用或消費(fèi)、再生循環(huán)、廢棄?；诋a(chǎn)品生命周期理論的企業(yè)環(huán)境成本分類如下頁表所示。

直接環(huán)境成本經(jīng)常出現(xiàn)于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)分析報(bào)表中,包括原材料采購和運(yùn)輸、人工成本、設(shè)備費(fèi)用、電力費(fèi)用、設(shè)備安裝費(fèi),工程實(shí)施費(fèi)、回收再利用的收入、處理費(fèi)用、操作費(fèi)用、設(shè)備的使用維護(hù)費(fèi)用及廢棄物的處理費(fèi);間接環(huán)境成本是指隱藏成本,不直接與產(chǎn)品相關(guān)的成本,包括儲存及記錄保管、許可證、追蹤考核、申報(bào)、監(jiān)測、環(huán)境培訓(xùn)、記錄、盤點(diǎn)、標(biāo)志、緊急應(yīng)變、體檢、環(huán)境保險、空氣污染防治費(fèi)及現(xiàn)場污染防治操作等成本;意外環(huán)境成本是指未來可能發(fā)生的成本,包括罰款、人員傷亡、意外傷害、居民補(bǔ)償金、停工及慰問金等成本。

(2)基于產(chǎn)品生命周期的環(huán)境成本的計(jì)量。從上面基于產(chǎn)品生命周期的環(huán)境成本項(xiàng)目來看,可以看出環(huán)境成本的復(fù)雜性和特殊性,對于不同的環(huán)境成本可以采用不同的方法進(jìn)行計(jì)量。

在實(shí)際計(jì)量中,基于產(chǎn)品生命周期理論的企業(yè)環(huán)境成本計(jì)量主要采用的計(jì)量模型主要是直接市場價值法中的生產(chǎn)率下降法。

生產(chǎn)率下降法是將自然環(huán)境作為一種生產(chǎn)要素,由于人類的經(jīng)濟(jì)活動,自然環(huán)境受到污染,環(huán)境質(zhì)量的下降使環(huán)境要素的服務(wù)功能下降,環(huán)境資產(chǎn)的生產(chǎn)率下降。由于生產(chǎn)率下降引起的成本和利潤的變化是以市場價格來計(jì)算的,其估價模型是:D=Q×P。

其中,D――環(huán)境資產(chǎn)的惡化成本;Q――環(huán)境資產(chǎn)生產(chǎn)率下降引起的經(jīng)濟(jì)產(chǎn)品產(chǎn)量變化量;P――產(chǎn)品單位市場價格。

(3)基于產(chǎn)品生命周期的環(huán)境成本的歸集和分配。在企業(yè)環(huán)境成本確認(rèn)與計(jì)量之后,一個重要的工作是進(jìn)行合理的成本歸集和分配。環(huán)境成本的歸集完整與否,直接關(guān)系到企業(yè)對環(huán)境成本管理水平的評價,而環(huán)境成本分配的準(zhǔn)確與否,將會影響到企業(yè)環(huán)境成本管理的相關(guān)投資決策。

引入產(chǎn)品生命周期思想歸集環(huán)境成本,對環(huán)境成本分析不再局限于生產(chǎn)過程中所發(fā)生的環(huán)境成本,而且包括了產(chǎn)品設(shè)計(jì)、原材料采購、生產(chǎn)制造、流通、使用直至淘汰整個產(chǎn)品生命周期過程的環(huán)境成本,把分散或隱藏在傳統(tǒng)會計(jì)系統(tǒng)中的環(huán)境成本數(shù)據(jù)進(jìn)行了匯總,使得產(chǎn)品環(huán)境成本信息更為準(zhǔn)確完整,主要運(yùn)用作業(yè)成本法對環(huán)境成本進(jìn)行計(jì)算。

