消費(fèi)稅的理解精選(九篇)

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第1篇：消費(fèi)稅的理解范文

[關(guān)鍵詞]價稅分離；最終消費(fèi)環(huán)節(jié)；增值稅

[中圖分類號]F01431

[文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A

[文章編號]2095-3283（2017）05-0159-02

[作者簡介]生暉（1995-），女，漢族，江蘇泰興人，本科生，研究方向：財稅管理理論與實踐；朱春霖（1996-），女，蒙古族，河北承德人，本科生，研究方向：財稅管理理論與實踐；鄒家瑾（1996-），女，漢族，江西撫州人，本科升，研究方向：財稅管理理論與實踐；呂成瑤（1996-），女，漢族，江蘇鹽城人，本科生，東南大學(xué)成賢學(xué)院，研究方向：財稅管理理論與實踐。

[基金項目]江蘇省大學(xué)生創(chuàng)新實踐訓(xùn)練計劃項目（項目編號：SCX1609）。

一、價稅分離概述

我國增值稅從1979年開始試行，在1984年和1993年進(jìn)行了兩次重要改革，2016年實行第三次稅制改革，2016年5月1日起，我國全面實行營改增，增值稅全面覆蓋流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，價稅分離開始得到重視。價稅分離是在商品流通中，將最終消費(fèi)環(huán)節(jié)的價款及其負(fù)擔(dān)的增值稅在發(fā)票、小票和商品標(biāo)簽中分別注明，從消費(fèi)者支付的總價款中將稅分離。

二、價稅分離的現(xiàn)狀

2016年6月―8月課題組成員進(jìn)行了有關(guān)價稅分離的問卷調(diào)查，共發(fā)放400份問卷，針對不同類別的消費(fèi)者進(jìn)行調(diào)查，對相應(yīng)數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計后，分析得出以下結(jié)論，如圖1、圖2：

圖1是基于400份問卷調(diào)查結(jié)果進(jìn)行的數(shù)據(jù)分析，以有效的387份調(diào)查問卷為基數(shù)得出的數(shù)據(jù)。其中H有82人表示對增值稅較為熟悉，而這些消費(fèi)者大多為個體商戶、經(jīng)濟(jì)類專業(yè)學(xué)生以及從事與會計有關(guān)工作的單位職工，而另外的305位從事其他行業(yè)的消費(fèi)者對增值稅的了解較少。以本校學(xué)生為例，只有經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院的同學(xué)和對稅務(wù)方面感興趣的同學(xué)在增值稅方面較為了解，學(xué)校其他學(xué)院的同學(xué)對增值稅幾乎不了解。

圖2是基于圖1中對增值稅有一定了解的331人進(jìn)行的數(shù)據(jù)分析，被調(diào)查的消費(fèi)者中有295位消費(fèi)者不愿意去計算商品中所包含的增值稅，認(rèn)為計算商品價格中所含增值稅是較為復(fù)雜且浪費(fèi)時間的事情。而造成這一現(xiàn)狀的主要原因還是消費(fèi)者對增值稅的了解較少，不清楚如何計算有關(guān)稅款。

三、價稅分離模式研究

（一）國外模式

經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，國外發(fā)達(dá)國家價稅分離模式已趨于成熟，日本、韓國、美國等國家的企業(yè)在最終消費(fèi)環(huán)節(jié)都實行了明顯的價稅分離，在商品價格標(biāo)簽和小票上均有注明價款和負(fù)擔(dān)的相應(yīng)稅款，讓消費(fèi)者清楚的了解每一筆消費(fèi)所負(fù)擔(dān)的稅額。

（二）國內(nèi)模式

針對最終消費(fèi)環(huán)節(jié)中的餐飲業(yè)和零售業(yè)兩大行業(yè)，提出具體的價稅分離模式。

1零售業(yè)

零售業(yè)是以交易的形式將生產(chǎn)商生產(chǎn)的產(chǎn)品直接銷售給個人用以日常消費(fèi)，或企業(yè)用以公共消費(fèi)的商品銷售行業(yè)，如各類商場、小型超市。本文選取超市作為零售業(yè)代表進(jìn)行調(diào)查，區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人不同情況。

（1）一般納稅人

不含稅價格=含稅價格/（1+稅率）

應(yīng)交增值稅=不含稅價格*適用稅率

如標(biāo)價20元的鮮奶，計算價稅分離，則實際價格為1770（20/（1+13%））元，應(yīng)交增值稅為230（20/（1+13%）*13%）元；

若為標(biāo)價20元的酸奶，則實際價格為1709（20/（1+17%））元，應(yīng)交增值稅為291（20/（1+17%）*17%）元。

在商品的稅率方面，增值稅一般納稅人的不同稅率值得我們關(guān)注。從上例中看出，鮮奶與酸奶看似一字之差，實則大不相同，這種細(xì)微的差別消費(fèi)者難以發(fā)現(xiàn)，讓廣大消費(fèi)者清楚地了解一般納稅人的不同稅率很有必要，使消費(fèi)者有更直觀的“稅感”，更加真切地體會到稅收負(fù)擔(dān)的不同之處。

（2）小規(guī)模納稅人

小規(guī)模納稅人和一般納稅人有較大的區(qū)別，主要體現(xiàn)在稅率與征收率上。

零售業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率為3%，適用于所有商品情況。

實際價格=標(biāo)價/（1+3%）

應(yīng)交增值稅=實際價格*3%

在研究最終消費(fèi)環(huán)節(jié)實現(xiàn)價稅分離的優(yōu)化策略時，必須嚴(yán)格區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人，區(qū)分不同的稅率和征收率，這樣才能有效的實現(xiàn)價稅分離的優(yōu)化。

2餐飲業(yè)

營改增政策后，一般納稅人資格的餐飲住宿業(yè)企業(yè)銷售現(xiàn)場消費(fèi)的食品屬于銷售服務(wù)，增值稅稅率為6%，而銷售非現(xiàn)場消費(fèi)的食物屬于銷售貨物，即外賣業(yè)務(wù)，按17%稅率計算增值稅。

在這種情況下，很多消費(fèi)者甚至是企業(yè)都難以區(qū)分每筆消費(fèi)所對應(yīng)的稅率，對于登記為一般納稅人的大型餐廳來說，如何區(qū)分“堂食”和“外賣”將變得重要，實行價稅分離的模式可以讓這個問題迎刃而解。消費(fèi)者在消費(fèi)時，會在外賣窗口與堂食窗口看到不同的稅率，同一份食品在兩種方式下所繳納的稅款不同，甚至可能企業(yè)對其售價也不同，這種情況下消費(fèi)者能夠更加清晰的了解每筆消費(fèi)所繳納的稅款，從而更加理性的選擇購買食品的方式。而企業(yè)也可以更加精準(zhǔn)地進(jìn)行內(nèi)部調(diào)整，通過劃分堂食和外賣兩個區(qū)域來更加清晰的區(qū)分適用的不同稅率，對稅收進(jìn)行合理的籌劃，避免從高適用稅率導(dǎo)致多繳稅款或損失。

綜上所述，我們可以進(jìn)一步確認(rèn)，研究價稅分離模式和模式的確定具有深遠(yuǎn)的研究意義。在國內(nèi)，除了麥德龍、宜家等外資超市，能夠在商品標(biāo)價中注明價款和相應(yīng)稅率對應(yīng)的稅款，并能在小票上清楚注明價款中包含的增值稅，我國其他超市均未體現(xiàn)這一特點；餐飲業(yè)在堂食和外賣稅率區(qū)分方面還存在著較大的不足，若消費(fèi)者不主動索要發(fā)票，就無法了解隱含在價格中的增值稅。

四、結(jié)語

為了確定國內(nèi)價稅分離模式，我們借鑒國外模式，在大學(xué)校園內(nèi)進(jìn)行了相關(guān)的創(chuàng)新實踐：與超市負(fù)責(zé)人溝通后，超市負(fù)責(zé)人對價稅分離模式給予了高度的認(rèn)可和支持，允許我們對超市商品價格表進(jìn)行售價與增值稅的分別標(biāo)注；同時，我國小票沒有體現(xiàn)增值稅從原始售價中分離出來，于是，我們借鑒美日韓小票形式，在校園超市試行新的小票模式。初步的價稅分離模式在借鑒與創(chuàng)新中實現(xiàn)。

[參考文獻(xiàn)]

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第2篇：消費(fèi)稅的理解范文

摘要：近十幾年來，中國白酒企業(yè)高速發(fā)展，其繳納的稅費(fèi)成為國家稅收的重要來源。本文就白酒企業(yè)消費(fèi)稅稅收籌劃常用的方法討論分析，指出稅收籌劃應(yīng)遵循的原則、方法及操作要點，以降低涉稅風(fēng)險。

關(guān)鍵詞 ：白酒企業(yè)；消費(fèi)稅籌劃方法；探討

一、白酒行業(yè)稅負(fù)狀況

白酒企業(yè)涉及的主要稅種包括增值稅、消費(fèi)稅、所得稅等，其中消費(fèi)稅和增值稅是主要稅負(fù)。

目前國家對糧食類白酒生產(chǎn)企業(yè)征收消費(fèi)稅，且實行復(fù)合計稅，即一方面是征收從價稅，按銷售額征收20%的從價稅，同時按每500ml征收0.5 元的從量稅。

增值稅方面，由于白酒企業(yè)毛利率較高，因此增值稅稅負(fù)率也一般在10%以上。

因此，白酒生產(chǎn)企業(yè)增值稅和消費(fèi)稅稅負(fù)保守估記也將達(dá)到33%以上，如果再考慮所得稅及各項附加，稅收負(fù)擔(dān)可想而知，因此糧食類白酒企業(yè)是稅負(fù)較重的行業(yè)之一。而且在其稅負(fù)中消費(fèi)稅所占的比重最大。

二、白酒企業(yè)稅收籌劃的必要性

（一）合理降低稅負(fù)，提高企業(yè)市場競爭力

企業(yè)存在的目的為了盈利，是為股東和利益相關(guān)者創(chuàng)造更多的財富，但前提是企業(yè)必須有持續(xù)的現(xiàn)金流、良好的經(jīng)營管理，增加收入，控制各項成本費(fèi)用支出。稅費(fèi)支出是企業(yè)的一項重要現(xiàn)金支出，由于稅收的強(qiáng)制性特點決定了它是企業(yè)一項剛性支出。尤其是消費(fèi)稅，白酒企業(yè)只要從事生產(chǎn)銷售無論利潤高低或有無利潤都要承擔(dān)20%的消費(fèi)稅從價稅和每500ml0.5 元的從量稅。目前白酒行普遍不景氣，利潤大幅下滑，對白酒企業(yè)而言進(jìn)行稅收籌劃，合理控制稅費(fèi)支出，避免交本可以避免的稅，保持合理的稅負(fù)，對于增加利潤，提高企業(yè)的市場競爭力具有重意義。

（二）合理稅收籌劃，降低企業(yè)的涉稅風(fēng)險

企業(yè)經(jīng)營面臨多種風(fēng)險。其中稅收風(fēng)險是一項重要的風(fēng)險，稍有不慎，可能會構(gòu)成偷稅。因此企業(yè)稅收籌劃不是簡單的避稅，是在深刻領(lǐng)會稅法精神，根據(jù)稅收法規(guī)，充分利用稅法之相關(guān)條款，合理籌劃，才能達(dá)到既降低企業(yè)稅負(fù)，同時降低企業(yè)的涉稅風(fēng)險的目的。稅收籌劃要合理使用，避稅和偷稅之間具有本質(zhì)的區(qū)別，但操作不當(dāng)避稅則就可能變成偷稅。

三、稅收籌劃應(yīng)堅持的原則

（一）堅持稅法立法精神

通過合理籌劃一方面使可以按照稅法交應(yīng)該交的稅，避免交不合理不應(yīng)當(dāng)交的稅，從而在涉稅事項處理中，提前籌劃，降低涉稅風(fēng)險。稅法立法精神中保護(hù)合理、善意的涉稅行為。因此具體籌劃行為中要嚴(yán)格遵守稅收相關(guān)法規(guī)，具體的籌劃行為，不得與稅法精神相違背，不得以偷稅為目的進(jìn)行籌劃，否則操作不當(dāng)極易演變?yōu)橥刀悺?/p>

（二）充分利用稅法政策

在稅收活動中只所以存在稅收籌劃空間，是因為稅法規(guī)定了多種情形，或者稅法對不同情況分別處理。因此在稅收籌劃時首先要認(rèn)真學(xué)習(xí)稅法，了解稅法的各項規(guī)定對不同條件的經(jīng)濟(jì)事項應(yīng)采取的稅收處理辦法。

（三）與稅務(wù)機(jī)關(guān)充分溝通，理解一致原則

在實際工作經(jīng)濟(jì)會遇到對同一涉稅行為，稅務(wù)征管人員與企業(yè)理解不一致，從而造成企業(yè)所作的稅收籌劃方案，稅收機(jī)關(guān)不認(rèn)可，增加了企業(yè)的涉稅風(fēng)險。因此在進(jìn)行每一項稅收籌劃方案前，要充分與稅收征管機(jī)關(guān)相溝通，能夠分析可能存在的問題、風(fēng)險，然后具體操作方法，以達(dá)到對同一事項理解一致，至少能取得征管人員的理解，以便其他稅務(wù)人員提出異議時能夠幫助解釋，從而避免帶來風(fēng)險。

四、合理的稅收籌劃方法及操作要點

按照2009 年國家稅務(wù)總局出臺的《白酒企業(yè)消費(fèi)稅計稅價格核定管理辦法》規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)賣給銷售公司，價格低于對外銷售價格70%的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)重新核定計稅價格，按照對外售價的50%--70%之間核定價格，以此做為消費(fèi)稅計稅價格基礎(chǔ)。此核定價格決定了白酒企業(yè)消費(fèi)稅計稅價格直接取決于對外銷售價格。在對外售價一定的前提下，無論成本如何核算，成本高低，計稅價格是固定的。如果要降低消費(fèi)從價稅額則主要應(yīng)降低銷售價格，如何既能保證企業(yè)合理的利潤，同時又降低銷售價格成為稅收籌劃的重點。

銷售價格= 生產(chǎn)成本+ 包裝材料+ 相關(guān)稅費(fèi)+ 銷售費(fèi)用+管理費(fèi)用+目標(biāo)利潤

在影響價格的諸因素中，如果確保目標(biāo)利潤不變的前提下，降低其他成本費(fèi)用，則銷售價格降低，計稅價格降低，從而消費(fèi)稅價內(nèi)稅費(fèi)相應(yīng)降低。既保證了利潤，又降低了稅費(fèi)。稅收籌劃的重點就變?yōu)榻档统杀举M(fèi)用。具體稅收籌劃方案有以下幾種：

（一）剝離銷售費(fèi)用

在白酒企業(yè)中廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)、進(jìn)店費(fèi)、促銷費(fèi)、業(yè)務(wù)拓展費(fèi)、贊助費(fèi)、品償費(fèi)、展示費(fèi)等銷售費(fèi)用占居了相當(dāng)大的比例。這些費(fèi)用如果全部包含在出廠價內(nèi)，則企業(yè)除了承擔(dān)上述費(fèi)用外，還要按上述費(fèi)用金額再承擔(dān)20%的消費(fèi)稅，降低了企業(yè)的利潤。因此為了降低稅負(fù)，可以將上述費(fèi)用改由經(jīng)銷商支付，企業(yè)在白酒供應(yīng)價格上予以優(yōu)惠。操作方法：

1.公司在與渠道商簽定銷售合同時，需要在合同中注明白酒在終端市場銷售過程中所發(fā)生的銷售費(fèi)用（廣告宣傳費(fèi)、進(jìn)店費(fèi)、促銷費(fèi)、業(yè)務(wù)員相關(guān)費(fèi)用）全部由渠道經(jīng)銷商負(fù)責(zé)。白酒生產(chǎn)企業(yè)在白酒出廠時給予一定的價格折扣。

2.廣告宣傳費(fèi)用在制作時，經(jīng)銷商與制作方簽定合同，經(jīng)銷商與制作方為合同雙方當(dāng)事人，白酒企業(yè)作為合同的監(jiān)制方，對合同的執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督。制作方將發(fā)票直接開給經(jīng)銷商，并提供證明，經(jīng)銷商付款，經(jīng)銷商付款后，按付款金額，白酒企業(yè)以商業(yè)折扣形式，從貨款中扣除。

3.其他有關(guān)費(fèi)用如促銷費(fèi)、業(yè)務(wù)員相關(guān)費(fèi)用可參照宣傳費(fèi)，由經(jīng)銷商負(fù)責(zé)，白酒企業(yè)給予相應(yīng)價格折扣，從銷貨總金額中扣除此項費(fèi)用作為結(jié)算金額。

（二）剝離包裝材料費(fèi)用

在白酒和各項成本中，包裝成本估計將占到白酒成本的50%以上。按稅法規(guī)定包裝物成本應(yīng)作為消費(fèi)稅計價基礎(chǔ)。因此在實際中工作，有些企業(yè)就是將包裝物單獨(dú)核算，包裝改在銷售公司進(jìn)行，或者在銷售時將包裝物和酒分開銷售，然后在銷售環(huán)節(jié)繼續(xù)包裝。從而達(dá)到降低消費(fèi)稅計稅價格。

（三）成立無關(guān)聯(lián)關(guān)系的銷售公司，轉(zhuǎn)移價格

通過設(shè)立銷售公司避稅。目前白酒企業(yè)基本都是除了生產(chǎn)單位之外再設(shè)立一銷售公司，生產(chǎn)企業(yè)賣給銷售公司，銷售公司再對外銷售。由于消費(fèi)稅只在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，而銷售公司不征收消費(fèi)稅。通過適當(dāng)定價，降低生產(chǎn)企業(yè)出廠價格，從而起到降低消費(fèi)稅計稅價格基礎(chǔ)，降低消費(fèi)稅稅負(fù)。2009年國家稅務(wù)局出臺《白酒企業(yè)消費(fèi)稅計稅價格核定管理辦法》后，此方法的避稅效果大打折扣。但并不意味道這種方法不可用。在實際工作中，可以除了在生產(chǎn)地區(qū)設(shè)計總的銷售公司外，還可在終端區(qū)域市場成立多家無關(guān)聯(lián)關(guān)系的銷售公司，構(gòu)成銷售關(guān)系，由經(jīng)銷商和業(yè)務(wù)員共同持股，與白酒業(yè)的銷售公司簽定區(qū)域協(xié)議，作為白酒企業(yè)該區(qū)域獨(dú)家總經(jīng)銷。生產(chǎn)企業(yè)以較低的價格批發(fā)給總經(jīng)銷，總經(jīng)銷在所轄區(qū)域內(nèi)分銷?？梢酝ü蓹?quán)形式把渠道經(jīng)銷商的利益與白酒品牌綁定，同時穩(wěn)定銷售隊伍。

（四）利用其他酒降低稅負(fù)

現(xiàn)行稅法規(guī)定，酒精度低于38 度且取得國食健字或衛(wèi)食字文號的，以及以發(fā)酵酒為酒基酒精度低于20度的配制酒，都可以按其他酒按10%稅率征稅并不征從量稅。但前提是要與其他白酒明確區(qū)分開來，單獨(dú)核算。目前國內(nèi)對低度酒的需求越來越大，特別是南方地區(qū)和年輕人，因此于習(xí)慣生產(chǎn)高度糧食白酒的企業(yè)可以嘗試開發(fā)新的產(chǎn)品，生產(chǎn)低度酒，可以大幅度降低稅負(fù)。

（五）調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，提高產(chǎn)品檔次，以降低稅負(fù)

由于消費(fèi)稅一方面是從價稅，一方面是從量稅，因此價格越低，稅負(fù)比例越大，企業(yè)的毛利率也越低。相反如果價格越高，則稅負(fù)比例越低，毛利率越高。如2001年國家調(diào)整消費(fèi)稅費(fèi)計稅辦法,實行從量和從價的復(fù)合計稅辦法。此項稅收政策的調(diào)整加重了白酒企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，特別是以生產(chǎn)中低檔白酒的企業(yè)，直接降低了企業(yè)的利潤，使得這些企業(yè)舉步為艱。當(dāng)時的全興集團(tuán)，以生產(chǎn)中低檔全興大曲為主，利潤率較低，稅收負(fù)擔(dān)加重，在此背景下，全興集團(tuán)重點打造“水井坊”這一高端品牌，提高產(chǎn)品價格，來應(yīng)對稅收增加帶來的問題，從而把水井坊打造成了中國第一坊。全興集團(tuán)通過中低檔品牌“全興大曲”向高端品牌的“水井坊”的成功轉(zhuǎn)型就是積極應(yīng)對國家白酒稅收政策調(diào)整的成功案例。面對消費(fèi)升級，調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，提高產(chǎn)品檔次，加強(qiáng)品牌宣傳，即降低稅負(fù)，又增加毛利率。

五、結(jié)論

白酒企業(yè)是公認(rèn)的稅負(fù)較重的行業(yè)，2001 年復(fù)合計稅、2009 年消費(fèi)稅計稅價格核定管理辦法的出臺，都增加了白酒行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。如何進(jìn)行合理稅收籌劃，降低企業(yè)稅負(fù)對企業(yè)尤為重要。但是稅收籌劃的原則和操作方法非常重要，如果沒有遵循合理的原則、沒有選擇適當(dāng)?shù)牟僮鞣椒?，極易帶來稅務(wù)風(fēng)險。因此在實際工作中應(yīng)該結(jié)合本企業(yè)的實際和當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)環(huán)境選擇合適的方法才能達(dá)到合理避稅的目的。同時由于稅法不斷改革，稅收監(jiān)管不斷加強(qiáng)，企業(yè)應(yīng)該不斷研究稅收法規(guī)及企業(yè)情況，探討更加適合本企業(yè)的稅收籌劃方法。

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第3篇：消費(fèi)稅的理解范文

【關(guān)鍵詞】增值稅；消費(fèi)稅；計稅依據(jù)；征稅環(huán)節(jié)；稅款抵扣

2008年11月10日，國務(wù)院以中華人民共和國國務(wù)院令538號、539號印發(fā)了修訂后的《增值稅暫行條例》、《消費(fèi)稅暫行條例》。2008年12月15日，財政部、國家稅務(wù)總局以第50號令、第51號令印發(fā)了修訂后的《增值稅暫行條例實施細(xì)則》、《消費(fèi)稅暫行條例實施細(xì)則》。在增值稅轉(zhuǎn)型過程中，因為消費(fèi)稅與增值稅之間存在較強(qiáng)的相關(guān)性。為了保持兩個稅種相關(guān)政策和征管措施之間的有效銜接。修訂《增值稅暫行條例》及其實施細(xì)則的同時，修訂了《消費(fèi)稅暫行條例》及其實施細(xì)則。增值稅與消費(fèi)稅均對貨物的流轉(zhuǎn)征稅，兩者既緊密聯(lián)系又相互區(qū)別，財務(wù)人員應(yīng)明確增值稅與消費(fèi)稅的交叉關(guān)系，準(zhǔn)確把握增值稅與消費(fèi)稅的聯(lián)系與區(qū)別。

一、增值稅與消費(fèi)稅的聯(lián)系

增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個人，就其貨物銷售或提供勞務(wù)的增值額和貨物進(jìn)口金額為計稅依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。

消費(fèi)稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工及進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人，就其消費(fèi)品的銷售額或銷售數(shù)量或者銷售額與銷售數(shù)量相結(jié)合征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

增值稅與消費(fèi)稅的聯(lián)系主要在于：第一，增值稅與消費(fèi)稅都對有形動產(chǎn)貨物征收(不動產(chǎn)或無形資產(chǎn)的流轉(zhuǎn)征收營業(yè)稅)。第二，消費(fèi)稅是對增值稅貨物中14類應(yīng)稅消費(fèi)品征收，這14種應(yīng)稅消費(fèi)品在計征消費(fèi)稅的同時計征增值稅，消費(fèi)稅納稅人同時是增值稅納稅人。第三，增值稅采取從價計征，消費(fèi)稅主要也是采取從價計征，且從價計征消費(fèi)稅的計稅依據(jù)與增值稅計稅依據(jù)大體相同。第四，兩者均存在視同銷售的情形：自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于非應(yīng)稅項目、免稅項目、集體福利、個人消費(fèi)、贈送、投資、分配。視同銷售同時計征增值稅、消費(fèi)稅。第五。兩者均有稅款抵扣規(guī)定。第六，兩者均有出口退稅規(guī)定。第七，對于應(yīng)稅消費(fèi)品，其增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票既是其計征增值稅也是其計征消費(fèi)稅的憑據(jù)。第八，兩者納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅期限相同，應(yīng)稅消費(fèi)品在征收增值稅的同時征收消費(fèi)稅。