基于生命周期成本思想的作業(yè)成本法的計(jì)算流程如下:第一對企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)流程進(jìn)行詳細(xì)分析,劃分為N個生命周期階段,并對生命周期各階段的環(huán)境成本進(jìn)行歸集:第二,分析定義作業(yè)中心。作業(yè)中心劃分得正確、詳略得當(dāng)與否是整個作業(yè)成本核算體系的關(guān)鍵所在。同質(zhì)的資源應(yīng)整合為一個作業(yè),同類的作業(yè)應(yīng)整合為一個作業(yè)中心,不同類作業(yè)應(yīng)分解為不同的作業(yè)中心。作業(yè)中心不一定正好與組織的傳統(tǒng)職能部門一致,有時候作業(yè)中心是跨部門的,有時候一個部門就包含著好幾個作業(yè)中心;第三,分配資源到各作業(yè)中心。將企業(yè)耗費(fèi)的資源按照資源動因進(jìn)行歸集并分配到各作業(yè)中心去,其中確定合適的資源動因是主要任務(wù),主要通過專業(yè)人員的反復(fù)調(diào)查;第四,確定作業(yè)動因。這是作業(yè)成本法的核心步驟。作業(yè)動因是作業(yè)支出與產(chǎn)品最終成本的中介。有些作業(yè)動因可以根據(jù)原始資料比較方便地取得,如直接資源耗費(fèi)的資源動因即作業(yè)動因;而有些作業(yè)動因的確定需要積累很多的原始數(shù)據(jù),通過專業(yè)人員的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)確定作業(yè)中心的產(chǎn)品耗費(fèi)分配依據(jù);第五,計(jì)算成本動因分配率(或稱作業(yè)的單位費(fèi)用率),分配作業(yè)成本到產(chǎn)品上。假設(shè)企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)中有n個作業(yè)動因,這個作業(yè)中心的總成本為M=(i=1,2…n),作業(yè)動因的消耗量為A(i=1,2…n),則第i種作業(yè)動因的單位費(fèi)用率為:E=M/A(i=1,2…n)假定某產(chǎn)品的消耗i作業(yè)動因的數(shù)量為d,則該產(chǎn)品的作業(yè)成本即為:c=∑ri×d。(i=1,2,…n)。

三、基于產(chǎn)品生命周期理論核算企業(yè)環(huán)境成本的優(yōu)點(diǎn)

從目前來說,對環(huán)境會計(jì)體系的研究仍不完善,加之環(huán)境成本的不確定性等特點(diǎn)使得環(huán)境成本的完整數(shù)據(jù)的獲取較難。這種情況勢必會制約企業(yè)加強(qiáng)環(huán)境成本核算以及環(huán)境成本管理能力,制約企業(yè)進(jìn)行環(huán)境保護(hù)的積極性,從而降低整個社會在環(huán)境保護(hù)及環(huán)境治理方面的效果和效率‰因此,盡快的解決企業(yè)環(huán)境成本的核算問題,向環(huán)境信息使用者提供決策有用的環(huán)境成本信息,采用有效的企業(yè)環(huán)境成本核算方法顯得尤為重要。而基于產(chǎn)品生命周期理論核算企業(yè)環(huán)境成本具有極大的優(yōu)勢:

首先,從范圍上看,將產(chǎn)品生命周期思想引入到環(huán)境成本核算中,擴(kuò)展了企業(yè)環(huán)境成本核算的時空觀,補(bǔ)充了現(xiàn)有成本法下未曾核算的全部內(nèi)容,即考慮的成本范圍非常廣,幾乎涵蓋了可能的環(huán)境成本的全部內(nèi)容,彌補(bǔ)了傳統(tǒng)成本計(jì)算方法中成本項(xiàng)目的不完整性,保證了產(chǎn)品成本項(xiàng)目的完整性。

其次,從企業(yè)環(huán)境成本分類上看,基于產(chǎn)品生命周期理論的環(huán)境成本分類可以克服現(xiàn)有環(huán)境成本分類方法在進(jìn)行環(huán)境成本核算與控制方面的缺陷,可以在事后環(huán)境成本、事前環(huán)境成本和或有環(huán)境成本及關(guān)系環(huán)境成本中得以彌補(bǔ)。

再次,從企業(yè)行為上看,基于產(chǎn)品生命周期理論的企業(yè)環(huán)境成本核算可以克服企業(yè)一般采取的“先污染,后治理”的末端治理模式。這種模式是在企業(yè)造成環(huán)境影響后才采取措施對已造成的污染設(shè)法進(jìn)行治理和消除,并將這一過程發(fā)生地費(fèi)用確認(rèn)為環(huán)境成本,然后對其進(jìn)行控制。只注意末端凈化,只考慮事后環(huán)境成本,不考慮全過程控制,其投資大、運(yùn)行費(fèi)用高,會給企業(yè)帶來很大的成本支出而且對環(huán)境十分不利。