二、增值稅與消費(fèi)稅的區(qū)別

增值稅與消費(fèi)稅存在諸多聯(lián)系，但增值稅與消費(fèi)稅作為兩個不同稅種在征稅范圍、納稅人、征稅環(huán)節(jié)、計稅依據(jù)、稅額抵扣、出口退稅及會計核算等方面都存在顯著區(qū)別。

(一)征稅范圍的區(qū)別

增值稅的征稅范圍，包括貨物和加工、修理修配勞務(wù)。消費(fèi)稅的征稅范圍為《消費(fèi)稅暫行條例》列舉的14類應(yīng)稅消費(fèi)品。消費(fèi)稅和增值稅呈交叉關(guān)系，增值稅對貨物普遍征收，消費(fèi)稅對所列14類應(yīng)稅消費(fèi)品征收。應(yīng)稅消費(fèi)品必然是增值稅應(yīng)稅貨物。但增值稅應(yīng)稅貨物并不一定是應(yīng)稅消費(fèi)品。另外，消費(fèi)稅的征稅范圍中不包括任何勞務(wù)。

(二)計稅環(huán)節(jié)的區(qū)別

增值稅采取多環(huán)節(jié)征收，包括進(jìn)口、銷售、受托加工各環(huán)節(jié)。消費(fèi)稅單環(huán)節(jié)征收，一般在生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口環(huán)節(jié)征收，以后的批發(fā)、零售環(huán)節(jié)均不再征收(新條例規(guī)定金銀首飾、鉆石、鉆石飾品例外，其消費(fèi)稅在零售環(huán)節(jié)征收)。另外，自產(chǎn)的貨物用于連續(xù)生產(chǎn)時不計征增值稅，自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時不計征消費(fèi)稅，但用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品時，計征消費(fèi)稅。

(三)納稅人、計稅方法的區(qū)別

增值稅按年應(yīng)稅銷售額規(guī)模和會計核算是否健全，將納稅人分成一般納稅人和小規(guī)模納稅人，并且按照納稅人確定兩種計稅方法，一般納稅人抵扣計算，小規(guī)模納稅人簡易計算。消費(fèi)稅未對納稅人分類，按稅目不同分別采取從價計征、從量計征、復(fù)合計征三種計稅方法。

(四)計稅依據(jù)的區(qū)別

增值稅從價計征，計稅依據(jù)為不含稅銷售額(包括全部價款和價外費(fèi)用)或組成計稅價格。根據(jù)不同的應(yīng)稅消費(fèi)品，消費(fèi)稅有從價計征、從量計征、復(fù)合計征三種情形。從價計征的應(yīng)稅消費(fèi)品，其消費(fèi)稅和增值稅的計稅依據(jù)一般相同，但在下列情況仍會存在區(qū)別：第一，自產(chǎn)用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股、抵償債務(wù)的應(yīng)稅消費(fèi)品，計征消費(fèi)稅以同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價格為計稅依據(jù)；計征增值稅以同類貨物加權(quán)平均價格為計稅依據(jù)。第二，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方作為消費(fèi)稅納稅人(委托加工金銀首飾，消費(fèi)稅納稅義務(wù)人是受托方)，消費(fèi)稅以受托方同類產(chǎn)品的銷售價格或組成計稅價格作為計稅依據(jù)，由受托方代扣代繳(受托方為個人的不實行代扣代繳)。受托方作為增值稅納稅人。按照其收取的加工費(fèi)作為計稅依據(jù)計繳增值稅?！巴惍a(chǎn)品的銷售價格或組成計稅價格”必然高于其“加工費(fèi)”。第三，逾期未退的啤酒、黃酒包裝物押金應(yīng)并入銷售額作為增值稅的計稅依據(jù)，但啤酒、黃酒的消費(fèi)稅從量計征，其包裝物押金不征收消費(fèi)稅。

(五)已納稅額抵扣的區(qū)別

增值稅小規(guī)模納稅人不得抵扣，而一般納稅人通常于各環(huán)節(jié)均可抵扣其上一環(huán)節(jié)符合條件的已納稅額(進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅不能抵扣國外采購已納稅額)。而消費(fèi)稅的抵扣要滿足“來源、連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品、稅目對應(yīng)”三個方面的要求。首先，只限來源于外購(包括進(jìn)口、國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn))、委托加工的已稅消費(fèi)品，其已納消費(fèi)稅允許抵扣，從商業(yè)企業(yè)購進(jìn)的已稅消費(fèi)品，其已納消費(fèi)稅一律不得扣除。其次，必須是生產(chǎn)企業(yè)用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，否則外購、委托加工已納消費(fèi)稅不得扣除。最后，只有稅目對應(yīng)屬于11項列舉范圍內(nèi)的才允許抵扣。另外，增值稅采取認(rèn)證申報抵扣制度，只要購進(jìn)貨物取得合法憑據(jù)并經(jīng)過合法認(rèn)證申報，已納增值稅均可于認(rèn)證當(dāng)期抵扣。而消費(fèi)稅采取耗用抵扣制度。只有在連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品中耗用的那部分已稅消費(fèi)品，其已納消費(fèi)稅才允許當(dāng)期抵扣。

(六)其他稅制方面的區(qū)別

與價格的關(guān)系方面，增值稅是價外稅，當(dāng)銷售額為含稅銷售額時要進(jìn)行價稅分離；消費(fèi)稅是價內(nèi)稅，在計算組成計稅價格時要將消費(fèi)稅計入其中。出口退稅方面，生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)出口貨物的增值稅均“免且退”。退稅率一般低于征稅率為不完全退稅；生產(chǎn)企業(yè)出口貨物的消費(fèi)稅“免不退”。外貿(mào)企業(yè)出口貨物的消費(fèi)稅“免且退”。退稅率即征稅率為完全退稅。

(七)會計核算上的區(qū)別

一般納稅人增值稅核算，在“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬下設(shè)“進(jìn)項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”專欄；小規(guī)模納稅人設(shè)“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬核算增值稅；消費(fèi)稅納稅人統(tǒng)一設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅”核算消費(fèi)稅。消費(fèi)稅為價內(nèi)稅與損益相關(guān)，計算應(yīng)納消費(fèi)稅時計入“營業(yè)稅金及附加”賬戶；增值稅為價外稅與損益無關(guān)，不通過“營業(yè)稅金及附加”賬戶核算。

三、增值稅與消費(fèi)稅聯(lián)系與區(qū)別的案例演示

上海彩姿化妝品公司為一般納稅人，2009年12月進(jìn)口化妝品3000件，每件100元，運(yùn)抵我國上海港起卸前發(fā)生包裝、

運(yùn)輸、保險和其他勞務(wù)費(fèi)用共計1500元。海關(guān)完稅后取得相關(guān)完稅憑證，海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅于當(dāng)期認(rèn)證申報抵扣。進(jìn)口化妝品中1000件直接在國內(nèi)銷售，每件含稅售價147元。另2000件于本期領(lǐng)用作原材料，經(jīng)過進(jìn)一步提純粹取，加工成彩姿系列化妝品5000件(每件不含稅價150元)，4600件銷售給各批發(fā)商并開出增值稅專用發(fā)票，另向各批發(fā)商收取運(yùn)費(fèi)5000元，400件贈送給重要客戶?；瘖y品的關(guān)稅稅率為25％，消費(fèi)稅稅率為30％。

(一)進(jìn)口為增值稅征稅環(huán)節(jié)也為消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)，化妝品為應(yīng)稅消費(fèi)品，計繳消費(fèi)稅同時計繳增值稅

進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納關(guān)稅=關(guān)稅完稅價格×關(guān)稅稅率=(3000×100+1500)×25％=75375元；應(yīng)納消費(fèi)稅=進(jìn)口組成計稅價格×消費(fèi)稅稅率=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅)÷(1一消費(fèi)稅稅率)×消費(fèi)稅稅率=(301500+75375)÷(1-30％)x30％=161517，86元；應(yīng)納增值稅=進(jìn)口組成計稅價格×增值稅稅率=1301500+75375)÷(1-30％)×17％=91526.79元。

(二)增值稅多環(huán)節(jié)征收，消費(fèi)稅單環(huán)節(jié)征收

進(jìn)口化妝品國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)需計征增值稅但不計征消費(fèi)稅。自產(chǎn)化妝品銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅，并允許抵扣經(jīng)過認(rèn)證的全部進(jìn)口化妝品已納增值稅。自產(chǎn)化妝品環(huán)節(jié)同時應(yīng)納消費(fèi)稅，允許抵扣領(lǐng)用2000件進(jìn)口化妝品的已納消費(fèi)稅。自產(chǎn)化妝品贈送客戶視同銷售，同時計征增值稅與消費(fèi)稅。

國內(nèi)銷售應(yīng)納增值稅=銷項稅額一進(jìn)項稅額=不舍稅銷售額*增值稅率一進(jìn)口化妝品進(jìn)口環(huán)節(jié)已納增值稅額=147÷(1+17％)×1000×17％+[5000×150+5000÷(1+17％)]×17％-91526.79=5805868元；國內(nèi)銷售應(yīng)納消費(fèi)稅=不含稅銷售額×消費(fèi)稅率一領(lǐng)用進(jìn)口化妝品進(jìn)口環(huán)節(jié)已納消費(fèi)稅額=[5000×150+5000÷(1+17％)]×30％-16151786÷3000×2000=118603.48元。

第4篇：消費(fèi)稅的理解范文

關(guān)鍵詞：自主探究；小組合作；中職《稅收基礎(chǔ)》

中圖分類號：G71 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1673-9132（2016）18-0168-30

DOI：10.16657/ki.issn1673-9132.2016.18.001

盧梭說，問題不在于教他各種學(xué)問，而在于培養(yǎng)他愛好學(xué)問的興趣，而且在這種興趣充分增長起來的時候，教他以研究學(xué)問的方法。就是說讓學(xué)生從“要我學(xué)”到“我要學(xué)”到“我喜歡學(xué)”。

一、自主探究、小組合作的定義

自主探究：這是當(dāng)今新課程理念所提倡的一種學(xué)習(xí)方式。它要求學(xué)生要做課堂的主人，主動地去獲取知識。即讓學(xué)生主動參與，樂于探究。

小組合作：其基本做法是將全班學(xué)生依其學(xué)業(yè)水平、能力傾向、個性特征、性別乃至社會、家庭背景等方面的差異組成若干個異質(zhì)學(xué)習(xí)小組（每組3-6人），集思廣益，團(tuán)結(jié)協(xié)作。

二、中職會計專業(yè)的學(xué)生特點及對策

會計學(xué)專業(yè)二年級學(xué)生，60%左右考取了會計從業(yè)資格證，有一定的專業(yè)基礎(chǔ)，課堂紀(jì)律差、自覺性差，邏輯思維能力不強(qiáng)，個體差異比較大。但他們喜愛流行、新鮮的事物，可塑性強(qiáng)、思想單純，易受教師鼓勵和引導(dǎo)。

針對中職會計專業(yè)的學(xué)生特點，教學(xué)要做到以下三點。

（一）激發(fā)興趣，事半功倍

在教學(xué)的每個環(huán)節(jié)，都要考慮學(xué)生的興趣，讓學(xué)生主動參與到整個教學(xué)活動中，充分調(diào)動學(xué)生的積極性和主動性。

（二）有效學(xué)習(xí)，重在方法

引導(dǎo)學(xué)生總結(jié)適合自己的學(xué)習(xí)方法，培養(yǎng)其主動思考、獨(dú)立學(xué)習(xí)的習(xí)慣。利用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)提取有用信息并將其有效地轉(zhuǎn)化為知識。

（三）趁熱打鐵，學(xué)以致用

當(dāng)理論知識能“馬上應(yīng)用”時，學(xué)生能記住其中90%的內(nèi)容。所以，在講解完理論知識后，應(yīng)趁熱打鐵地培養(yǎng)其實踐的能力，與涉稅會計工作聯(lián)系起來。

三、自主探究、小組合作在中職《稅收基礎(chǔ)》的應(yīng)用

《稅收基礎(chǔ)》是中職會計專業(yè)的一門基礎(chǔ)課程，這門課的特點是理論性、政策性、實用性和操作性強(qiáng)，主要介紹稅收基本原理，各稅種的征稅規(guī)定、計稅方法等。教材第三章第二節(jié)消費(fèi)稅屬于稅制體系中的重難點，重點是消費(fèi)稅的稅目和計算。難點是用組成計稅價格計算消費(fèi)稅、復(fù)合計稅的方法，這是會計人員在工作中必須掌握的一項技能，是培養(yǎng)學(xué)生參與經(jīng)濟(jì)生活能力的一個亮點?？梢酝ㄟ^課前引導(dǎo)學(xué)生通過學(xué)校網(wǎng)絡(luò)教學(xué)平臺資源進(jìn)行預(yù)習(xí)，課中通過請三位學(xué)生充當(dāng)教師的角色，開展小組競賽、知識點搶答等活動激發(fā)興趣；課后要求學(xué)生完成網(wǎng)上的模擬報稅任務(wù)、加強(qiáng)練習(xí)與理解、學(xué)以致用等來解決。

“消費(fèi)稅的計算”這節(jié)課完成的目標(biāo)是掌握消費(fèi)稅的概念、特點、14項稅目的內(nèi)容及應(yīng)納稅額的計算；掌握消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計算與申報，能運(yùn)用方法解決實際中的同類問題；體驗涉稅會計的工作，增強(qiáng)納稅意識。激發(fā)對專業(yè)知識的興趣；培養(yǎng)團(tuán)隊合作意識；能解決稅務(wù)登記、納稅申報、稅款繳納過程中的實際問題，培養(yǎng)依法納稅的法律意識，完成涉稅會計崗位的任務(wù)。因此，這節(jié)課用講授法、探究―― 研討法和小組討論法結(jié)合。講授法以教學(xué)大綱為指南，以工作任務(wù)為導(dǎo)向，強(qiáng)調(diào)以學(xué)生為主體，通過案例教學(xué)、動漫視頻教學(xué)及小組競賽等激發(fā)學(xué)生內(nèi)在動機(jī)，注重啟發(fā)學(xué)生；課后布置網(wǎng)上模擬報稅任務(wù)和在線作業(yè)，讓學(xué)生理論聯(lián)系實踐，在模擬報稅中體驗“涉稅會計”的樂趣。

探究――研討法：課前布置任務(wù)，安排消費(fèi)稅的三種計稅方法，由三位學(xué)生走上講臺授課。通過這種“教、學(xué)互換”，充分調(diào)動學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性，培養(yǎng)其自學(xué)探究的能力。

小組討論法：班級學(xué)生分成三個小組，共同完成教師布置的任務(wù)。小組競賽三環(huán)節(jié)：“小老師”“課堂搶答”“課堂練習(xí)”。對取得好成績的組員給予物質(zhì)獎勵。

自主探究、小組合作在《稅收基礎(chǔ)》中的《消費(fèi)稅的計算》的具體教學(xué)應(yīng)用如下：

（一）Flash視頻導(dǎo)入――激發(fā)興趣

新課視頻導(dǎo)入，通過央視“提高消費(fèi)稅是雙刃劍”視頻引出問題?！盀槭裁凑f提高消費(fèi)稅是雙刃劍？”組織新課，吸引眼球。課中新課講授，消費(fèi)稅的概念、特征、納稅義務(wù)人及14項稅目。注意與學(xué)生的互動，生活中案例的引用，深入淺出，解讀透徹。

（二）教師授課――消費(fèi)稅稅制簡介

知識點搶答，將14項消費(fèi)稅稅目分成6類，例如，“奢侈品和非生活必需品”類，要求學(xué)生合上教材迅速搶答其中包括哪些消費(fèi)品。答對者給予其所在小組加分。發(fā)散思維，加深理解。

（三）學(xué)生授課――三種計稅方法的講解

從量定額的計算：簡單卻能抓住重點，對教師和臺下學(xué)生的提問應(yīng)答自如。

從價定率的計算：課前做足了功課，與教師充分溝通，課上能與臺下學(xué)生互動。

復(fù)合計稅的方法：略有緊張，對難點的解答不夠準(zhǔn)確，但很好地激發(fā)了同學(xué)們的思考。

（四）課堂鞏固――課堂練習(xí)，小組競賽

三個小組對教師布置的課堂練習(xí)題展開討論，在草稿紙上計算回答后上交答案，教師根據(jù)各小組現(xiàn)場完成情況給予評分。通過練習(xí)應(yīng)用來檢驗知識的掌握程度，安排三個重點問題：

1.組成計稅價格方法的計稅

2.復(fù)合計稅方法的計稅

3.為什么區(qū)分這三種方法（自由發(fā)揮，無標(biāo)準(zhǔn)答案）

（五）歸納總結(jié)――布置課后作業(yè)

新課總結(jié)為三種計稅方法的總結(jié)，對各小組的表現(xiàn)進(jìn)行總結(jié)與排名，現(xiàn)場派發(fā)獎品。課后作業(yè)為學(xué)校網(wǎng)絡(luò)教學(xué)平臺在線作業(yè)及模擬報稅實訓(xùn)題。

在課堂中授課理論聯(lián)系實際，小組競賽、學(xué)生走上講臺授課等有新意，課堂氣氛活躍。

激發(fā)興趣，效果顯著。在課程中通過學(xué)生走上講臺，小組競賽、視頻教學(xué)等激發(fā)起學(xué)生的興趣，發(fā)掘出他們自身的潛力，收到了很好的學(xué)習(xí)效果。

第5篇：消費(fèi)稅的理解范文

關(guān)鍵詞：消費(fèi)稅 押金 增值稅 賬務(wù)處理

中圖分類號：F810.423 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2011）06-152-02

在會計核算中，包裝物核算時一個不可忽視的會計賬務(wù)處理，尤其是涉及到有關(guān)增值稅和消費(fèi)稅的會計處理。首先對包裝物概念的正確理解，包裝物是為包裝特定單位會計主體產(chǎn)品、商品而準(zhǔn)備的器具、器皿，如壇、袋、瓶、桶、罐、箱等。包裝物在企業(yè)中主要是為促進(jìn)產(chǎn)品銷售而必須或附帶的，所以可以單獨(dú)和附屬處理，如隨產(chǎn)品銷售、出借、出租等。在這些過程會或多或少涉及到增值稅和消費(fèi)稅的賬務(wù)處理。以下是煙產(chǎn)品包裝物、非煙產(chǎn)品包裝物兩種情況下繳納增值稅、消費(fèi)稅的賬務(wù)處理。

一、煙類產(chǎn)品包裝物中增值稅、消費(fèi)稅的賬務(wù)處理

包裝物隨煙類產(chǎn)品出租、出借、出售繳納的消費(fèi)稅、增值稅的賬務(wù)處理與煙類包裝物的用途十分密切，作用不同賬務(wù)處理方法也不同。但是在押金計稅的賬務(wù)處理有差別。

（一）除煙絲以外的其他煙類產(chǎn)品包裝物押金的賬務(wù)處理

我國的稅收法律制度規(guī)定，除銷售煙絲之外的其他煙類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)的包裝物押金，在會計核算中不論押金是否返還，均并入銷售額中，按照煙類產(chǎn)品規(guī)定的適用稅率征收消費(fèi)稅和增值稅。在企業(yè)向購貨方收取的煙類包裝物押金到歸還包裝物退還押金過程中，企業(yè)都要額外繳納消費(fèi)稅和增值稅兩筆稅款。在一些教材中將包裝物涉及的消費(fèi)稅和增值稅兩筆稅款計入營業(yè)稅金及附加科目，筆者認(rèn)為不妥。根據(jù)新會計法律制度規(guī)定，營業(yè)稅金及附加科目主要核算城建稅、資源稅、營業(yè)稅和教育費(fèi)附加，而不包括增值稅。而根據(jù)新稅收法律制度規(guī)定，包裝物押金繳納稅款與包裝物押金是否歸還無關(guān)，即只要收取包裝物押金就要繳稅，因為包裝物押金是伴隨著銷售而進(jìn)行的，與銷售密切聯(lián)系的，企業(yè)實現(xiàn)了銷售付出代價之一就是向國家繳納稅款，上繳稅款作為銷售費(fèi)用科目列支。在發(fā)出包裝物后如果一年及一年以上尚未退還包裝物的，則收取的押金不用退還也不用再納稅，以免重復(fù)計稅。

例1.某卷煙有限責(zé)任公司為增值稅一般納稅人，該公司本月銷售甲類卷煙一批，暫收包裝物押金5260元，款項收存銀行，并向購貨方簽訂了押金合同，合同規(guī)定規(guī)定的卷煙包裝物回收期為三個月（注：該批卷煙適用的消費(fèi)稅稅率為36%）。

卷煙押金會計處理如下：

（1）取得包裝物押金時：

借：銀行存款 5260

貸：其他應(yīng)付款――存入保證金 5260

（2）計算繳納的消費(fèi)稅與增值稅：

該包裝物押金應(yīng)交的消費(fèi)稅額=5260/（1+17%）*36%=1619（元）

該包裝物押金應(yīng)交的增值稅銷項稅額=5260/（1+17%）*17%=764（元）

會計分錄：

借：銷售費(fèi)用 1619

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅 1619

借：銷售費(fèi)用 764

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 764

（3）三個月后，購貨方尚未歸還包裝物，沒收包裝物押金時：

借：其他應(yīng)付款――存入保證金 5260

貸：銷售費(fèi)用 5260

（二）煙絲產(chǎn)品包裝物押金的賬務(wù)處理

我國消費(fèi)稅暫行條例和有關(guān)實施細(xì)則規(guī)定：新增了實行從價定率辦法計算消費(fèi)稅這一環(huán)節(jié)，在隨同產(chǎn)品（應(yīng)稅消費(fèi)品）銷售包裝物的應(yīng)就該包裝物和應(yīng)稅消費(fèi)品一起繳納消費(fèi)稅。因此，對煙絲包裝物押金征稅的規(guī)定適用從價定率。煙類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售煙絲時收取的包裝物押金不再繳納消費(fèi)稅，也即是無論期限多長都不用繳納消費(fèi)稅，但是規(guī)定有超過一年及一年以上的期限需要繳納增值稅。在賬務(wù)處理時，沒收的包裝物押金繳納的增值稅計入應(yīng)交增值稅（銷項稅）科目。

例2.甲煙業(yè)有限責(zé)任公司為增值稅一般納稅人，該公司本月銷售煙絲一批，收取煙絲包裝物押金5260元，款項存入銀行，同時簽訂三個月的包裝物回收期合同。則包裝物押金的會計處理如下：

（1）取得包裝物押金時：

借：銀行存款 5260

貸：其他應(yīng)付款――存入保證金 5260

（2）三個月后，購貨方尚未歸還包裝物，沒收包裝物押金時：

該包裝物押金應(yīng)繳納增值稅銷項稅=5260/（1+17%）*17%=764（元）

借：其他應(yīng)付款――存入保證金 5260

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 764

銷售費(fèi)用 4496

二、非煙類產(chǎn)品包裝物繳納消費(fèi)稅、增值稅的賬務(wù)處理

非煙類產(chǎn)品包裝物有關(guān)“兩稅”的核算與該包裝物的使用用途緊密聯(lián)系，用途不同會計處理也不同。

（一）非煙類產(chǎn)品包裝物隨同產(chǎn)品出售的賬務(wù)處理

公司因出售產(chǎn)品的需要，包裝物常常和商品一起銷售，以便促進(jìn)銷售，但是該包裝物伴隨出售中存在兩種計價方法。不同的計價方法，會計處理方法也不一樣。

1.不單獨(dú)計價銷售。

（1）銷售收入。對于包裝隨同產(chǎn)品銷售不單獨(dú)計價，也即是在產(chǎn)品的銷售收入中包含了包裝物的價格在里面，只計主營業(yè)務(wù)收入和增值稅銷項稅額，無需另外就包裝物繳納消費(fèi)稅和增值稅。

（2）押金收入。根據(jù)新的稅法規(guī)定，對于超過了合同期限（或一年及以上）仍未歸還的包裝物，對押金實行從價定率征收消費(fèi)稅和增值稅。包裝物隨同產(chǎn)品一起銷售不確認(rèn)包裝物收入，而包裝物成本計入銷售費(fèi)用，超過期限未歸還沒收押金，包裝物押金應(yīng)沖減銷售費(fèi)用。