參考文獻(xiàn):

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第9篇：成本分配論文范文

一、資源消耗會計(jì)的基本原理

RCA關(guān)注的焦點(diǎn)在于資源與資源之間的相互關(guān)聯(lián)性以及資源在產(chǎn)出過程中是如何消耗，這是RCA以GPK為理論基礎(chǔ)，與ABC的不同之處。近年來，一些美國學(xué)者認(rèn)為：美國成本會計(jì)核算方法更多地強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)會計(jì)或外部報(bào)告的有用性，因而就顯得不夠精巧。然而若能夠?qū)⒚绹c德國的成本會計(jì)系統(tǒng)有機(jī)的結(jié)合起來：則會收到更好的效果，有助于推進(jìn)美國成本會計(jì)的發(fā)展。

(一)資源消耗會計(jì)的核心RCA中涉及到三個核心的概念：一是資源，它指在試作業(yè)過程中耗用的經(jīng)濟(jì)性投入，如購入的勞動力(職工薪酬)、勞動對象(材料)和勞動手段(固定資產(chǎn))；二是資源消耗，它指部門之間的成本(價值)轉(zhuǎn)移，RCA根據(jù)因果關(guān)系，以資源為焦點(diǎn)確定成本的歸屬；三是資源結(jié)集點(diǎn)，它相當(dāng)于美國成本會計(jì)中被稱為“成本中心”的一個單位，該單位發(fā)生的所有資源消耗均在此結(jié)集，結(jié)集后的產(chǎn)出數(shù)量稱為資源產(chǎn)出量。RCA的重點(diǎn)在于從資源結(jié)集點(diǎn)向成本對象(如作業(yè)、項(xiàng)目、產(chǎn)品、顧客等)分配成本，而且更注重成本性質(zhì)的分析，并為獲得更大的收益而加強(qiáng)E/I產(chǎn)能(剩余／閑置生產(chǎn)能力)的管理。

(二)資源消耗會計(jì)成本控制系統(tǒng)的形成RCA是在以上三個核心概念的基礎(chǔ)上加以整合，有機(jī)融合而形成的成本控制系統(tǒng)：首先，各資源結(jié)集點(diǎn)不是相互獨(dú)立的，而是緊密相關(guān)的。RCA將成本對象所消耗的資源成本，基于量化的產(chǎn)出消耗，因果關(guān)系的關(guān)聯(lián)性歸入資源結(jié)集點(diǎn)，然后再根據(jù)動因進(jìn)行分配。相關(guān)的資源要素組成了資源結(jié)集點(diǎn)，而每一個資源結(jié)集點(diǎn)只有一個成本動因。資源之間是相互依賴的，因此資源結(jié)集點(diǎn)之間也具有相互關(guān)聯(lián)性。RCA與ABC的不同之處在于，ABC只核算作業(yè)消耗的資源，而RCA不僅核算了作業(yè)消耗的資源，還核算資源自身消耗的其他資源。由此，RCA的資源結(jié)集點(diǎn)既包含了所有作業(yè)消耗的資源。又包括因?yàn)閷ζ渌Y源提供效用而消耗的資源。清楚認(rèn)識被消耗資源的功能及其伴隨著作業(yè)產(chǎn)生的資源間的相互關(guān)系，對資源結(jié)集點(diǎn)中的資源進(jìn)行合理分配顯得非常必要。其次，RCA對所有資源結(jié)集點(diǎn)的產(chǎn)能進(jìn)行量化處理之后，還識別了E/I產(chǎn)能并明確了責(zé)任歸屬。RCA為了使消耗的資源被量化，明確資源消耗與成本分配的因果關(guān)系，在各資源結(jié)集點(diǎn)采用了可量化的手段，從而實(shí)現(xiàn)評價手段的定量化，由于資源可能有三種類型：生產(chǎn)性資源、非生產(chǎn)性資源和閑置資源，因此產(chǎn)能也就相應(yīng)的分為生產(chǎn)的產(chǎn)能和E/I產(chǎn)能。為確保資源有效利用則需要對E/I產(chǎn)能進(jìn)行合理的控制與管理。在RCA核算方法下，E/I產(chǎn)能是可以識別的，并可分配到對該資源有影響的責(zé)任人員或者相關(guān)層面上，而不是將其籠統(tǒng)地歸人到產(chǎn)品成本中，因此增強(qiáng)了成本管理的透明度，有助于管理。再次，RCA是從最基本的成本核算單位(資源結(jié)集點(diǎn))對成本進(jìn)行劃分，再依據(jù)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行核算。RCA從資源供應(yīng)和資源消耗兩個不同的視角觀察成本習(xí)性。從資源供應(yīng)的角度來看，隨產(chǎn)出正比例變動的資源成本為變動成本，否則為固定成本；從資源消耗的角度來看，上述的變動成本又存在以固定的形式消耗的可能性，因此需要將其識別出來并進(jìn)行相關(guān)處理。此外，很多資源的消耗是難以以貨幣進(jìn)行計(jì)量的，所以RCA，還應(yīng)用到了很多除了貨幣之外的所有可量化的指標(biāo)。明確了資源消耗關(guān)系后，再將非貨幣的量化指標(biāo)轉(zhuǎn)化為貨幣指標(biāo)，應(yīng)用貨幣指標(biāo)計(jì)算對象的成本。由此，RCA實(shí)現(xiàn)了資源的消耗關(guān)系與核算成本的價值關(guān)系之間的分離，即將產(chǎn)出的量化計(jì)量過程與貨幣計(jì)算過程區(qū)分開來，從而形成資源消耗與成本核算之間相互依存的關(guān)系。最后，RCA的因果關(guān)系是運(yùn)用量化指標(biāo)建立的。在RCA下；先要確定基本生產(chǎn)部門對輔助生產(chǎn)部門所提供的需求量，輔助生產(chǎn)部門按照基本生產(chǎn)部門的需求量確定向基本生產(chǎn)部門分?jǐn)偟淖儎映杀締蝺r和固定成本總額，將消耗的資源成本“拉動式”計(jì)入成本對象。企業(yè)綜合利用了財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，這將有助于加強(qiáng)成本管理，實(shí)現(xiàn)資源的有效利用。