2.單獨(dú)計價銷售。

（1）出售收入。按稅法規(guī)定，包裝物不隨同產(chǎn)品出售給購貨方而單獨(dú)計價的要繳納增值稅，應(yīng)當(dāng)如同視同銷售材料處理。對實現(xiàn)銷售的分別計入其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加、應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）科目。如果產(chǎn)品實行從價定率，按照消費(fèi)稅暫行條例的規(guī)定：包裝消費(fèi)品的包裝物應(yīng)一并并入銷售額中征收消費(fèi)稅。

（2）包裝物押金收入。根據(jù)新的稅收法律制度規(guī)定，對于超過期限或者超過一年及以上尚未歸還的包裝物，收取的押金按照適用的稅率并入產(chǎn)品銷售額中一并征收消費(fèi)稅和增值稅。例外情況下，產(chǎn)品銷售中包裝物已經(jīng)計稅，但是為了盡快促進(jìn)收回包裝物又額外加上一定的押金。這種押金屬于暫收應(yīng)付款，應(yīng)計入“其他應(yīng)付款”科目，到購貨方退還包裝物時，銷售方才退還押金，若超過期限未退還包裝物的則沒收押金，這時的押金屬于偶然所得計入“營業(yè)外收入”科目。賬務(wù)處理時，還要將額外的含稅押金還原為不含稅沖減“兩稅”后計入“營業(yè)外收入”科目。

例3.某工業(yè)企業(yè)屬于一般納稅人，本月出售應(yīng)稅消費(fèi)品一批，開具增值專用發(fā)票，發(fā)票列明售價為30000元，增值稅為5100元，伴隨出售的包裝物價值1170元，另外就該包裝物收取押金585元，通過銀行轉(zhuǎn)賬收訖，同時合同規(guī)定包裝物的回收期為三個月。（注：應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅率為15%）

會計處理如下：

（1）確認(rèn)收入：

該產(chǎn)品對應(yīng)的包裝物應(yīng)交增值稅=1170/（1+17%）*17%=170（元）

借：銀行存款 36855

貸：其他業(yè)務(wù)收入1000

主營業(yè)務(wù)收入 30000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 5270

其他應(yīng)付款――存入保證金 585

（2）三個月后，銷售方尚未收到包裝物，沒收押金：

該包裝物押金應(yīng)交增值稅銷項稅額=585/（1+17%）*17%=85（元）

包裝物押金應(yīng)交的消費(fèi)稅=585/（1+17%）*15%=75（元）

會計分錄：

借：其他應(yīng)付款――存入保證金 585

貸：營業(yè)外收入――沒收包裝物押金收入 425

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 85

應(yīng)交消費(fèi)稅 75

參考文獻(xiàn)：

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2.孫雪蓮，李士濤.包裝物核算中繳納“兩稅”會計處理的探討[J].會計之友，2010(10)

3.財政部會計資格評價中心.中級會計實務(wù)［M］.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2008

4.中華人民共和國財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則［M］.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006

5.李金茹.新編財務(wù)會計［M］.北京：電子工業(yè)出版社，2008

第6篇：消費(fèi)稅的理解范文

【關(guān)鍵詞】 節(jié)能 稅收 政策選擇

一、引言

能源是人類生存和發(fā)展的重要基礎(chǔ)，能源對經(jīng)濟(jì)和社會的發(fā)展起著必不可少的推動作用。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及人口的快速增長，常規(guī)能源的消耗幅度不斷增加，致使常規(guī)能源資源儲量日益減少。尤其是改革開放以來的很長一段時期內(nèi)，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展遵循粗放型的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，導(dǎo)致自然資源過度消耗和環(huán)境污染嚴(yán)重。

我國在“十二五”規(guī)劃中提到要堅持節(jié)約優(yōu)先、立足國內(nèi)、多元發(fā)展、保護(hù)環(huán)境，加強(qiáng)國際互利合作，調(diào)整優(yōu)化能源結(jié)構(gòu)，構(gòu)建安全、穩(wěn)定、經(jīng)濟(jì)、清潔的現(xiàn)代能源產(chǎn)業(yè)體系。未來，我國將把發(fā)展新型能源、規(guī)范常規(guī)能源作為能源發(fā)展的導(dǎo)向，把盡快建立起完善的現(xiàn)代能源產(chǎn)業(yè)體系作為目標(biāo)，大力促進(jìn)我國能源的建設(shè)發(fā)展。在構(gòu)建現(xiàn)代能源產(chǎn)業(yè)體系過程中，不但要依靠科技的發(fā)展，也需要政府政策研究干預(yù)和支持。稅收作為政府干預(yù)經(jīng)濟(jì)的重要手段之一，與其他的經(jīng)濟(jì)行政手段相比對促進(jìn)能源的發(fā)展有著更有效的促進(jìn)作用。正確理解稅收與能源發(fā)展的關(guān)系，運(yùn)用與能源有關(guān)的稅收制度有效促進(jìn)能源發(fā)展的實現(xiàn)將是一項重要的課題。

二、我國促進(jìn)節(jié)能減排的稅收政策存在的問題

1、節(jié)能稅收優(yōu)惠政策存在的不足

從現(xiàn)行稅收政策可以看出，我國目前為止在稅收政策方面對節(jié)能需求沒有明確的規(guī)定。稅收政策更多地關(guān)注能源的利用，例如，我國現(xiàn)行的消費(fèi)稅的稅目中涉及到能源利用的稅目有成品油、摩托車、小汽車等。從2009年1月1日起，對小汽車（乘用車和中輕型商務(wù)用車）按排量大小實行差別稅率（稅率從1%到40%）征收消費(fèi)稅。

在傳統(tǒng)能源的可替代新能源的利用和開發(fā)方面沒有相關(guān)的稅收政策體系，新能源的政策支持僅在具體的能源產(chǎn)業(yè)體系發(fā)展過程中根據(jù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展需要制定相關(guān)政策措施，造成了稅收政策的相對滯后性，無法與新能源發(fā)展同步，無法充分有效地利用政策調(diào)控增加對新能源的需求。以我國目前新能源主要消費(fèi)市場――發(fā)電消費(fèi)市場為例，新能源發(fā)電的優(yōu)惠政策培育落后于產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，目前主要依靠財政補(bǔ)貼、直接投資等措施解決新能源發(fā)電的市場失靈問題，還沒有相關(guān)的稅收政策予以支持。

2、高能耗稅收政策存在的缺陷

現(xiàn)行的稅收政策未將一些高耗能高污染的消費(fèi)品及消費(fèi)行為納入征稅范圍，并且我國目前主要僅針對生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅，對消費(fèi)者的消費(fèi)行為這一環(huán)節(jié)未充分考慮，導(dǎo)致企業(yè)不斷增加高能耗產(chǎn)品的產(chǎn)量，滿足消費(fèi)者對該類產(chǎn)品的需求。同時，對汽油、柴油等化石燃料征收的消費(fèi)稅的定額稅率較低，總體稅負(fù)低于國際水平，造成能源利用的低效，不利于能源消費(fèi)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和環(huán)境污染的控制。另外，我國的消費(fèi)稅收政策并沒有依據(jù)資源耗費(fèi)的程度不同和對環(huán)境污染程度的不同對產(chǎn)品規(guī)定不同的消費(fèi)稅稅率，我國現(xiàn)行消費(fèi)稅除了個別稅目外，對大多數(shù)的消費(fèi)品只設(shè)置了單一的稅率，而這種單一稅率對經(jīng)濟(jì)和消費(fèi)都起不到很好的調(diào)節(jié)效果。

3、節(jié)能稅收獎懲結(jié)合有待完善

在我國目前的稅收政策中，企業(yè)所得稅中規(guī)定了在計算應(yīng)納稅所得額時對企業(yè)用于相關(guān)節(jié)能技術(shù)的研究開發(fā)費(fèi)用予以扣除、對企業(yè)使用相關(guān)的節(jié)能、環(huán)保設(shè)施采取稅收鼓勵的措施，但沒有對造成污染、排放量比較大的企業(yè)制定相應(yīng)的稅收懲罰措施，縱容了一些污染企業(yè)的環(huán)境污染行為。為此，我國應(yīng)對在國外實施效果較好的稅收措施進(jìn)行借鑒，利用所得稅政策促進(jìn)我國節(jié)能減排技術(shù)的研發(fā)，豐富我國企業(yè)所得稅促進(jìn)節(jié)能減排的方式。

4、缺乏促進(jìn)以“節(jié)能”為對象的專門稅種

我國現(xiàn)階段的各個綠色稅種開征都有著不同的目的，它們的目標(biāo)大多是以形成收入、調(diào)節(jié)利潤、促進(jìn)資源的合理配置為主，目前還沒有特別為促進(jìn)節(jié)能而設(shè)置的稅種。目前在我國對高能耗進(jìn)行抑制的主要方法是征費(fèi)，其征收的范圍較廣，幾乎覆蓋了廢氣、廢渣、廢水、噪聲、放射性等五大領(lǐng)域，各項排污費(fèi)均由環(huán)境保護(hù)部門收取并用來作為治理環(huán)境污染的資金。全社會對排污費(fèi)的使用缺乏必要的監(jiān)督，排污費(fèi)的征收不能及時入庫并用于環(huán)境保護(hù)，各級環(huán)保部門截留、擠占或挪用排污費(fèi)的現(xiàn)象嚴(yán)重。由于這些綠色費(fèi)用征收過于分散，很難發(fā)揮統(tǒng)一的合力作用，使得我國在節(jié)能減排方面缺乏主體稅種必要的調(diào)節(jié)作用，使得我國政府在促進(jìn)節(jié)能減排時力不從心。

三、完善我國促進(jìn)節(jié)能減排現(xiàn)行的稅收政策建議

1、完善稅收優(yōu)惠制度

（1）完善流轉(zhuǎn)稅對節(jié)能的支持。首先，調(diào)整增值稅稅率。增值稅的稅率是稅制要素中的重要部分，稅率的大小直接影響納稅人稅負(fù)的輕重。應(yīng)該按照我國對新能源產(chǎn)品設(shè)備的界定，將這部分產(chǎn)品設(shè)備納入稅收優(yōu)惠的范圍，作為增值稅稅收優(yōu)惠的重點支持對象，有效降低新能源或節(jié)能產(chǎn)品設(shè)備的稅收負(fù)擔(dān)。其次，嚴(yán)格規(guī)范支持方式。對直接從事新能源技術(shù)開發(fā)生產(chǎn)產(chǎn)品的企業(yè)以及生產(chǎn)最終節(jié)能產(chǎn)品的企業(yè)，可以在特定期限內(nèi)實行增值稅即征即退、先征后退的政策，同時規(guī)范退還的增值稅需繼續(xù)用于新能源及節(jié)能方面的生產(chǎn)。最后，廢舊物資回收的企業(yè)實行先征后退的稅收政策，對其進(jìn)行定期的檢查，規(guī)范管理并對核算健全的企業(yè)給予退稅；對廢舊物品進(jìn)項計提的比例可適當(dāng)?shù)靥岣?，鼓勵企業(yè)提高對資源的綜合利用；按照適用稅率對生產(chǎn)企業(yè)所產(chǎn)生的廢棄物進(jìn)行征稅。

（2）建立新能源稅收的征收和優(yōu)惠制度。就可再生能源利用的光伏企業(yè)而言，由于受歐盟國家對中國光伏產(chǎn)業(yè)的進(jìn)口限制，我國有約47%的光伏產(chǎn)能需要國內(nèi)消化，這對于國內(nèi)的太陽能電力利用而言是挑戰(zhàn)也是機(jī)遇，其可以利用這一產(chǎn)業(yè)的過剩鼓勵居民個人購買太陽能發(fā)電設(shè)備，在滿足自身家庭供電需求的情況下可以向國家電網(wǎng)出售剩余電能，促進(jìn)我國從高能耗的電力供應(yīng)轉(zhuǎn)向可再生能源的電力供應(yīng)。為此，在稅收征收手續(xù)方面，居民向國家電網(wǎng)出售剩余電能，國家電網(wǎng)可參照農(nóng)產(chǎn)品采購的增值稅繳交方式，由國家電網(wǎng)開具收購的增值稅發(fā)票，代收代繳增值稅，解決居民個人無法向國家電網(wǎng)開具相關(guān)發(fā)票的情況。同時，對于居民個人向國家電網(wǎng)出售新能源電力可以在3―5年的時間予以免稅或減稅，對于居民個人購買光伏設(shè)備也可予以免稅或減稅優(yōu)惠，鼓勵居民利用太陽能設(shè)備自行發(fā)電。

（3）完善企業(yè)所得稅對節(jié)能的影響。除對新能源供給予以企業(yè)所得稅優(yōu)惠措施外，應(yīng)對清潔、高效的常規(guī)能源參照企業(yè)所得稅對新能源供給的部分優(yōu)惠措施給予稅收優(yōu)惠，對專門從事節(jié)能產(chǎn)品設(shè)備生產(chǎn)的企業(yè)可以減半征收企業(yè)所得稅；對企業(yè)購置的節(jié)能減排設(shè)備，實行投資抵稅、再投資退稅制度；對用以生產(chǎn)節(jié)水、節(jié)能等節(jié)約資源型產(chǎn)品的關(guān)鍵設(shè)備，政府鼓勵發(fā)展的節(jié)約資源型重要產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)的關(guān)鍵設(shè)備以及循環(huán)經(jīng)濟(jì)示范企業(yè)所使用的資源循環(huán)型的關(guān)鍵設(shè)備準(zhǔn)予加速折舊，或縮短折舊年限。根據(jù)資源綜合利用企業(yè)所生產(chǎn)產(chǎn)品中實際耗費(fèi)的廢舊資源的比例，實行部分先征后退或者全部返還的稅收政策。

（4）調(diào)整消費(fèi)稅征稅范圍及稅率。以高耗能高稅率、低耗能低稅率的基本原則為導(dǎo)向，擴(kuò)大消費(fèi)稅的征稅范圍，并調(diào)整消費(fèi)稅稅率，抑制常規(guī)能源的使用，從而間接鼓勵新能源的推廣。將目前尚未納入征稅范圍的高耗能高污染的消費(fèi)品及消費(fèi)行為納入消費(fèi)稅的征收范圍。對高耗能高污染的消費(fèi)品消費(fèi)行為計征額度較高的消費(fèi)稅，提高稅收成本，有利于納稅人在能源生產(chǎn)方面選擇高效環(huán)保的產(chǎn)品，進(jìn)一步抑制能源浪費(fèi)，保護(hù)生態(tài)環(huán)境的健康發(fā)展。一是把危害生態(tài)環(huán)境、人類健康的消費(fèi)品都納入到消費(fèi)稅的征稅范圍中。在恰當(dāng)?shù)臅r候，可以根據(jù)煤炭的污染程度確定稅額，逐步對煤炭征收消費(fèi)稅，而對清潔煤炭則免予征收消費(fèi)稅。這既可以緩解煤炭的消費(fèi)壓力，也可以刺激企業(yè)對節(jié)能型清潔煤的開發(fā)，有利于促進(jìn)煤炭消費(fèi)企業(yè)的節(jié)能減排，使煤炭的綜合利用效率得到提高。二是對污染破壞生態(tài)環(huán)境及能耗高的消費(fèi)品實行高稅率。適當(dāng)提高對人類健康有危害、對生態(tài)環(huán)境產(chǎn)生污染的鞭炮、煙花、炸藥等消費(fèi)品的稅率。三是適當(dāng)?shù)貙οM(fèi)稅的優(yōu)惠政策進(jìn)行調(diào)整。對能達(dá)到一定低能耗、低污染排放標(biāo)準(zhǔn)的越野車、小轎車和小客車等其他應(yīng)稅消費(fèi)品給予減征消費(fèi)稅的稅收優(yōu)惠。對采用節(jié)能減排新技術(shù)的交通工具如混合動力型車輛、氫能動力車輛、風(fēng)能動力及太陽能動力車輛等車輛可以適當(dāng)降低稅率。

2、開征節(jié)能新稅種

（1）開征能源稅。這是針對化石燃料中能量的含量征收的一種稅，其納稅人主要是能源消費(fèi)者與能源使用者，其目的就是通過征收能源稅提高能源消費(fèi)品的價格，促使企業(yè)和家庭減少使用能源產(chǎn)品，同時對新的清潔能源的研究和開發(fā)起到刺激作用。在制定能源稅時，其征稅對象應(yīng)該根據(jù)不同能源產(chǎn)品的特點和能源稅本身的功能，立足于我國的國情和能源稅發(fā)展的方向來確定。如果只是像一般消費(fèi)品那樣對最終的消費(fèi)環(huán)節(jié)征收相應(yīng)的能源稅，則控制不了能源再生產(chǎn)過程中的消費(fèi)問題，難以起到應(yīng)有的調(diào)節(jié)作用。能源稅在我國最好采用從量計征的計稅方法，并對一次性的能源制定相對較高的單位稅額標(biāo)準(zhǔn)，例如原油和原煤；對二次能源則制定相對較低的單位稅額標(biāo)準(zhǔn)，例如煤炭制品和石油。這樣的能源稅稅制設(shè)計相對來說更為合理可行，可以緩解二次能源產(chǎn)品稅負(fù)過重的問題。

（2）開征碳稅。根據(jù)我國現(xiàn)階段的經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展?fàn)顩r，我國現(xiàn)階段應(yīng)以在生產(chǎn)、經(jīng)營等活動過程中因消耗化石燃料直接向自然環(huán)境排放的二氧化碳作為開征碳稅的征稅范圍和對象，對在我國境內(nèi)生產(chǎn)、經(jīng)營過程中向自然環(huán)境中直接排放二氧化碳的單位和個人，以碳含量作為計稅依據(jù)，采取從量定額征收的方法?？紤]到納稅人的實際承受能力，碳稅的稅率在設(shè)計上不宜過高，應(yīng)該從低稅率起步，逐步過渡到高稅率，碳稅征收初期，應(yīng)確定在10―20元/噸較為合適。同時，為了鼓勵二氧化碳減排技術(shù)的發(fā)展，防止碳稅對特定行業(yè)產(chǎn)生不利影響，應(yīng)對積極減排的能源密集型企業(yè)以及積極采用技術(shù)減排或回收二氧化碳達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)采取稅收返回或者減免稅的稅收優(yōu)惠。

目前，我國與能源有關(guān)的稅收政策滯后于能源的發(fā)展，所以完善稅收政策勢在必行。同時，解決能源問題不僅要依靠稅收政策，也需要財政政策和必要的行政手段支持。只有構(gòu)建完善的現(xiàn)代能源產(chǎn)業(yè)體系，才能實現(xiàn)能源結(jié)構(gòu)的徹底轉(zhuǎn)變，達(dá)到經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化調(diào)整，確保實現(xiàn)節(jié)能減排的目標(biāo)，推動經(jīng)濟(jì)社會又好又快發(fā)展。

【參考文獻(xiàn)】

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[2] 史丹：國際金融危機(jī)以來中國能源的發(fā)展態(tài)勢、問題及對策[J].中外能源，2010（6）.

[3] 姚占輝：我國新能源汽車市場化困境分析及對策研究[J].上海汽車，2010（9）.

第7篇：消費(fèi)稅的理解范文

關(guān)鍵詞：視同銷售 賬務(wù)處理方式 企業(yè)財務(wù) 應(yīng)稅所得額

會計準(zhǔn)則是會計工作必須遵循的規(guī)范和準(zhǔn)繩。稅收法規(guī)則是用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。前者的目的是為了規(guī)范企業(yè)會計核算，使企業(yè)完整地提供會計信息，如實的反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。后者的目的則是為了監(jiān)督、管理納稅人從事生產(chǎn)經(jīng)營活動而產(chǎn)生的納稅義務(wù)，從而保證國家取得財政收入。由于企業(yè)會計準(zhǔn)則與稅法所要達(dá)到的目的有著根本的不同，且分別遵循著不同的規(guī)則，規(guī)范著不同的對象，因此會計與稅法的差異是必然存在的。

在我國會計既要負(fù)責(zé)會計工作，又要負(fù)責(zé)納稅申報工作，因此會計既要能夠站在會計準(zhǔn)則的立場上正確進(jìn)行具體業(yè)務(wù)的會計核算。又要站在稅法的角度，正確的理解稅法規(guī)定，正確的進(jìn)行納稅申報。特別是一些比較特殊的稅法概念，例如“視同銷售”行為，不僅涉及的稅種多、內(nèi)容復(fù)雜，而且對其具體業(yè)務(wù)采取不同的賬務(wù)處理方式，將導(dǎo)致企業(yè)有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債、收入、成本費(fèi)用的確認(rèn)和計量呈現(xiàn)出不同的結(jié)果，從而影響財務(wù)信息的質(zhì)量。同時在納稅申報時，特別是在所得稅的申報中又會因為概念不清，致使對“應(yīng)稅所得額”的理解和計算出現(xiàn)混亂。為此本文對“視同銷售”行為不同賬務(wù)處理方式對企業(yè)財務(wù)信息及應(yīng)稅所得額的影響進(jìn)行討論，借以認(rèn)真研讀有關(guān)的會計準(zhǔn)則內(nèi)容以及相關(guān)的稅法條款，準(zhǔn)確理解會計準(zhǔn)則和稅法對“視同銷售”行為的規(guī)范，進(jìn)而澄清模糊概念，提高“視同銷售”行為賬務(wù)處理和納稅申報的準(zhǔn)確性。

一、“視同銷售”行為不同賬務(wù)處理方式對企業(yè)財務(wù)的影響

“視同銷售”是指在會計上不作為銷售核算，而在稅收上作為銷售，確認(rèn)收入，計繳稅金的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為?！耙曂N售”盡管是一個稅法概念，但是從會計核算的角度來看，“視同銷售”具體業(yè)務(wù)產(chǎn)生時對其所采取的賬務(wù)處理方式，將會導(dǎo)致企業(yè)有關(guān)會計要素的確認(rèn)和計量呈現(xiàn)出不同的結(jié)果，從而對企業(yè)財務(wù)產(chǎn)生不同的影響。

例一：“將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人”業(yè)務(wù)不同賬務(wù)處理方式的比較

（1）在人民大學(xué)《財務(wù)會計學(xué)》（第五版）教材中，此項業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理是：

借：營業(yè)外支出

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

――應(yīng)交消費(fèi)稅

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

（2）另一種賬務(wù)處理的方式是：

借：營業(yè)外支出

貸：庫存商品

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

――應(yīng)交消費(fèi)稅

分析：顯然同一個業(yè)務(wù)的兩種不同賬務(wù)處理方式，盡管不會造成會計利潤的差異，但卻使企業(yè)當(dāng)期營業(yè)收入、營業(yè)成本及營業(yè)外支出的確認(rèn)和計量產(chǎn)生了差異。筆者認(rèn)為：企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號對“收入”的定義指出：收入，是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入?！笆杖搿本哂腥齻€重要特征。第一，它是日?；顒又行纬傻慕?jīng)濟(jì)利益；第二，必須有經(jīng)濟(jì)利益的流入，且這種經(jīng)濟(jì)利益流入是靠企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)以及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)而取得的，不包括代收的款項；第三，收入可以導(dǎo)致負(fù)債的減少，所有者權(quán)益的增加。盡管根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）文的規(guī)定：用于對外捐贈，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入，但這正是稅法意義上的“視同銷售”。對外捐贈，雖然改變了貨物的權(quán)屬關(guān)系，卻并沒有因此有經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)，而是捐贈企業(yè)單方面的無償支出。因此對外捐贈只能在稅法上“視同銷售”，并按照貨物的計稅價格計算應(yīng)納的增值稅額以及可能的消費(fèi)稅額，并納入計算所得稅的應(yīng)納稅額中，但卻不符合會計準(zhǔn)則對收入的定義，所以在賬務(wù)處理中不應(yīng)記入“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶，更不能相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)“主營業(yè)務(wù)成本”。

例二：“將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于職工獎勵、個人福利與用于集體福利設(shè)施”兩個業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理比較