二、美國推行資源消耗會計(jì)對我國的啟示

資源消耗會計(jì)在美國的推行，對我國成本管理實(shí)務(wù)和理論研究具有重要的啟示。

(一)借鑒國外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合本國實(shí)情的發(fā)展利用 在此次推行RCA前后，美國會計(jì)學(xué)界開展了對德國成本會計(jì)的認(rèn)真研究工作。除在有關(guān)雜志上發(fā)表推介德國成本會計(jì)成功經(jīng)驗(yàn)的論文外，有學(xué)者還在德國運(yùn)用了GPK的公司進(jìn)行實(shí)地調(diào)查研究，向相關(guān)人員詢問GPK的運(yùn)用及對其控制的影響情況，虛心向德國同行學(xué)習(xí)，總結(jié)德國先進(jìn)的成本會計(jì)經(jīng)驗(yàn)，并通過借鑒GPK的經(jīng)驗(yàn)，解決本國成本管理方法運(yùn)用和其他方面存在的問題。IMA已采取重要措施將GPK知識引入到普及英語的地區(qū)中。在借鑒德國成本會計(jì)的成功經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上，將GPK和ABC所具有的成功因素及優(yōu)點(diǎn)相結(jié)合，推出RCA，形成了美國式(U.S.version)的成本會計(jì)。我國會計(jì)學(xué)界從2二十世紀(jì)90年代開始對ABC進(jìn)行了較為深入和全面研究，并取得了部分研究成果，但至今關(guān)于ABC的運(yùn)用情況還不夠了解。為了保證成本會計(jì)在決策支持、計(jì)劃編制和控制上發(fā)揮其應(yīng)有的作用，我國有必要研究和借鑒GPK和RCA的理論與積極實(shí)踐的經(jīng)驗(yàn)，并結(jié)合我國實(shí)際情況加以發(fā)展性利用。一方面要研究RCA的基本概念、創(chuàng)新之處、基本程序等基本原理和在國外運(yùn)用的情況，關(guān)注研究和實(shí)踐的動態(tài)；另一方面要對我國實(shí)施RCA的可能性、必要性、操作性問題及其在運(yùn)用中應(yīng)注意的問題進(jìn)行研究，盡快吸收國外的先進(jìn)成本會計(jì)經(jīng)驗(yàn)，解決成本管理中存在的有關(guān)問題。