（1）企業(yè)領(lǐng)用本廠生產(chǎn)的汽油產(chǎn)品用于職工宿舍建設(shè)。其賬務(wù)處理是：

借：在建工程

貸：庫存商品

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

――應(yīng)交消費(fèi)稅

（2）企業(yè)將自產(chǎn)的糧食白酒作為職工福利發(fā)放給職工個人。其賬務(wù)處理是：

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅

分析：上述業(yè)務(wù)盡管都屬于增值稅、消費(fèi)稅實施細(xì)則中規(guī)定的“視同銷售”行為，但是兩者賬務(wù)處理方式卻截然不同。前者庫存商品的轉(zhuǎn)移沒有導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)，因而不具有銷售實質(zhì)，在會計上不能確認(rèn)營業(yè)收入，結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本，其應(yīng)繳納的消費(fèi)稅也不得記入“營業(yè)稅金及附加”賬戶。庫存商品的成本以及應(yīng)交納的增值稅、消費(fèi)稅應(yīng)一并計入“在建工程”。后者庫存商品的轉(zhuǎn)移是企業(yè)以實物資產(chǎn)支付了應(yīng)付給職工的薪酬。相當(dāng)于：企業(yè)以實物資產(chǎn)換回貨幣，然后用貨幣償還了應(yīng)付給職工的債務(wù)，導(dǎo)致負(fù)債的減少，經(jīng)濟(jì)利益的增加，符合會計準(zhǔn)則對“收入”的定義。所以在會計核算中應(yīng)記入“主營業(yè)務(wù)收入”，并結(jié)轉(zhuǎn)“主營業(yè)務(wù)成本”。相應(yīng)的該項業(yè)務(wù)應(yīng)交納的消費(fèi)稅，應(yīng)記入“營業(yè)稅金及附加”賬戶。因此該賬務(wù)處理方式對企業(yè)當(dāng)期營業(yè)收入、營業(yè)成本、應(yīng)付職工薪酬的確認(rèn)和計量均產(chǎn)生了影響。

例三：“將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資”業(yè)務(wù)不同情況下的賬務(wù)處理比較

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)屬于“視同銷售”的行為。同時根據(jù)會計準(zhǔn)則第7號非貨幣資產(chǎn)交換的定義，以自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物進(jìn)行長期股權(quán)投資屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。但該項業(yè)務(wù)在會計上的賬務(wù)處理方法，應(yīng)視其不同情況采取不同的處理方法。

（1）按照會計準(zhǔn)則第7號非貨幣資產(chǎn)交換第三條的規(guī)定，如果交換具有商業(yè)實質(zhì)且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠的計量，應(yīng)當(dāng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。同時會計準(zhǔn)則第20號企業(yè)合并中也規(guī)定，對于非同一控制下的企業(yè)合并，其所帶來的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，且公允價值能夠可靠計量的應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售收入，并相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。因此其賬務(wù)處理為：

借：長期股權(quán)投資

貸：主營業(yè)務(wù)收入（其他業(yè)務(wù)收入）

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

借：主營業(yè)務(wù)成本（其他業(yè)務(wù)成本）

貸：庫存商品（原材料）

（2）按照會計準(zhǔn)則第7號非貨幣資產(chǎn)交換第三條的規(guī)定，如果交換不具有商業(yè)實質(zhì)且換出資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量，在會計上不確認(rèn)損益。以及會計準(zhǔn)則第20號企業(yè)合并中規(guī)定，對于同一控制下的企業(yè)合并，由于并不完全是企業(yè)自愿進(jìn)行的，因而這種合并不屬于交易行為，這意味著會計上既不能確認(rèn)營業(yè)收入，也不能結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本，只有按照貨物的原賬面價值轉(zhuǎn)賬。則賬務(wù)處理為：

借：長期股權(quán)投資

貸：庫存商品（原材料）

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

分析：上述會計對以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的長期股權(quán)投資這種“視同銷售”行為不同情況判斷上的差異，會導(dǎo)致賬務(wù)處理方式的不同，進(jìn)而引起企業(yè)當(dāng)期營業(yè)收入、營業(yè)成本以及長期股權(quán)投資確認(rèn)和計量的不同。

上述分析表明：在稅收上“視同銷售”的行為，無論是針對增值稅、消費(fèi)稅還是營業(yè)稅，進(jìn)行會計處理時都要嚴(yán)格按照會計準(zhǔn)則的要求進(jìn)行，在企業(yè)會計準(zhǔn)則中，沒有“視同銷售”的業(yè)務(wù)，只有根據(jù)會計準(zhǔn)則認(rèn)真判斷發(fā)生業(yè)務(wù)的性質(zhì)，判斷是否符合會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)范。只有這樣才能正確對“視同銷售”的行為進(jìn)行賬務(wù)處理，才能準(zhǔn)確的反映出“視同銷售”行為對企業(yè)財務(wù)的影響，為投資者提供準(zhǔn)確的會計信息，使投資者對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果做出正確的判斷。

二、“視同銷售”行為不同賬務(wù)處理對應(yīng)稅所得額的影響

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)。

對于稅法規(guī)范的上述業(yè)務(wù)，凡是會計賬務(wù)處理時確認(rèn)了收入并結(jié)轉(zhuǎn)了成本的“視同銷售”行為，由于會計與稅法一致，因而不需要在會計利潤的基礎(chǔ)上調(diào)整應(yīng)稅所得額，可以直接計入《收入明細(xì)表》第4行“銷售貨物”項目，《成本費(fèi)用明細(xì)表》第3行“銷售貨物成本”項目，不需要計入“視同銷售收入”項目和“視同銷售成本”項目。即該項業(yè)務(wù)的收入和成本已在會計利潤的計算中體現(xiàn)了；凡是會計賬務(wù)處理時，沒有確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本的“視同銷售”行為，由于會計與稅法存在差異，需要在會計利潤的基礎(chǔ)上調(diào)整得出應(yīng)稅所得額。但是兩種賬務(wù)處理的方式最終并不影響應(yīng)稅所得額的數(shù)值，即：兩種賬務(wù)處理方式下的應(yīng)納稅所得額是一致的。但是值得注意的是，在納稅申報過程中，應(yīng)正確的填入相關(guān)的申報表的項目中，否則錯誤的填報，就會導(dǎo)致應(yīng)稅所得額的差異。

三、總結(jié)

綜上所述，稅法中的“視同銷售”行為引起的企業(yè)資產(chǎn)權(quán)屬關(guān)系以及經(jīng)濟(jì)利益的變化并不都是一樣的，而恰恰是這種變化導(dǎo)致了不同的賬務(wù)處理方式，進(jìn)而使企業(yè)有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債、收入、成本費(fèi)用等會計要素的確認(rèn)、計量呈現(xiàn)出不同的結(jié)果。從會計準(zhǔn)則的角度來看，正確的反映和監(jiān)督這一結(jié)果是會計的基本職能，是會計對會計報表使用者必須做出的正確交待。盡管會計對“視同銷售”行為的會計處理方式不同，對企業(yè)的應(yīng)稅所得額并沒有產(chǎn)生任何影響，但要正確填入納稅申報表的相關(guān)項目，才能正確進(jìn)行所得稅的申報。因此，認(rèn)真研讀有關(guān)的會計準(zhǔn)則內(nèi)容以及相關(guān)的稅法條款，準(zhǔn)確理解會計準(zhǔn)則和稅法對“視同銷售”行為的規(guī)范，無論從正確反映“視同銷售”行為對企業(yè)財務(wù)的影響，還是提高納稅申報的準(zhǔn)確性來看都是十分必要的。

（本文得到北京市繼續(xù)教育優(yōu)秀教學(xué)團(tuán)隊建設(shè)基金資助）

參考文獻(xiàn)：

[1]戴德明，林剛，趙西卜.財務(wù)會計學(xué)（第五版）[M].北京：中國人民大學(xué)出版社，2010.193.

[2]《企業(yè)會計準(zhǔn)則》.中華人民共和國財政部制定[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006.62.

第8篇：消費(fèi)稅的理解范文

    關(guān)鍵詞:視同銷售 ; 稅務(wù) ; 會計 ; 處理

    一、變更部分“視同銷售貨物”征稅與否的法律規(guī)定

    根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》(以下簡稱某稅條例或?qū)嵤┘?xì)則)第四條規(guī)定:

    “單位和個體經(jīng)營者的下列行為,視同銷售貨物:(一)將貨物交付他人代銷;(二)銷售代銷貨物;(三)設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售,但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的出外;(四)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目;(五)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資,提供給其他單位或個體經(jīng)營者;(六)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者;(七)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費(fèi);(八)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人?！盵1]

    稅法規(guī)定以上行為都要繳納增值稅,其目的主要是避免造成與正常貨物銷售稅收負(fù)擔(dān)不平衡的矛盾,防止納稅人利用該行為逃避納稅。[2] 但不能忽視,上述各種行為存在著實質(zhì)性的差別:

    1. 有行為的發(fā)生了所有權(quán)的轉(zhuǎn)移(如第7—8條),有的并未發(fā)生、至少在一定時點上未發(fā)生所有權(quán)的轉(zhuǎn)移(如第1—3條),在納稅義務(wù)發(fā)生時間上存在著很大差異;

    2. 有的換取的是外部利益(如第6條),有的換取的是內(nèi)部利益(如第7條),在納稅人獲得的實際利益上存在著一定差異;

    3. 有的獲取了直接的經(jīng)濟(jì)利益(如第4—7條),有的雖未獲取經(jīng)濟(jì)利益,但獲得了一定的社會效益或強(qiáng)化了企業(yè)形象,無形中使企業(yè)在競爭中居于有利地位(如第8條),在納稅人的顯性利益和隱性利益上存在一定差異。

    由此看出,盡管上述行為具體情況各異,但都在一定程度上影響著納稅人的稅后效益。筆者對多數(shù)行為征收增值稅都沒有異議,但有兩點值得商榷:

    第一,“將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人”確定為征稅行為無可厚非,但是所確定的范圍過于籠統(tǒng),因為“無償贈送”并沒有把捐贈排除在外,而捐贈包含了公益、救濟(jì)性捐贈行為。公益、救濟(jì)性捐贈是國家倡導(dǎo)的正義行為,如果這種捐贈行為需要繳納增值稅的話,最終要由納稅人自己承擔(dān)稅負(fù),違背了國家的政策導(dǎo)向。因此,本人認(rèn)為,應(yīng)將公益救濟(jì)性捐贈作為免稅條款在法規(guī)中得到體現(xiàn)。

    第二,“將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費(fèi)”條款中未包括“購進(jìn)”行為。納稅人作為經(jīng)營者一般能夠以廠價或批發(fā)價購進(jìn)所需貨物,節(jié)省好多納稅環(huán)節(jié),稅基明顯低于普通消費(fèi)者,如果對購進(jìn)貨物不視同銷售征稅,納稅人勢必利用該避稅手段以各種名義給職工撈取更多的利益。這顯然有失公平。因此,本人認(rèn)為,應(yīng)將購進(jìn)貨物也納入“視同銷售貨物”的范疇。

    二、對視同銷售行為組成計稅價格進(jìn)行修訂

    根據(jù)《增值稅實施細(xì)則》第十六條規(guī)定:

    “納稅人……有本細(xì)則第四條所列視同銷售行為而無銷售額者,按下列順序確定銷售額:(一)按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價格確定;(二)按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;(三)按組成計稅價格確定。組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率),屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物其組成計稅價格中應(yīng)加計消費(fèi)稅額。公式中的成本是指:銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本,……。”

    另據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》第七條規(guī)定:“組成計稅價格=(成本+利潤)÷(1—消費(fèi)稅稅率)”

    從上述法規(guī)規(guī)定中可以得出如下結(jié)論,即:視同銷售行為的組成計稅價格計算公式為

    組成計稅價格=[成本×(1+成本利潤率)]÷(1—消費(fèi)稅稅率)

    本文認(rèn)為,以上公式存在下列不足之處:

    1. 公式中的成本只包括實際生產(chǎn)成本,而同類貨物的銷售定價一般要考慮銷售成本、管理費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用等;

    2. 公式中只將消費(fèi)稅作為價內(nèi)稅的重要組成部分,忽視了價內(nèi)稅的其他稅種,如城市維護(hù)建稅和教育費(fèi)附加等;

    3. 在2001年確定對卷煙和白酒實行從價定率和從量定額復(fù)合征稅方式后,有關(guān)補(bǔ)充規(guī)定忽視了消費(fèi)稅中定額稅作為價格組成的重要因素對計稅依據(jù)的影響,直到2004年才對進(jìn)口卷煙明確了“組成計稅價格=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+定額稅)÷(1-消費(fèi)稅稅率)”,將“定額稅”包含在計稅價格之內(nèi),而根據(jù)相同原理形成的自產(chǎn)自用和委托加工的組成計稅價格中至今也沒有明確“定額稅”的地位;

    4. 在國家稅務(wù)總局頒發(fā)的《增值稅若干具體問題的規(guī)定》和《消費(fèi)稅若干具體問題的規(guī)定》中,對于消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品這些“利稅大戶”規(guī)定成本利潤率,除甲級卷煙和糧食白酒規(guī)定了10%,其余大部分為5%,而對于消費(fèi)稅非應(yīng)稅貨物卻規(guī)定了10%,使得消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品的稅基遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于一般貨物,造成稅負(fù)不公。

    由此可見,公式中的組成計稅價格應(yīng)包括的計稅因素太少,成本利潤率的比例太低,明顯小于同類貨物的實際計稅標(biāo)準(zhǔn),違背了稅收的公平原則。因此,本人認(rèn)為,應(yīng)將視同銷售行為的組成計稅價格確定為:

    組成計稅價格=[成本×(1+成本利潤率)+定額稅]÷[1—消費(fèi)稅稅率×(1+城建稅率+教育附加費(fèi)率)

    公式中的成本是指企業(yè)的商品(或產(chǎn)品)銷售成本加計期間費(fèi)用。

    公式中的成本利潤率應(yīng)適當(dāng)提高比例,具體比例由法規(guī)制定機(jī)關(guān)確定,本人建議15%較為合理。

    公式中的定額稅不僅包括消費(fèi)稅中定額征收的部分,還應(yīng)包括資源稅等作為價內(nèi)稅的定額稅以便更為合理的反映納稅人應(yīng)稅行為銷售價格的構(gòu)成。

    另外,要求稅務(wù)機(jī)關(guān)核定增值稅和消費(fèi)稅的計稅依據(jù)應(yīng)盡量保持一致,一方面體現(xiàn)會計一致性原則,另一方面,體現(xiàn)稅法的統(tǒng)一性和嚴(yán)肅性。   三、調(diào)整視同銷售貨物賬務(wù)處理的相關(guān)規(guī)定

    根據(jù)財政部頒發(fā)的《企業(yè)會計制度——會計科目和會計報表》(財會[2001]11號)規(guī)定:企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目、作為投資、集體福利消費(fèi)、贈送他人等,應(yīng)視同銷售物資計算應(yīng)交增值稅,借記“在建工程”等科目,貸記本科目(應(yīng)交增值稅—銷項稅額)。[3]

    同時,在該制度的主要會計事項分錄舉例中列明:

    1.銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)(包括將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東)

    借:應(yīng)收賬款等,

    貸:主營業(yè)務(wù)收入

    應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

    2.基建工程領(lǐng)用本企業(yè)的商品產(chǎn)品,

    借:在建工程

    貸:庫存商品

    應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

    根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉和〈相關(guān)會計準(zhǔn)則問題解答(三)〉》(財會[2003]29號)第一個問題中規(guī)定:企業(yè)在將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)成品用于捐贈時,借記“營業(yè)外支出”科目,貸記“庫存商品”、“應(yīng)交稅金”等科目。[4]

    另外,根據(jù)財政部頒發(fā)的《企業(yè)所得稅暫行條例實施細(xì)則》(94財法字3號)第55條規(guī)定:“納稅人在基本建設(shè)、專項工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的,均應(yīng)作為收入處理?！?/p>

    盡管在多處相關(guān)法規(guī)中都有對“視同銷售行為”的明確規(guī)定,但其賬務(wù)處理卻很不規(guī)范:

    其一,同樣規(guī)定了作為收入處理,但在分配給股東時,視同銷售的貨物記入了“主營業(yè)務(wù)收入”,而用于基本建設(shè)時,卻只確認(rèn)了增值稅的銷項稅額,并未確認(rèn)“主營業(yè)務(wù)收入”,從根本上違背了會計制度關(guān)于一致性原則,造成實際工作者對稅法和會計制度理解的混亂。

    其二,在企業(yè)產(chǎn)品用于基本建設(shè)等視同銷售行為時,稅收制度雖然規(guī)定了作為收入處理,但在賬務(wù)處理上,按市場公允價計算增值稅銷項稅額,卻按庫存商品的實際成本結(jié)轉(zhuǎn)支出,造成了增值稅銷項稅額不能直接對應(yīng)計稅依據(jù),出現(xiàn)了“皮之不存,毛將安附”的現(xiàn)象。

    其三,視同銷售行為不能在賬務(wù)處理上確認(rèn)并反映“主營業(yè)務(wù)收入”,給期末核定、調(diào)整應(yīng)納稅所得額帶來很大困難,在一定程度上影響了企業(yè)所得稅的計算、征收和管理。[5]

    針對以上問題,本人認(rèn)為,應(yīng)將所有“視同銷售行為”均確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入,不論該行為是對內(nèi)還是對外,是建設(shè)還是消費(fèi),是有償還是無償,即:

    當(dāng)發(fā)生視同銷售行為時,賬務(wù)處理如下:

    借:在建工程

    長期股權(quán)投資

    應(yīng)付福利費(fèi)

    應(yīng)付股利

    營業(yè)外支出等

    貸:主營業(yè)務(wù)收入(或其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入)

    應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

    參考文獻(xiàn):

    [1] 國家稅務(wù)總局辦公廳.中華人民共和國稅收基本法規(guī)[M]. 北京:中國稅務(wù)出版社,.2001.1—11,26,109.

    [2] 古建芹.國家稅收[M].中國,石家莊:河北人民出版社,2005.67.

    [3] 河北省財政廳.企業(yè)會計制度·企業(yè)會計準(zhǔn)則匯編[M]. 石家莊:河北科學(xué)技術(shù)出版社,2001.221,392,421.

第9篇：消費(fèi)稅的理解范文

【關(guān)鍵詞】稅務(wù) 籌劃 增值稅 消費(fèi)稅 所得稅

一、實物折扣業(yè)務(wù)的稅收籌劃

在商品銷售時，實物折扣是商業(yè)折扣的一種?，F(xiàn)行稅法規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。稅法的這一規(guī)定，是從價格折扣的角度來考慮的，沒有包括實物折扣的情況。在一般的企業(yè)當(dāng)中，由于相關(guān)人員業(yè)務(wù)知識的局限性或者主觀原因，而往往導(dǎo)致在這一環(huán)節(jié)造成增值稅額的漏交、少交，因此也會造成企業(yè)城建稅和附加費(fèi)的漏交、少交。但是，如果將實物折扣"轉(zhuǎn)化"為價格折扣，按照稅法的相關(guān)規(guī)定，折扣的部分在計稅時就可以從銷售額中扣減，不需計算增值稅，就節(jié)約了納稅支出。

二、白酒生產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃

白酒企業(yè)作為特定行業(yè)，需要承擔(dān)很高的消費(fèi)稅稅負(fù)，其納稅籌劃自然是以消費(fèi)稅為主。分析消費(fèi)稅的應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅銷售額*比例稅率+應(yīng)稅銷售量*定額稅率。比例稅率是20%，定額稅率是每0.5元/斤，這在稅法里規(guī)定的很明確，不存在籌劃空間，那么，影響應(yīng)納稅額的因素就是應(yīng)稅銷售量和計稅價格。因此，白酒企業(yè)消費(fèi)稅的納稅籌劃就需要重點關(guān)注這兩個因索。稅法規(guī)定，納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股或抵償債務(wù)等方面，應(yīng)當(dāng)按照納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價作為計稅依據(jù)。在實際操作中，當(dāng)納稅人用應(yīng)稅消費(fèi)品換取貨物或者投資入股時，一般是按照雙方的協(xié)議價或評估價確定的，而協(xié)議價往往是市場的平均價。如果按照同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價作為計稅依據(jù).顯然會加重納稅人的負(fù)擔(dān)。由此，我們不難看出，如果采取先銷售后入股（換貨、抵債）的方式會達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。白酒企業(yè)開展消費(fèi)稅的納稅籌劃時，要防止消費(fèi)稅減少帶來其他稅的增加，而使納稅籌劃的目的沒有達(dá)到。

三、包裝方式的稅收籌劃

根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》第三條的規(guī)定：納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量。未分別核算銷售額、銷售數(shù)量、或者將不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套裝進(jìn)行銷售的，從高適用稅率。如果納稅人需要將不同稅率的商品組成套裝進(jìn)行銷售時應(yīng)當(dāng)盡量采取先銷售后包裝的方式進(jìn)行核算，而不要采取先包裝后銷售的方式進(jìn)行核算，這樣由于分別適用應(yīng)稅消費(fèi)品各自稅率從而達(dá)到了節(jié)稅效果。

四、包裝物押金的稅收籌劃

包裝物押金的會計處理方式不同，對企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)也是不同的。因此，企業(yè)在產(chǎn)品銷售時，應(yīng)選擇合適的包裝物押金處理方式，以降低企業(yè)的稅收成本。變“包裝物作價出售”為“收取包裝物押金”的方式 。根據(jù)國稅發(fā)[1993]154號文件和財法字[1995]53號文對包裝物押金的稅務(wù)處理規(guī)定，我們可以看出：如果將包裝物的“出售”改為“收取押金”的形式，而且在稅法認(rèn)可的約定時間內(nèi)及時返還，則可以合理的避免對包裝物部分的稅收支出。企業(yè)在條件允許的情況下，不應(yīng)將包裝物作價隨同主要產(chǎn)品出售，而是應(yīng)該采用收取包裝物押金的方式，而且不論押金是否按期收回，都能夠達(dá)到稅后利潤最大化的目的。

五、利用成本費(fèi)用充分列支的稅收籌劃

（一）存貨籌劃。

企業(yè)存貨有不同的計價方法，包括個別計價法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法稅法允許納稅人選擇其中的一種方法，一經(jīng)確定，不得隨意改變，如確需改變應(yīng)在下年度開始前報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。因此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境及自身情況，提前預(yù)計各種計價方法對企業(yè)納稅的影響，選擇最有利于企業(yè)降低納稅負(fù)擔(dān)的計價方法。如果企業(yè)正處于所得稅減免期，如新建的高新技術(shù)企業(yè)等，選擇以較低的材料價格計算產(chǎn)品成本，再以較低的產(chǎn)品成本計算所銷產(chǎn)品的銷售成本，從而盡可能地增大免稅期的利潤，獲得更多的所得稅減免額。

（二）折舊籌劃。

折舊是指將固定資產(chǎn)成本以一定的方法分期計入產(chǎn)品成本和費(fèi)用，折舊的方法主要有平均年限法、產(chǎn)量法、工作小時法、加速折舊法（指年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法）。財政部制定的分行業(yè)的財務(wù)制度規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊年限是一個年限范圍，稅法規(guī)定企業(yè)可以在該范圍內(nèi)選擇一個年限，但不能低于稅法規(guī)定的最低折舊年限。處于免稅期的企業(yè)，不宜采用加速折舊法，一般應(yīng)采用直線法折舊，并采用較長的折舊年限，主要是為了在免稅期間得到更大的免稅利益。

（三）費(fèi)用籌劃。

企業(yè)的費(fèi)用主要指三項期間費(fèi)用，可直接減少利潤總額，費(fèi)用的業(yè)務(wù)發(fā)生方式和過程不同對納稅會有不同的影響。費(fèi)用籌劃主要可以分為三類：一是預(yù)先安排、選擇最優(yōu)的業(yè)務(wù)方式或過程，合理合法地降低納稅支出；二是充分計提各項費(fèi)用及損失準(zhǔn)備，做到費(fèi)用的應(yīng)列盡列；三是取得合法的費(fèi)用憑證，減少不必要的納稅調(diào)增額。

一般來說，由于已經(jīng)將納稅籌劃定義在合法的范圍內(nèi)，因而，從理論上說一般不涉及納稅風(fēng)險。但在實際工作中，某些具體的納稅籌劃活動稍有不慎，也可能涉及納稅風(fēng)險。如果納稅人沒有全面掌握這些法規(guī)，不準(zhǔn)確的理解稅法，就會發(fā)生納稅風(fēng)險；如果納稅人全面掌握了相關(guān)稅法而稅務(wù)人員沒有全面準(zhǔn)確掌握，也會發(fā)生納稅風(fēng)險。因而，納稅籌劃時必須充分考慮風(fēng)險。如果不知道某些限制，不重視某些風(fēng)險，就可能畫虎不成反類犬。雖然稅收法規(guī)本身沒有納稅籌劃內(nèi)容，但進(jìn)行納稅籌劃必須依據(jù)現(xiàn)行的稅收法規(guī)，而不能依據(jù)過時的稅收法規(guī)，更不能依據(jù)過時教材或著作。

參考文獻(xiàn)：

[1]中國注冊會計師協(xié)會.稅法[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2008.